張銀

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽蚌埠233030）

論審計(jì)整改的主體責(zé)任

張銀

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽蚌埠233030）

審計(jì)要想發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，就需要審計(jì)整改.審計(jì)是找出病理，整改是治病救人.審計(jì)整改有利于保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全和完整，提高企業(yè)資金的使用效率，改善被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理等.本文主要介紹了建立健全審計(jì)整改責(zé)任機(jī)制的重要性，并從法律等方面介紹了被審計(jì)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)、政府、人大、公安、紀(jì)檢、監(jiān)察等機(jī)關(guān)在審計(jì)整改中所承擔(dān)的責(zé)任.

審計(jì)整改；主體責(zé)任

審計(jì)整改通常是指被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)所做出的處理決定或提出的建議，對(duì)其自身存在的違法違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行糾正和改進(jìn)的過(guò)程.根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)，審計(jì)整改包括：一是被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定的行為；二是被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的意見(jiàn)，采取措施改進(jìn)工作、提高管理水平的行為[1].因此，被審計(jì)單位是審計(jì)整改的主體，對(duì)審計(jì)整改的執(zhí)行落實(shí)負(fù)主要責(zé)任.然而，審計(jì)整改是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要各部門(mén)的緊密配合、共同努力，才能使審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得以完美解決.

1 建立健全審計(jì)整改責(zé)任機(jī)制的重要性

審計(jì)整改要想取得成效，不僅需要被審計(jì)單位積極主動(dòng)承擔(dān)審計(jì)整改責(zé)任，貫徹執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)決定和審計(jì)意見(jiàn)，而且還需要審計(jì)單位，政府、黨委，人大、等協(xié)同努力.近年來(lái)，通過(guò)各方的共同努力，初步形成了政府主導(dǎo)，審計(jì)協(xié)調(diào)，社會(huì)推進(jìn)各方聯(lián)動(dòng)的審計(jì)整改格局，取得了一定成效.但是在審計(jì)整改中，還是存在整改不到位，相關(guān)單位對(duì)審計(jì)整改工作不夠重視，一些審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題屢審屢犯等.要解決審計(jì)整改中存在的問(wèn)題，就必須要構(gòu)建審計(jì)整改的責(zé)任機(jī)制，明確和落實(shí)相關(guān)單位在審計(jì)整改中的責(zé)任.因此，構(gòu)建審計(jì)整改責(zé)任機(jī)制具有重要意義.

1.1 建立健全審計(jì)整改責(zé)任機(jī)制是構(gòu)建審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制的重要途徑

審計(jì)整改要想真正取得成效，就必須建立審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制.審計(jì)整改責(zé)任機(jī)制的建立和完善是保障審計(jì)整改效率和效果的重要途徑.審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位和相關(guān)單位采取措施，各司其職，將審計(jì)的問(wèn)題整改到位，從而使審計(jì)整改在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮重大作用.被審計(jì)部門(mén)落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部問(wèn)責(zé)制度；審計(jì)部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位的整改情況進(jìn)行審計(jì)回訪(fǎng)或跟蹤檢查，對(duì)重大的違法違規(guī)問(wèn)題、領(lǐng)導(dǎo)批示的重要事項(xiàng)，以及屢審屢犯、整改不到位、不按時(shí)報(bào)送整改情況的被審計(jì)單位等，提請(qǐng)督察部門(mén)進(jìn)行督察；紀(jì)檢部門(mén)及時(shí)辦理對(duì)審計(jì)部門(mén)移交的違紀(jì)和犯罪案件線(xiàn)索；干部部門(mén)把審計(jì)結(jié)果和整改情況列入領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部的考核評(píng)價(jià)范圍，作為工作實(shí)績(jī)?cè)u(píng)定和干部獎(jiǎng)懲的重要內(nèi)容進(jìn)行考核等.建立和完善審計(jì)整改責(zé)任機(jī)制，明確和落實(shí)被審計(jì)單位，審計(jì)機(jī)關(guān)，紀(jì)檢，公關(guān)等相關(guān)單位在審計(jì)整改中的責(zé)任，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制重要途徑.

1.2 建立健全審計(jì)整改責(zé)任機(jī)制是提高政府執(zhí)政能力和水平的重要保障

溫家寶總理聽(tīng)取審計(jì)署工作匯報(bào)時(shí)曾說(shuō)過(guò)：“審計(jì)工作最重要的目的，就是通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題．糾正錯(cuò)誤，改進(jìn)工作，特別是通過(guò)深化改革和制度建設(shè)，提高政府部門(mén)依法行政水平和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平”.審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)政收支，財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行審計(jì)，從中發(fā)現(xiàn)被審機(jī)關(guān)存在的違法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)經(jīng)法規(guī)等的一些違法行為.通過(guò)相關(guān)單位的監(jiān)督和協(xié)助，迫使被審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)整改，從而維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效率，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展.審計(jì)不應(yīng)僅停留在對(duì)問(wèn)題的揭露上，還應(yīng)當(dāng)對(duì)那些規(guī)律性、普遍性的問(wèn)題進(jìn)行深入分析，從制度、體制、政策層面上提出加強(qiáng)管理，完善制度、體制、政策，深化改革的建議，落實(shí)整改的措施、辦法，促進(jìn)依法行政，提高政府執(zhí)政能力和水平.

1.3 建立健全審計(jì)整改責(zé)任機(jī)制是治理“屢審屢犯”問(wèn)題的必要手段

自實(shí)行審計(jì)制度以來(lái)，通過(guò)對(duì)多數(shù)單位的審計(jì)，依法處理和處罰了一些違法違規(guī)問(wèn)題的人和事，但不可否認(rèn)的是，屢審屢犯的現(xiàn)象仍然存在，這固然有體制、機(jī)制等方面因素的影響，但是審計(jì)主體及相關(guān)責(zé)任單位的主體責(zé)任不明晰，相關(guān)責(zé)任未落實(shí)到位也是重要的影響因素.通過(guò)構(gòu)建審計(jì)整改的問(wèn)責(zé)機(jī)制，迫使被審計(jì)單位重視和落實(shí)審計(jì)整改.只有明確和落實(shí)相關(guān)責(zé)任單位的審計(jì)整改責(zé)任，在其共同努力下，才能從根本上解決審計(jì)整改中的屢審屢犯問(wèn)題.

2 審計(jì)整改的主體及其責(zé)任界定

審計(jì)整改不僅是被審計(jì)單位的事情，也是審計(jì)機(jī)關(guān)的事情，甚至是被審計(jì)單位的主管單位和其他相關(guān)部門(mén)的事情.要想將審計(jì)整改工作這臺(tái)戲唱好，不僅需要被審計(jì)單位積極主動(dòng)將其主角身份發(fā)揮的淋漓盡致，也需要審計(jì)機(jī)關(guān)這個(gè)導(dǎo)演認(rèn)真督促，更需要人大、政府、紀(jì)檢監(jiān)察、政府機(jī)關(guān)等配角充分發(fā)揮協(xié)同作用.總之，審計(jì)整改工作要想取得成功，需要審計(jì)單位，被審計(jì)單位和其他相關(guān)單位的共同努力.各審計(jì)整改主體要利用現(xiàn)有法律法規(guī)，運(yùn)用法律武器，保障審計(jì)整改的質(zhì)量和效果.

2.1 被審計(jì)單位是審計(jì)整改的執(zhí)行落實(shí)直接責(zé)任主體

審計(jì)法規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出的審計(jì)決定，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行，并將結(jié)果書(shū)面通知審計(jì)機(jī)關(guān)”；修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例規(guī)定“被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求執(zhí)行審計(jì)決定、并將審計(jì)決定執(zhí)行情況書(shū)面報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān).”[2]這些規(guī)定都說(shuō)明了被審計(jì)機(jī)關(guān)是執(zhí)行和落實(shí)審計(jì)整改工作的直接責(zé)任主體.

被審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人或“一把手”是落實(shí)審計(jì)整改工作的第一負(fù)責(zé)人.如果被審計(jì)單位管理層高度重視審計(jì)整改，那么審計(jì)整改就會(huì)取得突破性的成功.在具體的實(shí)際整改過(guò)程中，被審計(jì)單位承擔(dān)的責(zé)任如下：被審計(jì)單位應(yīng)該根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)送達(dá)的審計(jì)處理決定書(shū)，對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為在審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令期限內(nèi)進(jìn)行處理；對(duì)應(yīng)納稅而未上繳的稅及時(shí)補(bǔ)繳，退還違法被侵占的國(guó)有資產(chǎn)，退還違法所得，追究相關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任等；對(duì)于對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)提出的審計(jì)意見(jiàn)、建議，被審計(jì)單位應(yīng)本著加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金的使用效率等有針對(duì)的采取措施，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理.被審計(jì)單位應(yīng)該及時(shí)糾正跟蹤審計(jì)通報(bào)的問(wèn)題，積極配合處理審計(jì)移送事項(xiàng)以及積極向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反饋審計(jì)整改工作的整改情況.

2.2 審計(jì)機(jī)關(guān)是審計(jì)整改的督辦直接責(zé)任主體

審計(jì)法實(shí)施條例第五十四條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)檢查審計(jì)決定的執(zhí)行情況；被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期執(zhí)行”[2].這一條例從法律上明確規(guī)定了各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)有監(jiān)督被審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)整改的責(zé)任.

在具體的審計(jì)整改中，審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督作用體現(xiàn)在：審計(jì)單位要及時(shí)對(duì)被審計(jì)機(jī)關(guān)遇到的問(wèn)題提出自己專(zhuān)業(yè)化建議和指導(dǎo)；對(duì)于出現(xiàn)的突出的問(wèn)題，及時(shí)向黨委政府報(bào)告；加強(qiáng)審計(jì)整改工作的宣傳，努力讓社會(huì)認(rèn)識(shí)到審計(jì)整改的重要性，特別是被審計(jì)單位管理層的重視.審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)督促被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)整改，并及時(shí)的進(jìn)行審計(jì)回訪(fǎng).審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)的將審計(jì)處理書(shū)及相關(guān)證明材料移送到相關(guān)單位并配合相關(guān)單位處理審計(jì)移送事項(xiàng).

2.3 政府和人大在審計(jì)整改中起到領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督作用

政府和人大在審計(jì)整改中擔(dān)任的主要角色是領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督.審計(jì)法規(guī)定，國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)每年向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)提出審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告.同時(shí)要求國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作報(bào)告中指出問(wèn)題的糾正和處理結(jié)果向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)告[2].審計(jì)法這一條例在法律上要求了政府和人大要監(jiān)督審計(jì)整改.

政府監(jiān)督被審計(jì)單位在審計(jì)過(guò)程中凸顯出的問(wèn)題整改，不僅提升了被審計(jì)單位審計(jì)整改的力度，而且也加快了審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和制度的完善.人大在審計(jì)整改中的主要作用體現(xiàn)在對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督上.人大通過(guò)對(duì)政府工作的監(jiān)督，進(jìn)一步促進(jìn)了政府督促審計(jì)整改工作的完善.

2.4 其他相關(guān)監(jiān)管部門(mén)是審計(jì)整改的協(xié)作責(zé)任主體

紀(jì)檢、檢察、公安、財(cái)政、稅務(wù)、工商行政管理等機(jī)關(guān)在審計(jì)整改中也扮演了舉足經(jīng)重的作用.審計(jì)法規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以提請(qǐng)公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、價(jià)格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助”[2].這條例明確規(guī)定了其他相關(guān)將部門(mén)負(fù)有協(xié)同作用.

審計(jì)整改是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，需要相關(guān)部門(mén)的共同協(xié)作.為了提高審計(jì)整改的質(zhì)量，紀(jì)檢監(jiān)察、檢察、公安、工商行政管理等部門(mén)應(yīng)會(huì)同審計(jì)機(jī)關(guān)建立相關(guān)協(xié)作關(guān)系，通過(guò)聯(lián)席會(huì)議，通報(bào)審計(jì)查出的問(wèn)題，研究解決審計(jì)整改過(guò)程中的難點(diǎn)問(wèn)題，將審計(jì)整改工作的責(zé)任落實(shí)到各個(gè)部門(mén).

2.5 媒體和大眾在監(jiān)督審計(jì)整改工作中也起到了舉足輕重的作用

近年來(lái)，在媒體和大眾的強(qiáng)烈呼吁下，在政府的推進(jìn)下，審計(jì)整改逐步建立了結(jié)果公告制度.審計(jì)結(jié)果公告使得媒體和大眾能夠了解審計(jì)整改的取得了那些成效和不足.對(duì)于大眾關(guān)心的或與他們切身利益審計(jì)整改事項(xiàng)，如果被審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有整改到位，媒體和大眾就會(huì)自身的輿論力量監(jiān)督被審計(jì)機(jī)關(guān)解決整改事項(xiàng)，直至迫使他們整改到位.媒體和大眾就是通過(guò)輿論監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督促使被審計(jì)機(jī)關(guān)重視審計(jì)整改，將審計(jì)問(wèn)題解決到位.利用媒體和大眾的影響力，公開(kāi)曝光那些拒不整改、屢審屢犯和整改不到位的單位和部門(mén)，從而提高審計(jì)整改的質(zhì)量和效果.

〔1〕宋令芳.審計(jì)整改的新內(nèi)涵[J].審計(jì)文摘，2006（3）.

F239

A

1673-260X（2013）09-0078-02