韓 英

當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)存會(huì)計(jì)管理體制還存在一定問(wèn)題，仍存在著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代“雙重身份”的模式，在一定程度上與發(fā)展社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下必須要高度重視當(dāng)前會(huì)計(jì)管理體制中存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，不斷建立和完善會(huì)計(jì)管理體制，從促進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的視角，全面分析促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制改革的動(dòng)力因素，運(yùn)用現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)管理手段建立起科學(xué)完善的會(huì)計(jì)管理體制。

一、目前我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制存在問(wèn)題分析

（一）當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍整體素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)從業(yè)人員相關(guān)的教育與培訓(xùn)體制需要完善。但是在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的現(xiàn)狀下，現(xiàn)存的會(huì)計(jì)培訓(xùn)管理體制還不能很好的跟上知識(shí)和科技更新的速度，而對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員培養(yǎng)深造的制度保障也不完善，在人力、物力和財(cái)力方面缺乏必要的配套措施，致使會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育和培養(yǎng)提高的機(jī)會(huì)相對(duì)較少，會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍整體素質(zhì)不高的壓力依然存在。

（二）當(dāng)前現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制與我國(guó)部分法律之間的銜接存在一定的漏洞。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域現(xiàn)行的法律法規(guī)主要是《會(huì)計(jì)法》、《國(guó)家金庫(kù)管理?xiàng)l例》、《預(yù)算法》，但是從目前來(lái)看，現(xiàn)行的幾部法律中將行政、事業(yè)單位作為孤立的核算主體，由此產(chǎn)生一個(gè)問(wèn)題，也就是當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算的時(shí)候在主體確認(rèn)上存在一定的法律漏洞，對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)運(yùn)行法律依據(jù)提出挑戰(zhàn)。由其是當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算之后，很多單位或單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任主體也隨著會(huì)計(jì)集中核算而發(fā)生轉(zhuǎn)移。目前我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理法律對(duì)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的職責(zé)、權(quán)限并不十分明確，仍舊存在模糊規(guī)定的問(wèn)題。致使一些會(huì)計(jì)集中核算工作人員對(duì)于自己在會(huì)計(jì)管理過(guò)程中自身的法律責(zé)任界定、應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種法律責(zé)任認(rèn)識(shí)不清。

（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、機(jī)構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)管管理體制亟需規(guī)范。建立和健全合理的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)有助于會(huì)計(jì)管理的科學(xué)化和規(guī)范化。而目前我國(guó)在很多地方都推行會(huì)計(jì)集中核算制度，在這種制度背景下，一些財(cái)政部門則扮演了既是財(cái)政收入部門又是財(cái)政預(yù)算部門的“復(fù)合體”的角色，一定程度上加大了會(huì)計(jì)管理的監(jiān)管難度，使會(huì)計(jì)監(jiān)管陷入兩難境地。尤其在一些經(jīng)濟(jì)實(shí)體中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)明顯的存在著職責(zé)不清、權(quán)限不清、層次不明、分工不清的問(wèn)題；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)督管理體制建設(shè)也明顯不足；監(jiān)督機(jī)制的缺失為部分單位和個(gè)人制造虛假信息提供了滋生腐敗的溫床。

二、促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制改革的動(dòng)力分析

（一）促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制改革的內(nèi)部動(dòng)力。發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從全局性上要求對(duì)一定范圍的會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行有效的組織和管理，并對(duì)會(huì)計(jì)管理體制在方法上、方式上做出具體的制度安排；新形勢(shì)下面臨著經(jīng)濟(jì)體制改革向深水區(qū)的邁進(jìn)、面臨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和發(fā)展，決定了必須要建立健全會(huì)計(jì)管理體制，以更好的與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。這就意味著，必須加快建立完善科學(xué)合理的會(huì)計(jì)管理體制、促進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制的創(chuàng)新發(fā)展，將會(huì)計(jì)管理體制納入到發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特定環(huán)境中去，以更好的衡量會(huì)計(jì)管理體制的先進(jìn)有否、科學(xué)有否。

（二）促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制改革的外部動(dòng)力。目前促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制改革的外部動(dòng)力主要體現(xiàn)在：一是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理過(guò)程中信息缺失的現(xiàn)狀要求必須要強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理體制改革與建設(shè)。由于會(huì)計(jì)管理體制在實(shí)施會(huì)計(jì)管理過(guò)程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，它既是委托人評(píng)價(jià)、監(jiān)督代理人經(jīng)營(yíng)績(jī)效的主要依據(jù)，又是委托人和代理人分享企業(yè)剩余價(jià)值的基本依據(jù)；因此講，信息的缺失會(huì)很容易讓不法分子成為滿足私欲的工具。二是國(guó)有資產(chǎn)在深化建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中流失嚴(yán)重。受國(guó)有企業(yè)改制影響，伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷和完善和發(fā)展，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代形成的國(guó)有企業(yè)對(duì)其進(jìn)行改制過(guò)程中，人為的造成了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行過(guò)低評(píng)價(jià)，甚至采用非法手段惡意轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)，使國(guó)有資產(chǎn)成為人格化了的投資主體；三是當(dāng)前運(yùn)行的會(huì)計(jì)管理體制在與資本銜接過(guò)程中還有很多不完善的地方，與健全資本市場(chǎng)所需求的會(huì)計(jì)體制還有很大的差距。這些都成為進(jìn)行會(huì)計(jì)體制改革的外部動(dòng)力。

三、路徑探討：建立完善科學(xué)、完善的會(huì)計(jì)管理體制

（一）加大會(huì)計(jì)委派制度建設(shè)。會(huì)計(jì)委派制度建設(shè)，在建立和完善會(huì)計(jì)管理體制過(guò)程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用；會(huì)計(jì)委派制度是國(guó)家以所有者的身份依據(jù)和憑借自身的管理職能，對(duì)一些關(guān)乎到國(guó)計(jì)民生、關(guān)乎到國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的大型企業(yè)和政府事業(yè)單位依法實(shí)施的統(tǒng)一委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)駐、并對(duì)上述單位財(cái)務(wù)管理予以專門管理的一種專項(xiàng)會(huì)計(jì)管理制度。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，其最大的優(yōu)勢(shì)在于使會(huì)計(jì)人員獨(dú)立出來(lái)，擺脫“單位人”的角色，幫助會(huì)計(jì)人員獨(dú)立自主開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，有助于會(huì)計(jì)人員擺脫原單位的干擾。與此相適應(yīng)，各地、各相關(guān)部門要建立起與會(huì)計(jì)委派制度相聯(lián)系的專門機(jī)構(gòu)，對(duì)委派的會(huì)計(jì)進(jìn)行日常管理，充分尊重委派會(huì)計(jì)人員獨(dú)立的快進(jìn)運(yùn)行權(quán)利。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，能有效地實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，使國(guó)家利益、社會(huì)公眾利益得到根本保障，有利的推動(dòng)科學(xué)的會(huì)計(jì)管理體制建設(shè)。

（二）探索完善財(cái)務(wù)總監(jiān)制度。是國(guó)家以所有者的身份憑借自身的管理職能和對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)的絕對(duì)控股地位，向國(guó)有制的大中型企業(yè)中直接委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的一種管理體制。通過(guò)實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，能夠?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)事物更好的進(jìn)行獨(dú)立和專門的監(jiān)督核算，提高財(cái)務(wù)管理效果，有效加強(qiáng)對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行與實(shí)施的監(jiān)督與管理，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。探索完善財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，需要對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的角色與地位、職責(zé)與權(quán)限予以明確，充分保證財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)中能夠獨(dú)立自主的開(kāi)展各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)管理工作。在財(cái)務(wù)總監(jiān)人選的確定上要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，適當(dāng)?shù)脑试S其他投資主體競(jìng)爭(zhēng)財(cái)務(wù)總監(jiān)的職位。

（三）建立健全會(huì)計(jì)管理的約束機(jī)制。在完善會(huì)計(jì)管理體制過(guò)程中，實(shí)施會(huì)計(jì)管理約束機(jī)制是其重要的一環(huán)，也是提高會(huì)計(jì)管理效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這種約束機(jī)制，主要包含外部的約束機(jī)制和內(nèi)部的約束機(jī)制兩個(gè)方面。實(shí)施會(huì)計(jì)約束機(jī)制，能夠確保會(huì)計(jì)人員合規(guī)、有序的開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，有助于規(guī)范經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)行為。健全合理的會(huì)計(jì)外部約束管理機(jī)制，可以為會(huì)計(jì)管理提供優(yōu)越的外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境，而內(nèi)部約束管理機(jī)制則有助于使會(huì)計(jì)管理職能得到充分發(fā)揮，對(duì)經(jīng)濟(jì)體的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行有效監(jiān)督，從而達(dá)到規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的目的。同時(shí)要不斷完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，加大對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的約束和控制。在健全相關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的過(guò)程中，要重點(diǎn)健全投資管理責(zé)任制度、成本采購(gòu)管理制度、利潤(rùn)責(zé)任制度的方法從內(nèi)部自身的角度來(lái)加大對(duì)財(cái)務(wù)的管理。

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