方 玲

（上海鐵路局杭州鐵路辦事處，浙江 杭州 310000）

眾所周知，從八十年代開始，基于時代和國情的需要，鐵路歷經(jīng)三次無疾而終的改革，以高度壟斷和強勢擴張的方式，運載著中國經(jīng)濟走向繁盛輝煌。而“跨越式發(fā)展“的混沌，直接導(dǎo)致鐵路企業(yè)的巨額負債。在鐵路改革“政企分離”的前提下，如何通過財務(wù)報表的具體數(shù)字，讓鐵路經(jīng)營管理者清楚了解各層級各項任務(wù)指標的完成情況，評價經(jīng)營管理人員的經(jīng)營業(yè)績，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，調(diào)整經(jīng)營方向，制定措施改善經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟效益就顯得尤為重要。

一、鐵路企業(yè)財務(wù)月報現(xiàn)狀

目前，和隸屬于國務(wù)院國資委的其他國有企業(yè)略有不同，鐵路企業(yè)財務(wù)報表有自己的特色，分為月報、季報和年報等。一般來說，鐵路企業(yè)財務(wù)人員都比較重視季報和年報的編制工作，而對每個月的月報卻較為忽視，隨便預(yù)估一下數(shù)字就上報了。實際上，科學的月報編制正是一個企業(yè)正常運行的基礎(chǔ)和有力保證，鐵路企業(yè)也是如此。

鐵路企業(yè)財務(wù)月報是鐵路企業(yè)財務(wù)人員依據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》和鐵路運輸企業(yè)財務(wù)規(guī)章制度等法律制度，處理鐵路企業(yè)財務(wù)關(guān)系、辦理鐵路企業(yè)會計事務(wù)，并將其結(jié)果進行收集、整理、編制為財務(wù)月報，以全面反映鐵路企業(yè)每個月財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報告文件。由于歷史原因，鐵路企業(yè)原有的財務(wù)月報格式簡單、內(nèi)容單一，分為企業(yè)財務(wù)月報和成本月報兩塊。運輸主業(yè)需上報企業(yè)財務(wù)月報和成本月報兩塊內(nèi)容，工附業(yè)、其他業(yè)務(wù)單位則只需上報企業(yè)財務(wù)月報?？傮w來說，以前的鐵路財務(wù)月報內(nèi)容較少，數(shù)字勾稽關(guān)系簡單，從賬務(wù)系統(tǒng)中取數(shù)比較容易，各級部門對財務(wù)月報質(zhì)量要求較低。

2011年8月開始，為了配合鐵路改革，走向市場，鐵路總公司逐步加強了對鐵路企業(yè)財務(wù)月報上報質(zhì)量的要求，漸次增加了財務(wù)月報種類，擴大了財務(wù)月報的數(shù)字上報內(nèi)容。具有以下特色：

（一）鐵路企業(yè)財務(wù)月報種類多、范圍廣

鐵路企業(yè)財務(wù)月報種類較多，設(shè)計范圍比較廣泛，具體包括：鐵路企業(yè)資產(chǎn)負債月報表、鐵路企業(yè)收支利月報表、鐵路運輸企業(yè)財務(wù)收支利月報表、鐵路運輸企業(yè)其他業(yè)務(wù)收支利月報表、鐵路非運輸企業(yè)收支利月報表、鐵路企業(yè)稅費月報表、鐵路運輸企業(yè)相關(guān)工作量月報表、鐵路運輸企業(yè)超支原因分析月報表、鐵路企業(yè)月報分析、月度補充資料表和鐵路運輸企業(yè)財務(wù)收支月報補充資料表。

（二）鐵路企業(yè)財務(wù)月報填制具有獨特性

鐵路企業(yè)財務(wù)月報與地方上財務(wù)月報相比，有自己獨特性。鐵路會計編制工作都是通過鐵路財務(wù)會計信息系統(tǒng)進行，每張報表填制鐵路局都有自己的說明及要求，按運輸單位、非運輸單位、合資鐵路公司不同要求填報。各運輸單位在編制月報之前，要通過鐵路財務(wù)5.0系統(tǒng)進行對賬，及時對鐵路局下轉(zhuǎn)的款項進行賬務(wù)處理，保證往來科目和月報數(shù)據(jù)的準確性。

（三）鐵路企業(yè)財務(wù)月報要求撰寫月報分析說明

按照要求，各鐵路單位要按照服務(wù)經(jīng)濟管理和本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的要求，在收集、匯總、編制財務(wù)月報的基礎(chǔ)上，分析形成鐵路企業(yè)月報分析材料。分析內(nèi)容包括：資產(chǎn)負債本月和上年同期情況及變化的主要原因；運輸生產(chǎn)任務(wù)本月和累計完成情況及其主要原因；收支利本月累計和上年同期情況；對生產(chǎn)經(jīng)營形勢和預(yù)算執(zhí)行中存在主要問題進行全面和客觀的分析；結(jié)合本企業(yè)實際情況，對完成全年經(jīng)營目標采取的增運增收、節(jié)支降耗、提高效率、挖掘潛力等方面的措施和建議；其他需要分析和說明的問題。

月報分析要定性和定量相結(jié)合。對完成指標分析既要分析總量情況，又要分析分項情況，既要分析數(shù)量情況，更要分析質(zhì)量情況，既要與歷史數(shù)據(jù)相比較，又要與本年預(yù)算數(shù)據(jù)相比較，在總結(jié)先進經(jīng)驗及效果、分析存在問題和影響因素時，充分體現(xiàn)實事求是原則，既要分析客觀原因，更要重點分析主觀管理原因。

二、目前鐵路企業(yè)月報存在的問題

（一）財務(wù)人員對企業(yè)月報質(zhì)量的思想認識不足

長久以來，鐵路企業(yè)的財務(wù)人員一般都比較重視財務(wù)季報的編制，特別是年報的編制。編制前，財務(wù)人員有時間根據(jù)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)，做好一個經(jīng)營管理時間段（主要是季度或年度）的會計憑證，核對各會計賬簿與會計憑證內(nèi)容及金額是否一致，全面清查資產(chǎn)，核對債務(wù)等準備工作，所以企業(yè)季報與年報的質(zhì)量比較高。而鐵路企業(yè)財務(wù)月報則不然，因為每月要報，時間又緊，特別是鐵路局都要求下屬企業(yè)在當月28日前上報，而企業(yè)一般不可能在28日以后不發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，因此，財務(wù)人員慣于根據(jù)以前年度的業(yè)務(wù)統(tǒng)計數(shù)字，以及自己對月末業(yè)務(wù)的預(yù)測，按照估算的數(shù)字上報財務(wù)統(tǒng)計月報，應(yīng)付了事?？陀^上說，由于部分財務(wù)人員對財務(wù)月報工作思想上認識不足，重視不夠，導(dǎo)致部分鐵路企業(yè)財務(wù)月報質(zhì)量不高。

（二）鐵路企業(yè)月報時效性較差

目前，鐵總要求鐵路企業(yè)財務(wù)月報的上報時間從原來的下月初提前到當月28日前。因為未到月底，所以企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)還有可能發(fā)生，很多指標很難從正常渠道取得，有時還要通過與領(lǐng)導(dǎo)及各業(yè)務(wù)部門溝通，才能正確預(yù)測月末有可能發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。如果財務(wù)人員工作量較大，就有可能要延遲財務(wù)月報上報時間。如筆者曾經(jīng)一個人負責五個部門的會計工作，因為時間緊，工作量大，有時就推遲了財務(wù)月報的上報時間。

（三）鐵路企業(yè)月報數(shù)據(jù)準確性不夠

財務(wù)會計是確認、計量、記錄和報告企業(yè)經(jīng)濟活動的相關(guān)、可靠信息的系統(tǒng)，鐵路財務(wù)月報就是每月對該系統(tǒng)所反映信息的報告和描述。如前所述，由于鐵路企業(yè)要求在月末前就要上報財務(wù)月報，財務(wù)人員因為經(jīng)濟活動的持續(xù)發(fā)生，最終的財務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)未能確定，只好采用會計估計的辦法，造成上報的財務(wù)月報數(shù)字與實際發(fā)生的經(jīng)濟活動數(shù)字有一定的差異，這樣就直接影響了財務(wù)月報數(shù)據(jù)的準確性。例如：杭州華鐵弘達計算機經(jīng)營部是從事計算機經(jīng)營、維修等業(yè)務(wù)的，經(jīng)營部不可能月底就不開展業(yè)務(wù)活動，它肯定還是按照既定的程序運作。所以財務(wù)人員編制月報，只能按照業(yè)務(wù)人員匯報上來的數(shù)字進行預(yù)估上報。

三、解決當前鐵路企業(yè)財務(wù)月報工作問題的措施

（一）提高對鐵路企業(yè)財務(wù)月報工作重要性的認識

新一輪國務(wù)院機構(gòu)改革方案中最重大的舉措莫過于鐵道部的撤并，由此也加快了以政企分開為特征的中國鐵路走向市場化進程。隨著鐵路改革走向市場，鐵路會計信息已成為日益重要的鐵路企業(yè)資源。通過對鐵路企業(yè)財務(wù)月報的分析，不僅可以使鐵路的經(jīng)營管理者準確、及時掌握鐵路的經(jīng)營狀況，也可以使政府有關(guān)的經(jīng)濟管理部門掌握鐵路各項經(jīng)濟政策的落實情況，進而為鐵路企業(yè)改善經(jīng)營管理、扭虧為盈，為投資者進行正確的投資決策，為政府的經(jīng)濟管理部門制定有效的宏觀經(jīng)濟管理政策提供依據(jù)。在鐵路企業(yè)財務(wù)報表中，鐵路企業(yè)財務(wù)季報起著承上啟下的作用，鐵路企業(yè)財務(wù)年報起著一年的總結(jié)的作用，而鐵路企業(yè)財務(wù)月報就像一串珍珠項鏈，串起鐵路企業(yè)一年的經(jīng)營管理財務(wù)狀況的數(shù)字，起著不可或缺的作用。

（二）強化鐵路企業(yè)財務(wù)月報上報的及時性、準確性

及時性是會計信息的重要特征，財務(wù)報表信息只有及時地傳遞給信息使用者，才能為使用者的正確做出決策提供依據(jù)。否則，即使是真實可靠和內(nèi)容完整的財務(wù)報告，由于編制和報送不及時，對報告使用者來說，就大大降低了會計信息的使用價值。鐵路企業(yè)財務(wù)月報正是每月及時更新企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的統(tǒng)計數(shù)字，使鐵路企業(yè)管理者能及時根據(jù)鐵路企業(yè)的盈利情況、現(xiàn)金流量等財務(wù)指標，隨時調(diào)整鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理決策，最終達到鐵路企業(yè)的未來的戰(zhàn)略目標。

在重視財務(wù)月報及時性的同時，更要關(guān)注統(tǒng)計月報的準確性。首先必須做到月初結(jié)好上月賬，月中及時收集、整理當月所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，月末及時與領(lǐng)導(dǎo)及各業(yè)務(wù)部門等溝通，做好正確的會計估計。

（三）加強鐵路企業(yè)財務(wù)工作的信息化建設(shè)

財務(wù)管理作為企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，其重要性不言而喻。要想提高企業(yè)管理水平，增強其核心競爭力，就必須努力加強企業(yè)財務(wù)管理水平，因此，實施財務(wù)信息化是大勢所趨，是鐵路企業(yè)體制創(chuàng)新、管理創(chuàng)新的最佳手段。從目前鐵總所屬鐵路企業(yè)的現(xiàn)狀看，主要業(yè)務(wù)的日常核算和處理游離于賬務(wù)系統(tǒng)之外，分散的會計信息難以有效滿足完整性和及時性的需求，難以有效滿足集中管理、支持決策的需求。因此，建議鐵總在已有的全路財務(wù)軟件的基礎(chǔ)上，對財務(wù)部門內(nèi)部的各個系統(tǒng)實現(xiàn)充分集成，將各業(yè)務(wù)系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)進行對接，避免“信息孤島”，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

（四）培養(yǎng)一支高素質(zhì)的財務(wù)人才隊伍

鐵路財務(wù)人員必須主動適應(yīng)工作方式的轉(zhuǎn)變，通過“管理制度化、制度表單化、表單電腦化”的方式，增強各崗位的可替代性，極大地整合財務(wù)人力資源，激發(fā)財務(wù)人員的工作興趣和工作潛力，減輕財務(wù)人員的工作強度；財務(wù)人員必須熟知本企業(yè)的業(yè)務(wù)工作流程和各部門職能，具有敏銳的洞察力和分析力，靈活運用多種理論、方法和手段做好超前預(yù)測工作，更好地為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。

總而言之，加強鐵路企業(yè)財務(wù)月報工作是鐵路企業(yè)經(jīng)濟管理中一項十分重要的工作。鐵路企業(yè)要理順鐵路與國家的關(guān)系，使鐵路改革順利進行，必須重視財務(wù)報表分析。要正確做好財務(wù)報表分析，則必須重視財務(wù)月報工作的質(zhì)量。在新形勢下，鐵路行業(yè)的管理體制、經(jīng)營方式、組織形式、運行機制的有效與否，對鐵總迅速轉(zhuǎn)型，適應(yīng)市場經(jīng)濟要求，提高經(jīng)濟效益，具有重要影響和深遠意義。