閆寶華

（棗莊市管港航理局，山東 棗莊 278000）

新《會(huì)計(jì)法》明確提出“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。在建設(shè)和維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化內(nèi)部自我約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面發(fā)揮著十分重要的作用。港口集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全有效，對其合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略都具有重要意義。

1 港口企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效性的特征

一套有效的港口企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)具有以下特征：

1.1 具有標(biāo)準(zhǔn)性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)該有一個(gè)考核評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，既能作為衡量各崗位及人員工作業(yè)績的主要依據(jù)，也適用于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效性的考核和評(píng)價(jià)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的標(biāo)準(zhǔn)可以分為定量和定性標(biāo)準(zhǔn)兩類。定量標(biāo)準(zhǔn)如吞吐量、裝卸量、每小時(shí)裝卸量、每TEU的設(shè)備折舊費(fèi)、人工費(fèi)、燃油耗費(fèi)、資產(chǎn)的保值增值率等。定性標(biāo)準(zhǔn)一般難以量化，如組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的是否合理等。

1.2 具有適用性

在制定港口企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，既要考慮到國家在一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和宏觀調(diào)控政策，更要根據(jù)港口企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)與內(nèi)外環(huán)境的實(shí)際情況，根據(jù)港口企業(yè)的特征以及港口企業(yè)的管理體制，設(shè)置內(nèi)部控制制度。

1.3 具有全局性

企業(yè)作為一個(gè)有機(jī)整體，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為管理過程的一部分，應(yīng)該與整個(gè)管理過程相結(jié)合，并對企業(yè)的整個(gè)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制。因此，在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，要從企業(yè)的整體利益出發(fā)，著眼于全局，注意內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的嚴(yán)密性和協(xié)調(diào)性，以有效組織、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)活動(dòng)等有關(guān)各方為單位整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而努力，保證各責(zé)任中心的目標(biāo)同單位的總目標(biāo)一致，各責(zé)任者的利益與單位的整體利益相一致。

1.4 具有及時(shí)性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目標(biāo)之一就是保證相關(guān)信息的準(zhǔn)確性與可靠性?，F(xiàn)實(shí)情況復(fù)雜多變，單位的計(jì)劃執(zhí)行中有時(shí)會(huì)出現(xiàn)失常或發(fā)生未預(yù)料事件等特殊情況，因此，控制信息不僅要準(zhǔn)確，更要及時(shí)，否則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)可能會(huì)失效。一個(gè)真正有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體框架不僅應(yīng)能反映其實(shí)施中的失常情況，而且還應(yīng)能夠預(yù)測或估計(jì)未來可能發(fā)生的變化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的偏差，這一方面要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)能及時(shí)準(zhǔn)確地提供控制所需的信息，另一方面要盡可能采用前饋控制方式或預(yù)防性控制措施，一旦發(fā)生偏差，就對以后的情況進(jìn)行預(yù)測，使控制措施針對未來，更好的避免時(shí)滯問題，使糾偏措施的安排具有一定的預(yù)見性。

2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

2.1 崗位設(shè)置與分工：港口集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部工作崗位設(shè)置，依據(jù)內(nèi)部控制制度關(guān)于不相容職務(wù)分離的原則，應(yīng)設(shè)置財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人崗位、出納崗位、會(huì)計(jì)核算崗位和稽核崗位。在崗位設(shè)置與業(yè)務(wù)分工中必須堅(jiān)持相互制約、相互監(jiān)督的原則。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不得直接辦理資金的收付及填制記賬憑證等業(yè)務(wù)；需經(jīng)授權(quán)或批準(zhǔn)后方才能辦理的業(yè)務(wù)在未經(jīng)負(fù)責(zé)人授權(quán)或批準(zhǔn)之前，執(zhí)行人不得辦理該業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)印件、銀行予留印章應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、稽核人和經(jīng)辦人分管，不得將財(cái)務(wù)印章、銀行預(yù)留印章交由一人保管；會(huì)計(jì)崗位連和出納崗位必須分開，會(huì)計(jì)只對本崗位的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，不得兼辦該業(yè)務(wù)的貨幣資金收付業(yè)務(wù)；出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的翳記丁作，不得兼辦會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)?；巳藛T不得兼管貨幣資金收付和記賬報(bào)賬業(yè)務(wù)等。

2.2 資金收支控制。資金收入業(yè)務(wù)中應(yīng)主要抓好銀行開戶環(huán)節(jié)控制和收入存款環(huán)節(jié)控制。必須按照中國人民銀行關(guān)于銀行賬戶管理辦法的規(guī)定和各項(xiàng)賢會(huì)管理的要求在銀行開設(shè)賬戶。凡屬單位的資金除國家規(guī)定應(yīng)由有關(guān)部門單獨(dú)管理的外，其余資金都應(yīng)由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行集中統(tǒng)一管理，收入款項(xiàng)要及時(shí)全部交給財(cái)務(wù)部門，其他部門不得私收私存。

2.3 業(yè)務(wù)處理程序和標(biāo)準(zhǔn)。港口集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等內(nèi)部管理制度的要求，對每一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定明確具體的業(yè)務(wù)處理程序和業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)主要包括：應(yīng)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、應(yīng)執(zhí)行的財(cái)務(wù)管理規(guī)則、業(yè)務(wù)處理程序、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作等。港口集團(tuán)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)多，資金種類多，管理要求嚴(yán)，政策性強(qiáng)。每一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)國家都規(guī)定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法，每一種資金國家都有相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)按

規(guī)定進(jìn)行核算和管理。港口集團(tuán)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算必須符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求。不論是自制原始憑證的設(shè)計(jì)與傳遞、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)清查和會(huì)計(jì)報(bào)告編制，還是會(huì)計(jì)核算資料和會(huì)計(jì)檔案管理等都應(yīng)當(dāng)盡力作到規(guī)范。

2.4 稽核與監(jiān)督?；藨?yīng)以財(cái)經(jīng)紀(jì)律、內(nèi)部控制制度、經(jīng)批準(zhǔn)的資金收支計(jì)劃等為依據(jù)，對財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查和核對。日常業(yè)務(wù)審查的重點(diǎn)應(yīng)是會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿。在日常審查的基礎(chǔ)上定期審查會(huì)計(jì)報(bào)告，審查時(shí)既要審查每一筆資金收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性、手續(xù)憑證的完備性、業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性、賬簿和報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性，也要審查單位總體的財(cái)務(wù)狀況，注意檢查資金的流量和流向，評(píng)價(jià)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況，各項(xiàng)借款合同的履行情況等。在核對賬目方面，特別要注重銀行存款賬目和銀行對賬單的核對．有價(jià)證券賬目和有價(jià)證券實(shí)有數(shù)的核對，借款合同與借入款項(xiàng)的核對、資金撥付數(shù)與資金支出計(jì)劃的核對，往來款項(xiàng)與債權(quán)、債務(wù)方定期核對等。

在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部稽核的基礎(chǔ)上，定期接受內(nèi)部審計(jì)部門和國家機(jī)關(guān)等監(jiān)督部門的審計(jì)和監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行認(rèn)真糾正，保證財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算真實(shí)、合法。

3 利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控，為財(cái)務(wù)監(jiān)管提供技術(shù)保障

港口集團(tuán)企業(yè)應(yīng)利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立起覆蓋整個(gè)集團(tuán)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)可以進(jìn)行遠(yuǎn)程處理，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，同時(shí)也可實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同，大大提高財(cái)務(wù)、經(jīng)營等各方面信息的傳播、處理、反饋速度，以提供給集團(tuán)決策層最新、最全面的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，使其所做出的決策更其實(shí)效性、準(zhǔn)確性，產(chǎn)生最優(yōu)的決策方案。

當(dāng)然。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用也將使企業(yè)承受一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上投資、網(wǎng)上結(jié)算．網(wǎng)上報(bào)稅等業(yè)務(wù)的發(fā)展，直接將會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)監(jiān)控帶人一個(gè)更廣闊的領(lǐng)域，如果有效監(jiān)督機(jī)制跟不上，就會(huì)給經(jīng)濟(jì)犯罪打開方便之門，將嚴(yán)重威脅到企業(yè)財(cái)務(wù)安全，因此，企業(yè)必須采取相關(guān)措施加以防范。

綜上所述，隨著港口集團(tuán)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)財(cái)務(wù)管理越來越重要，財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)約束機(jī)制的重要手段。同前，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真、私設(shè)小金庫、設(shè)賬外賬、投資失控、擔(dān)?；靵y等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。導(dǎo)致企業(yè)國有資產(chǎn)大造流失。企業(yè)經(jīng)營陷入惡性循環(huán)。其中很重要的原因是財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不完善、監(jiān)管責(zé)任未落實(shí)。世界會(huì)融危機(jī)后，港口集團(tuán)企業(yè)挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，要適應(yīng)目前形勢的發(fā)展。就必須適度擴(kuò)大集團(tuán)企業(yè)規(guī)模．同時(shí)完善集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的控制制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，提高企業(yè)集團(tuán)的競爭能力。

[1]李明輝，唐予華．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范的理論突破與修訂建議[J].上海會(huì)計(jì)，2003年第3期.

[2]袁志明．對外投資內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)[J].上海會(huì)計(jì)，2003年第3期.