淺析企業(yè)會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及對(duì)策

張谷超

（黑龍江省富裕牧場(chǎng)計(jì)財(cái)科，黑龍江 富裕 161241）

1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)涵

企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是由控制措施與程序組合而成的控制系統(tǒng)，它具有明確的控制目標(biāo)、完整有效的控制功能、健全完善的控制機(jī)制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列的控制方法、措施和程序的總稱。從系統(tǒng)論的角度看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制正是企業(yè)內(nèi)部控制這一系統(tǒng)的組成部分，會(huì)計(jì)控制子系統(tǒng)。

2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要內(nèi)容

2.1 貨幣資金控制

貨幣資金具有收付頻繁、攜帶方便、屬性易變的特點(diǎn)，作為一種資產(chǎn)，具有流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)。這些特點(diǎn)使得貨幣成為經(jīng)濟(jì)犯罪中最容易遭到竊取的資產(chǎn)，同時(shí)也是各種違法犯罪行為的根源。因此，企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制，建立健全相應(yīng)的控制制度，具體要做到以下幾點(diǎn)：

第一，企業(yè)財(cái)務(wù)支出要有嚴(yán)格的程序，收入要做到快速及時(shí)的入賬。第二，現(xiàn)金的收入和支出要同賬務(wù)分離。第三，先進(jìn)坐支要被嚴(yán)格禁止。第四，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)先進(jìn)收入和支出的審核。第五，賬務(wù)和實(shí)際相符合，對(duì)現(xiàn)金定期進(jìn)行盤點(diǎn)。

2.2 實(shí)物資產(chǎn)控制

企業(yè)資產(chǎn)中所占比重最大的就是實(shí)物資產(chǎn)，包括各種原料、設(shè)備以及廠房等，其中存貨居于中心。因此在實(shí)物控制中，首要任務(wù)是對(duì)存貨進(jìn)行控制。企業(yè)存貨具有規(guī)格多樣、存放分散等特點(diǎn)。因此存貨控制要加強(qiáng)對(duì)盜竊的防范，同時(shí)要注意對(duì)存貨損毀和流失的控制。

2.3 對(duì)外投資控制

為了最大限度的追逐利潤，企業(yè)往往將自己的一部分利潤轉(zhuǎn)移到別的企業(yè)，從而獲得另一部分的資源，企業(yè)這種通過分配來增加的財(cái)富就是投資。與其他企業(yè)業(yè)務(wù)相比，投資具有交易次數(shù)少、單筆交易金額大、高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)的特點(diǎn)。由于單筆交易數(shù)額較大，投資活動(dòng)的決策十分重要，決策失誤會(huì)造成巨大的損失，造成企業(yè)陷入沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，甚至因?yàn)橘Y金周轉(zhuǎn)不靈而破產(chǎn)倒閉。

2.4 成本費(fèi)用控制

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的耗費(fèi)就是企業(yè)的成本費(fèi)用，包括：直接成本、管理成本、營業(yè)成本以及財(cái)務(wù)費(fèi)用等。通過科學(xué)的防范，對(duì)開支進(jìn)行合理的控制，利用最少的資源獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)成本費(fèi)用控制的核心目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)成本費(fèi)用的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分解，制定一整套成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而建立完整的成本費(fèi)用控制系統(tǒng)。對(duì)成本費(fèi)用實(shí)行嚴(yán)格的差異控制，禁止對(duì)成本費(fèi)用差異人為的隨意調(diào)整，防止會(huì)計(jì)信息的虛假。具體要做到以下幾點(diǎn)：

第一，對(duì)成本計(jì)劃和成本定額進(jìn)行科學(xué)合理的編制。第二，是否合理確定成本項(xiàng)目的設(shè)置、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)、成本計(jì)算期。第三，企業(yè)分部門對(duì)分解的成本進(jìn)行執(zhí)行情況考核，決定獎(jiǎng)懲措施。

3 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題

隨著我國企業(yè)改革的不斷深入進(jìn)行，兼并破產(chǎn)、資產(chǎn)重組時(shí)有發(fā)生，現(xiàn)代化的企業(yè)制度隨著改革開放的深入而獲得長足的發(fā)展。但是企業(yè)內(nèi)部控制尤其是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還存在很多問題，如：內(nèi)部控制機(jī)制缺乏、控制力度薄弱等，這極大的延緩了企業(yè)進(jìn)步的速度。

3.1 風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，內(nèi)控制度流于形式

我國的會(huì)計(jì)制度隨著防范金融風(fēng)險(xiǎn)的需要和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展有了很大的發(fā)展。但是還存在很多的不足，一些會(huì)計(jì)人員事業(yè)心、責(zé)任感缺乏、業(yè)務(wù)不規(guī)范、沒有做好保密措施，彼此都知道對(duì)方的口令、密碼，使內(nèi)控制度的建立與考核嚴(yán)重脫節(jié)，甚至部分內(nèi)控制度形同虛設(shè)、流于形式，造成有章不循、有令不禁的現(xiàn)象。

3.2 法人治理結(jié)構(gòu)不完善，致使會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部人治現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏相應(yīng)的約束機(jī)制。企業(yè)的所有者既有決策權(quán)同時(shí)又集監(jiān)督權(quán)于一身，致使決策權(quán)于所有權(quán)相重合，使企業(yè)的控制權(quán)完全落入經(jīng)營者的手中，導(dǎo)致企業(yè)管理失控、資產(chǎn)流失，業(yè)績長期下滑。

3.3 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

企業(yè)日常工作中，會(huì)計(jì)負(fù)擔(dān)繁重，很少有時(shí)間去掌握新的業(yè)務(wù)和知識(shí)，因而不能使自身素質(zhì)得到及時(shí)的提高，知識(shí)老化現(xiàn)象嚴(yán)重。同時(shí)，由于工作的需要，會(huì)計(jì)部門的人事變動(dòng)十分頻繁，原有熟練的會(huì)計(jì)人員被調(diào)離熟悉的工作崗位，而新來的會(huì)計(jì)人員需要一個(gè)逐漸適應(yīng)的過程才能熟練的掌握本崗位的工作，在這個(gè)適應(yīng)過程中，老會(huì)計(jì)幫助新會(huì)計(jì)的現(xiàn)象十分普遍，本來這是一個(gè)非常好的現(xiàn)象，但是這樣也會(huì)導(dǎo)致新來的會(huì)計(jì)人員對(duì)老會(huì)計(jì)人員，盲目的信任，也使得原來會(huì)計(jì)部門的一些陋習(xí)傳授給新會(huì)計(jì)，難免會(huì)出現(xiàn)一些差錯(cuò)失誤，在一定程度上也影響了內(nèi)控制度的落實(shí)。

3.4 財(cái)務(wù)總監(jiān)制度有待完善

我國一些企業(yè)已實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)制度,總體上看取得了良好的效果。但是在實(shí)際中，企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)大多都是由企業(yè)原來的總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)總監(jiān)直接轉(zhuǎn)化而來的，這樣問題就產(chǎn)生了，這種方式產(chǎn)生的總監(jiān)由于缺乏權(quán)威性,很難起到監(jiān)督作用。

4 建立完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

4.1 加強(qiáng)檢查，強(qiáng)化監(jiān)督

通過檢查過程，表揚(yáng)獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)制度執(zhí)行好的，嚴(yán)肅處理檢查中發(fā)現(xiàn)的不遵守會(huì)計(jì)規(guī)章制度的會(huì)計(jì)人員。另外在經(jīng)常加強(qiáng)檢查的同時(shí)，還要對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行經(jīng)常性的指導(dǎo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)規(guī)章制度在具體執(zhí)行過程中遇到的問題，并及時(shí)反饋給上級(jí)，以利于各項(xiàng)規(guī)章制度的不斷充實(shí)和完善，嚴(yán)禁弄虛作假，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、合法性。

4.2 完善法人治理結(jié)構(gòu)

完善的法人治理結(jié)構(gòu)，只要規(guī)范去做，必然帶有制衡和監(jiān)督約束的功能。企業(yè)必須理順現(xiàn)有管理體制,改變目前企業(yè)管理的產(chǎn)生路徑，解決董事會(huì)弱、經(jīng)理班子強(qiáng)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)這種現(xiàn)象。首先要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位,突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用。其次是實(shí)行獨(dú)立董事制度,通過對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化,引入外部的獨(dú)立董事,以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力量,最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益，從而加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。

4.3 構(gòu)建以財(cái)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理

預(yù)算體系把企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及其可能發(fā)生的收支全面、綜合地反映出來,通過預(yù)算指標(biāo)的分析和全面預(yù)算,使得預(yù)算的實(shí)現(xiàn)有了堅(jiān)實(shí)可靠的基礎(chǔ),使得所有者對(duì)其保值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有了信心。但是在推行預(yù)算管理的過程中,需要注意:一是企業(yè)必須建立健全的預(yù)算管理組織。二是企業(yè)應(yīng)該有所側(cè)重,不能面面俱到。三是注重預(yù)算分析,加強(qiáng)預(yù)算結(jié)果的考核。

4.4 完善財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制

確定財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督職能,強(qiáng)化財(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)威性。在財(cái)務(wù)總監(jiān)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)上,不能只考慮財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作業(yè)績與所在企業(yè)效益掛鉤,要使財(cái)務(wù)總監(jiān)利益在一定程度上脫離所在企業(yè),增強(qiáng)財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)督職能。

[1]郭令秀.企業(yè)應(yīng)如何加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J]成都行政學(xué)院學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)),2006,(05).

[2]周佳,田華秀,項(xiàng)金燕.淺論貨幣資金的內(nèi)部控制方法[J].消費(fèi)導(dǎo)刊,2008,(12).

[3]陳睿.淺議中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制建設(shè)[J].改革與開放,2009,(12).