吳玲

摘要：文章從加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的必要性出發(fā)，指出目前中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所存在的突出問(wèn)題并根據(jù)問(wèn)題提出解決的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)控制；問(wèn)題；對(duì)策

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐漸成熟，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性日益凸顯出來(lái)。相關(guān)政府和監(jiān)管部門也提出了一系列要求，這些要求的出臺(tái)對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制起到了一定的約束和監(jiān)管作用。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在面臨金融危機(jī)的大背景下，約有88.24%的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理予以重視，約82.35%的企業(yè)為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)而采取了針對(duì)內(nèi)部控制的補(bǔ)救措施，約35.29%的企業(yè)側(cè)重于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和控制。可見(jiàn)，大部分企業(yè)為保證企業(yè)的有效運(yùn)行不約而同地重視企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作。但是，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制的建設(shè)方面起步比較晚，還存在很多問(wèn)題需要面對(duì)和解決。

一、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

首先，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是適應(yīng)外部監(jiān)督環(huán)境的需求。市場(chǎng)運(yùn)作的規(guī)范化和法制化對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理也提出了更加嚴(yán)格的要求。必須通過(guò)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制將這種理念貫穿在企業(yè)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)和監(jiān)督，以保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和規(guī)范化運(yùn)作。

其次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)的需要。若不加控制，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和決策的效果將很難真正得到體現(xiàn)，甚至影響企業(yè)的有序運(yùn)作。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體制的建立有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)各業(yè)務(wù)間的合作，提高財(cái)務(wù)的執(zhí)行力，保證經(jīng)營(yíng)方向、財(cái)務(wù)計(jì)劃的有效落實(shí)，強(qiáng)化企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的綜合目標(biāo)。

再次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力的必要手段。強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)控工作有助于識(shí)別企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，從而采取對(duì)應(yīng)措施防范和化解企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，規(guī)范各部門的業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，為企業(yè)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1.缺乏企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)

中小企業(yè)的不少管理層普遍不重視內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，這樣必然使得企業(yè)內(nèi)部控制的制度或系統(tǒng)流于表面。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的整體意識(shí)淡薄使得企業(yè)在實(shí)際的執(zhí)行與審核中不能從企業(yè)的全局角度建立起整套的考核體系。管控意識(shí)的淡薄有可能破壞企業(yè)已有的戰(zhàn)略規(guī)劃，導(dǎo)致戰(zhàn)略的實(shí)施大打折扣。還有一些國(guó)有中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目很不規(guī)范，隨意性較大，企業(yè)管理層徇私舞弊、行賄受賄的情況時(shí)有發(fā)生，企業(yè)自設(shè)賬中賬，造成虛虧實(shí)盈或虛盈實(shí)虧的假象。企業(yè)的管理者對(duì)賬目和現(xiàn)金支出存在很大的隨意性。首先是現(xiàn)金的使用存在混亂現(xiàn)象，管理層的個(gè)人開(kāi)銷與公司支出不分。因?yàn)橹行∑髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)者往往是資產(chǎn)所有者，他們經(jīng)常把公司資產(chǎn)當(dāng)作自己的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，當(dāng)企業(yè)發(fā)展規(guī)模化以后，中小企業(yè)克服家庭化就成了很大的難題。其次是對(duì)資金的時(shí)間價(jià)值不夠重視，賒銷使得企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)不開(kāi)。應(yīng)收的款項(xiàng)無(wú)法收回，給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)進(jìn)一步增加壓力。再次用企業(yè)收來(lái)的現(xiàn)金支付費(fèi)用，使得資金有效利用率低。公司支付能用支票支付的盡量用支票支付，不能占用公司太多的現(xiàn)金流。

2.財(cái)務(wù)管理嚴(yán)密性不高

中小企業(yè)普遍存在一種現(xiàn)象，那就是由于規(guī)模限制及財(cái)務(wù)人員的隨意性比較大，公司的財(cái)務(wù)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。一是應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)，造成回收資金困難。企業(yè)若不及時(shí)回收相關(guān)款項(xiàng)，必定會(huì)對(duì)其再生產(chǎn)造成影響，使得回收期過(guò)長(zhǎng)，進(jìn)而使得壞賬頻生。由此可見(jiàn)，規(guī)范的賒銷流程與政策對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)控制有著很大影響。二是存貨管控乏力，資金呆滯。大多數(shù)中小企業(yè)既缺乏相對(duì)規(guī)范的存貨管控制度，又無(wú)相應(yīng)的存貨盤點(diǎn)流程，只注重存貨的保管和倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)用和報(bào)廢等方面的簡(jiǎn)單控制，這就浪費(fèi)了大量的企業(yè)資源。三是現(xiàn)金收支管理不嚴(yán)，公司資金的閑置和不足現(xiàn)象比較突出。一些中小企業(yè)誤認(rèn)為公司的現(xiàn)金越多越好，最終使得很多資金閑置起來(lái)，不能參與到正常的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)中去，失去了較好的機(jī)遇；還有些中小企業(yè)則與之相反，隨意支出企業(yè)資金，而當(dāng)企業(yè)真正需要資金的時(shí)候，放在銀行的存款卻已經(jīng)變成了不動(dòng)產(chǎn)，急需的資金無(wú)法落實(shí)，最終導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。

3.內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)不力

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不是一蹴而就的，其具有過(guò)程性。一般而言，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查與監(jiān)督主要由內(nèi)部審計(jì)完成。因此，企業(yè)應(yīng)該成立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督和審計(jì)部門，經(jīng)常性地對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。目前，許多企業(yè)特別是中小企業(yè)缺乏較為完善的監(jiān)管體系，各職能部門與各個(gè)崗位之間缺乏必要的溝通、協(xié)調(diào)與監(jiān)督機(jī)制，使得會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的傳遞受到阻礙，既影響正常工作的開(kāi)展，同時(shí)也不利于審計(jì)工作的進(jìn)行，導(dǎo)致公司的戰(zhàn)略執(zhí)行產(chǎn)生變數(shù)，得不到很好地貫徹執(zhí)行。一些中小企業(yè)根本就沒(méi)有專門的審計(jì)和監(jiān)督部門，財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人直接兼任審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人，這樣做就使得內(nèi)部審計(jì)失去了其嚴(yán)肅性與獨(dú)立性，嚴(yán)重影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行水平。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

1.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

中小企業(yè)首先要樹立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)并將這種意識(shí)在整個(gè)公司內(nèi)部員工中進(jìn)行滲透。企業(yè)管理者要了解企業(yè)自身的實(shí)際情況，切合實(shí)際地制定本單位本部門的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化或整個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)變更時(shí)，要及時(shí)修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并確保制度的貫徹實(shí)施。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立不是一朝一夕的事。首先，要完善企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)的分離制度，設(shè)置合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確各部門各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成互相監(jiān)督相互制衡的機(jī)制；其次，健全授權(quán)控制制度，規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)工作授權(quán)的程序、范圍、責(zé)任及權(quán)限等細(xì)則；最后，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制制度，明確財(cái)務(wù)工作的流程，建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。

2.完善與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度相匹配的監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行需要多方面的監(jiān)督，既要注重內(nèi)部監(jiān)督，又要?jiǎng)?chuàng)造條件引進(jìn)外部監(jiān)督。一方面，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，設(shè)置專門的內(nèi)部監(jiān)督部門和內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)紕漏和隱患并根據(jù)這些紕漏和隱患的特點(diǎn)采取相應(yīng)的措施和政策進(jìn)行解決，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的政策執(zhí)行做好準(zhǔn)備，提高會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量。另一方面，要進(jìn)一步配合外部監(jiān)督，相關(guān)政府部門應(yīng)全面加大執(zhí)法的力度，對(duì)不執(zhí)行或執(zhí)行不力的企業(yè)和個(gè)人依法追究相關(guān)人員的責(zé)任，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到貫徹執(zhí)行。

3.強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行力度

中小企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行力度依賴于多個(gè)方面，約束和激勵(lì)機(jī)制是重要的影響因素。企業(yè)要定期對(duì)會(huì)計(jì)控制及相關(guān)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，將評(píng)價(jià)和考核結(jié)果與個(gè)人的薪酬相聯(lián)系，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行較好的人員和部門要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，執(zhí)行不好的要給予相應(yīng)的處罰，切實(shí)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度落到實(shí)處。當(dāng)然，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督對(duì)其很重要，但其缺乏一定的獨(dú)立性，要保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，還需要企業(yè)的外部監(jiān)督。操作較為簡(jiǎn)單的做法是，企業(yè)可以聘請(qǐng)那些專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)控制度進(jìn)行把脈和評(píng)價(jià)，為內(nèi)控制度的順利執(zhí)行提供支持。

4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提升工作

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身有著很多利優(yōu)性，但是其執(zhí)行效果的好壞還在于其會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。首先，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的選拔與安排，根據(jù)公司各崗位和人員的素質(zhì)進(jìn)行合理匹配并加強(qiáng)對(duì)人員的考核，定期調(diào)整不合格的會(huì)計(jì)人員。其次，注重會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，創(chuàng)造條件為員工提供職業(yè)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。最后，定期進(jìn)行崗位的調(diào)整和輪換，避免員工在一個(gè)崗位上產(chǎn)生倦怠，從而滋生紕漏。

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（作者單位：連云港兆隆投資集團(tuán)有限公司）