孫蓉

（中鐵一局集團(tuán)電務(wù)工程有限公司 陜西 西安 710054）

建筑企業(yè)是專門從事土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、改擴(kuò)建和拆除等有關(guān)活動(dòng)的服務(wù)類企業(yè)，按照我國目前的稅收體制，建筑類企業(yè)主要需繳納的稅種為營業(yè)稅，營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅，征稅對象為企業(yè)的營業(yè)額，而增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，其征稅的針對對象為企業(yè)在流轉(zhuǎn)增值過程中的增值額，是可以抵扣的，我國的此次稅改試點(diǎn)正在如火如荼地進(jìn)行，試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大正逐漸波及全國，從交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)開始，建筑企業(yè)的改革也是箭在弦上，那么營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)有何影響，本文給出自己的分析，并為建筑企業(yè)如何應(yīng)對此次稅改提出自己建議。

一、建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響的利弊

建筑類企業(yè)營業(yè)稅改收增值稅是國家稅收改革的大勢所趨，此次改革對于建筑類企業(yè)適應(yīng)新的市場環(huán)境、實(shí)現(xiàn)自身可持續(xù)發(fā)展既帶來了機(jī)遇，同時(shí)也帶來了一系列的挑戰(zhàn)。

1、有利于建筑企業(yè)減輕稅負(fù)、避免重復(fù)征稅

營業(yè)稅是針對企業(yè)的營業(yè)額，而增值稅針對的是貨物流轉(zhuǎn)中的增值額，兩者征收的對象不同，現(xiàn)行稅收制度下對于建筑企業(yè)自然會(huì)難免重復(fù)征稅，而由營業(yè)稅改征增值稅，使得兩條并列的稅賦征收鏈條合為一條，減輕了建筑企業(yè)稅負(fù)；通過增值稅稅額抵扣，減輕了建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，由于建筑企業(yè)的行業(yè)特殊性，建筑企業(yè)施工設(shè)施比較多，如大型的鏟土機(jī)、挖掘機(jī)，因而大部分的建筑企業(yè)中的固定資產(chǎn)較多，根絕我國的現(xiàn)行稅收準(zhǔn)則規(guī)定購買的固定資產(chǎn)的稅金按照營業(yè)稅繳納，營業(yè)稅稅額是難以抵扣的，如果是按照改革后的政策規(guī)定按照增值稅繳納，則相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣，減輕了建筑企業(yè)負(fù)擔(dān)；而且由于建筑企業(yè)的行業(yè)特性，其所購買的建筑施工材料占建筑企業(yè)成本的最主要組成部分，一般都在總的工程價(jià)款的百分之六十左右，而在建筑生產(chǎn)的過程中，購買的建筑材料所繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額全部計(jì)入了工程成本，在稅改之前該部分增值稅是難以抵扣的，但是在稅改之后所需要繳納的銷項(xiàng)稅額就有了對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，減少了企業(yè)所交的稅款，舉例：A建筑企業(yè)施工后所得價(jià)款共計(jì)100000元，如果按照營業(yè)稅繳納，那么需要交3300元稅款，而如果營業(yè)稅改為增值稅后，按照增值稅繳納，假設(shè)施工材料款為60000元，增值稅稅率為百分之十七，則進(jìn)項(xiàng)稅額為10200元，稅改后建筑企業(yè)所確定的增值稅率為百分之十一，則要繳納的增值稅額為11000元，此時(shí)用11000-10200=800，此時(shí)只需要繳800元的增值稅，比3300元的營業(yè)稅少交了2500元的稅款，由此可見稅改一定程度上能減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2、有利于擴(kuò)大建筑企業(yè)規(guī)模，提高建筑企業(yè)層次，優(yōu)化建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

稅改之后所帶來的稅負(fù)的減輕某種程度上將會(huì)刺激建筑企業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模、提升企業(yè)質(zhì)量的積極性，由于改革后固定資產(chǎn)這一部分能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來一定的稅收抵扣，會(huì)促使企業(yè)加大購買大型的固定資產(chǎn)等施工設(shè)施的力度，客觀上促使建筑企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大；同時(shí)稅改也使得建筑企業(yè)在稅收籌劃方面有了更多的發(fā)揮空間，由于建筑材料在工程總成本的比例很高，所以在購買建筑材料時(shí)，企業(yè)既可以選擇向一般納稅人購買，索取增值稅專用發(fā)票，用于增值稅的抵扣，也可以選擇向小規(guī)模納稅人或其他購買，雖然是一般增值稅發(fā)票，不能抵扣，但是往往價(jià)格便宜，購買方便；另一方面可能會(huì)促使建筑企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營范圍，由于根據(jù)稅法規(guī)定的施工原材料的運(yùn)輸費(fèi)用也可以以一定的比例抵扣，而建筑類企業(yè)購買建筑材料量大且頻繁，為獲得更多的稅收抵扣，盡可能地提高企業(yè)效益，可能會(huì)促使建筑企業(yè)成立自己的運(yùn)輸公司，擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模；稅改為建筑企業(yè)帶來一定的利潤上升空間，能使企業(yè)看到發(fā)展的希望，無疑為促使建筑企業(yè)內(nèi)部改革帶來的有利條件，對提高工人工資、加大研發(fā)投入、促使建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型、甚至于帶動(dòng)建筑企業(yè)由勞動(dòng)密集型向科技密集型轉(zhuǎn)變等一系列有利于提升建筑企業(yè)檔次的轉(zhuǎn)變帶來契機(jī)。

3、建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅可能帶來的問題

首先，財(cái)務(wù)核算面臨的問題，對于大型的固定資產(chǎn)，由于前期會(huì)計(jì)處理上已經(jīng)將其以計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的方式將其計(jì)入生產(chǎn)成本，此時(shí)已經(jīng)沒有可以抵扣的增值稅發(fā)票，賬務(wù)處理困難；而且建筑企業(yè)所需要原材料種類繁多，有相當(dāng)一部分在購買時(shí)沒有取得增值稅專用發(fā)票，會(huì)計(jì)抵扣和做賬困難，加大財(cái)務(wù)工作負(fù)擔(dān)；再者增值稅和營業(yè)稅的處理在賬務(wù)處理上大不一樣，可能會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)的前后銜接帶來問題，且由于增值稅的核算涉及增值稅專用發(fā)票的獲得以及稅款的抵扣處理等，程序繁瑣，給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員帶來一定的考驗(yàn)。其次增值稅征收點(diǎn)確認(rèn)不好可能會(huì)使抵扣不好實(shí)現(xiàn)，給企業(yè)帶來損失，由于建筑企業(yè)的工作特性，一般一個(gè)工程任務(wù)的工期為半年甚至幾年不等，使得改征增值稅的時(shí)點(diǎn)不好切入，一旦切入不好，導(dǎo)致到期確認(rèn)了收入并且確認(rèn)了應(yīng)交的增值稅額時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)沒有應(yīng)該可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額甚至是沒有取得增值稅專用發(fā)票，稅款不能抵扣必然為企業(yè)帶來慘重的損失。

二、面對當(dāng)前的稅改形勢，建筑企業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅似乎是勢在必行

當(dāng)前我國建筑企業(yè)的主要任務(wù)就是認(rèn)清形勢，分清利弊，揚(yáng)長避短，并結(jié)合自身的具體情況，事先做好分析，預(yù)先提出解決方案應(yīng)對即將面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，從而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)自身的安全平穩(wěn)過渡。

1、加強(qiáng)稅收籌劃，揚(yáng)長避短

建筑企業(yè)目前應(yīng)該積極認(rèn)清國家改革的形勢，做到未雨綢繆，揚(yáng)長避短，充分利用稅改中對自己有利的因素，加強(qiáng)稅收籌劃，減輕自身的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。由于營業(yè)稅改征增值稅能給企業(yè)帶來稅收籌劃空間，建筑企業(yè)可以結(jié)合自身的具體情況，充分利用稅改帶來的有利條件，將購買建筑材料從一般增值稅納稅人購買所獲得的政策上的抵扣優(yōu)惠和從小規(guī)模納稅人購買的價(jià)格上的優(yōu)惠進(jìn)行體統(tǒng)的核算比較，選擇適合自身的購買方式，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)；面對即將到來的稅改，由于改革后購買大型固定資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)稅收的抵扣，所以此時(shí)建筑企業(yè)應(yīng)該在是否購買大型固定資產(chǎn)上慎重考慮，具體是現(xiàn)在購買合算還是現(xiàn)在租賃將來再購買以實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣后核算做一個(gè)具體的分析，再做出決定；同時(shí)現(xiàn)在就開始積極尋找新的穩(wěn)定的合作伙伴關(guān)系，去粗取精，因?yàn)橛械慕ㄖ髽I(yè)的供應(yīng)鏈穩(wěn)定，差不多就是固定的合作伙伴，但是面對此次的稅改形勢，就要及時(shí)獲取最新的消息，盡量從稅改開始試點(diǎn)的地方獲取合作的供應(yīng)商，實(shí)現(xiàn)抵扣優(yōu)惠，以盡量減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)；同時(shí)積極分析國家政策規(guī)定，對于稅率的確定、稅改的切入點(diǎn)等要及時(shí)獲取最新的消息，加以分析并制定行之有效的籌劃應(yīng)對方案。

2、積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部管理

建筑企業(yè)要審時(shí)度勢，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，為將建筑企業(yè)由勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)為科技密集型企業(yè)而努力，由于我國建筑企業(yè)長期以來一直是勞動(dòng)密集型的企業(yè)，勞動(dòng)力成本較高，占工程總成本的比例也極高，但是人工成本是難以實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣，所以建筑企業(yè)應(yīng)該抓住這次改革的契機(jī)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加大科技的投入，減少人工的投入，充分利用稅改增值稅抵扣的優(yōu)勢，合理避稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好發(fā)展；國家通過稅改是為了使得稅收體制更加完善，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的更好發(fā)展，所以建筑企業(yè)應(yīng)該抓住機(jī)會(huì)，完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，及時(shí)跟上國家的改革步伐，加強(qiáng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，綜合考評各個(gè)部門績效等，引入競爭和獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高工人工資，提升工人積極性，同時(shí)要提升工人的專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)管理體制上的日臻完善，從而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3、加強(qiáng)對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)核算效率

由于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員之前接觸有關(guān)增值稅的東西較少，因而建筑企業(yè)在稅改之前必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員在這方面的培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)核算效率，為即將到來的改革做好準(zhǔn)備。首先，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員對增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)稅法知識和增值稅具體的會(huì)計(jì)上的處理要進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，在具體會(huì)計(jì)處理上適用的稅率和會(huì)計(jì)處理方法的差異也要有大致的了解。其次，對于此次稅改的大體內(nèi)容要做好相關(guān)的指導(dǎo)工作，及時(shí)跟進(jìn)國家改革政策，相關(guān)人員做好心理準(zhǔn)備。再次，對于增值稅專用發(fā)票的取得、抵扣、認(rèn)證等具體環(huán)節(jié)要認(rèn)真細(xì)心，因?yàn)樵鲋刀惖奶幚砩婕霸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票憑證，在處理上要做到細(xì)心再細(xì)心，保證相關(guān)憑證的完整，才能保證稅收抵扣的最終實(shí)現(xiàn)。

總之，建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的改革是勢在必行，面對改革形勢當(dāng)前，建筑企業(yè)必須要積極應(yīng)對，建筑企業(yè)要充分利用稅改的優(yōu)勢，揚(yáng)長避短，既要抓住機(jī)遇，又要做好應(yīng)對挑戰(zhàn)的準(zhǔn)備，以實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)自身更好更快發(fā)展。

[1]胡玉蘭：增值稅取代營業(yè)稅對企業(yè)財(cái)務(wù)影響淺析[J].企業(yè)家天地，2011（12）.

[2]戴國華：建筑營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012（3）.

[3]斯小燦：建筑企業(yè)營業(yè)稅宜改增值稅[J].浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)，2001（10）.