劉清芝

[摘 要]本文以新財(cái)務(wù)制度財(cái)務(wù)分析指標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)實(shí)際工作特點(diǎn)，按照經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)要求，調(diào)整部分財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，研究一套新財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營效果進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，促進(jìn)醫(yī)院管理和社會(huì)監(jiān)督。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院：財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)；指標(biāo)體系

[中圖分類號(hào)]R197.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009 — 2234（2013）07 — 0058 — 03

公立醫(yī)院的功能任務(wù)決定公立醫(yī)院的經(jīng)營方向，公立醫(yī)院的公益性質(zhì)已被社會(huì)形成共識(shí)。公立醫(yī)院的經(jīng)營除與其他醫(yī)院以及經(jīng)營組織的經(jīng)營性質(zhì)一樣外，還有就是與其公益性相關(guān)的利益關(guān)系。過去公立醫(yī)院按原財(cái)務(wù)制度有一套財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，但新財(cái)務(wù)制度的建立以及公立醫(yī)院改革政策的逐漸明晰，研究一套新財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，對(duì)下一步公立醫(yī)院管理的評(píng)價(jià)以及引導(dǎo)公立醫(yī)院沿著公益性的經(jīng)營方向發(fā)展都十分必要。

一、建立公立醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的目的及意義

建立財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系目的。目的是幫助醫(yī)院管理者查找經(jīng)營過程中的利弊，了解并掌握醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況及發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而將重要的財(cái)務(wù)信息應(yīng)用到醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作和經(jīng)濟(jì)決策過程中去。希望在我國醫(yī)院系統(tǒng)能盡早地形成一整套成熟、完善的評(píng)價(jià)體系，成為醫(yī)院自身縱向、醫(yī)院之間橫向比較的參考依據(jù)，便于醫(yī)院之間找出差距，促進(jìn)醫(yī)院提高財(cái)務(wù)管理水平，提升經(jīng)營績效?！?〕同時(shí)向醫(yī)院財(cái)務(wù)管理者、醫(yī)院管理委員會(huì)或理事會(huì)提供信息，接受衛(wèi)生行政、財(cái)政、發(fā)改、審計(jì)等政府部門的監(jiān)管及社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)。促進(jìn)公立醫(yī)院回歸公益性，強(qiáng)化政府監(jiān)管，保證公立醫(yī)院科學(xué)發(fā)展。

二、建立公立醫(yī)院新財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)想

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)包括：評(píng)價(jià)公立醫(yī)院公益性質(zhì)、法人治理結(jié)構(gòu)、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、職工福祉評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)醫(yī)院是否堅(jiān)持公立醫(yī)院公益性質(zhì)，醫(yī)院經(jīng)費(fèi)支出是否納入預(yù)算管理，經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)保值增值情況，反映財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，還要有反映職工福祉與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益增長是否同步的問題。由于過去公立醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)有許多缺陷，不僅缺乏與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有效結(jié)合，而且存在指標(biāo)零散，不成體系，已無法對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。隨著政府對(duì)公立醫(yī)院管理方式的轉(zhuǎn)變，新醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后，要求公立醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理，并增加了相應(yīng)的報(bào)表等，因此建立一套具有可行性和可操作性，客觀、公正、全面的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系非常必要。

三、公立醫(yī)院新財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的內(nèi)容

1.現(xiàn)金流量分析指標(biāo)

現(xiàn)金流量指標(biāo)應(yīng)加入到現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析體系中，醫(yī)院獲取現(xiàn)金及等價(jià)物與醫(yī)院實(shí)現(xiàn)的收入、結(jié)余比較，更具有客觀性和穩(wěn)健性，主要從以下四項(xiàng)指標(biāo)分析：

（1）收入現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量÷醫(yī)療收入×100%。該指標(biāo)反映了公立醫(yī)院醫(yī)療收入中獲得現(xiàn)金的能力，排除了不能回收的壞賬損失，通常是越高越好。業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零且為正數(shù)，意味著醫(yī)院創(chuàng)造現(xiàn)金的能力和穩(wěn)定性較好，經(jīng)營狀況良好?！?〕

（2）現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量÷流動(dòng)資產(chǎn)×100%。

（3）現(xiàn)金流量比率=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量÷流動(dòng)負(fù)債×

100%。這兩個(gè)現(xiàn)金比率指標(biāo)，反映醫(yī)院償還即將到期債務(wù)的能力，是衡量醫(yī)院短期償債能力的動(dòng)態(tài)指標(biāo)。其值越大，表明醫(yī)院的短期償債能力越好，反之，則表示醫(yī)院短期償債能力越差。一般情況下，低于0.5，高于1都不太好，前者如果在其他流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力不好的情況下，償債會(huì)有問題，后者現(xiàn)金太多，資金利用效率太低，不同行業(yè)不可一概而論。

（4）到期債務(wù)本息償付比率=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量÷（本期到期債務(wù)本金+現(xiàn)金本息支出）×100%。該指標(biāo)衡量本期到期債務(wù)本金及相關(guān)利息可由經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金支付的程度，比值一般在1以上說明足夠支付。

2.償債能力指標(biāo)

主要從以下四項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)：

（1）流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債×100%。流動(dòng)比率揭示流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的對(duì)應(yīng)程度，考察醫(yī)院短期債務(wù)償還的安全性，反映醫(yī)院的短期償債能力。一般地講，鑒于醫(yī)院的特點(diǎn)，醫(yī)院的流動(dòng)負(fù)債不應(yīng)過高，醫(yī)院應(yīng)貫徹適度舉債的原則，以免影響醫(yī)院正常業(yè)務(wù)開展。

（2）速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債×100%。速動(dòng)比率反映醫(yī)院在某一時(shí)點(diǎn)運(yùn)用隨時(shí)可以變現(xiàn)資產(chǎn)償付到期債務(wù)的能力。醫(yī)院的速動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款等。由于剔除了存貨等變現(xiàn)能力較弱且不穩(wěn)定的資產(chǎn)，因此，速動(dòng)比率較流動(dòng)比率更能準(zhǔn)確、可靠地評(píng)價(jià)醫(yī)院資產(chǎn)的流動(dòng)性及其短期償債能力。

（3）資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%。資產(chǎn)負(fù)債率揭示了醫(yī)院資產(chǎn)與負(fù)債的依存關(guān)系，反映醫(yī)院的資產(chǎn)中借債籌資的比重。一般來講，在醫(yī)院的管理中，鑒于醫(yī)院的性質(zhì)及特點(diǎn)，資產(chǎn)負(fù)債率不應(yīng)太高。醫(yī)院應(yīng)結(jié)合行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、所處環(huán)境和技術(shù)發(fā)展?fàn)顩r等客觀條件，確定一個(gè)合適的水平。資產(chǎn)負(fù)債率小于40%，說明社會(huì)資金利用不充分，高于60%，存在債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）稅后利息率=稅后利息費(fèi)用÷金融負(fù)債×100%。由于公立醫(yī)院負(fù)債有經(jīng)營負(fù)債和金融負(fù)債，而只有金融負(fù)債才產(chǎn)生利息費(fèi)用，因此有必要用利息率來反映金融負(fù)債的效果。該比率告訴我們，只要凈經(jīng)營資產(chǎn)收益率大于稅后利息率就可以適當(dāng)增加金融負(fù)債，利用財(cái)務(wù)杠桿，以經(jīng)營活動(dòng)為基礎(chǔ)，通過金融活動(dòng)提高公立醫(yī)院的純收益。

3.資產(chǎn)運(yùn)營能力指標(biāo)

主要從以下四項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)：

（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=（平均應(yīng)收賬款余額×365天）÷醫(yī)療收入×100%。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)反映醫(yī)院應(yīng)收賬款的流動(dòng)速度。應(yīng)收賬款在醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)中占有很大份額，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，因?yàn)閼?yīng)收賬款對(duì)于醫(yī)院而言是一種風(fēng)險(xiǎn)和成本，包括壞賬損失、管理成本、收賬成本、資金的時(shí)間成本。

（2）存貨周轉(zhuǎn)率=醫(yī)療支出中的藥品、衛(wèi)生材料、其他材料支出÷平均存貨支出×100%。存貨周轉(zhuǎn)率反映醫(yī)院投入物資在各個(gè)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)效率，體現(xiàn)管理水平。速度慢占用資金大，容易造成存貨過期、變質(zhì)，速度太快會(huì)增加采購成本，醫(yī)院應(yīng)確定科學(xué)的經(jīng)濟(jì)采購量。

（3）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（醫(yī)療收入+其他收入）÷平均流動(dòng)資產(chǎn)×100%。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度和流動(dòng)資產(chǎn)利用效果。醫(yī)院一定期間的流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)利用效果越好；反之，說明醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)的運(yùn)營能力較差。

（4）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（醫(yī)療收入+其他收入）÷平均總資產(chǎn)×100%?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率又稱資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)，反映醫(yī)院總體資產(chǎn)的平均運(yùn)作效率，通常表示總資產(chǎn)在一年中周轉(zhuǎn)的次數(shù)。周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明運(yùn)營能力越強(qiáng)；反之，說明醫(yī)院的運(yùn)營能力較差。

4.盈利能力指標(biāo)

考慮到公立醫(yī)院的公益性和社會(huì)責(zé)任，公立醫(yī)院盈利指標(biāo)不應(yīng)該過分關(guān)注，但是可以作為一個(gè)輔助指標(biāo)加以分析，指導(dǎo)公立醫(yī)院正常發(fā)展。主要評(píng)價(jià)以下四項(xiàng)指標(biāo)：

（1）總資產(chǎn)收益率=本期結(jié)余÷總資產(chǎn)平均余額×100%；

（2）凈資產(chǎn)收益率=本期結(jié)余÷凈資產(chǎn)平均余額×100%；

（3） 經(jīng)營結(jié)余率=醫(yī)療收支結(jié)余÷醫(yī)療收入×100%。反映醫(yī)院總體盈利能力；

（4）成本費(fèi)用收益率=本期結(jié)余÷（醫(yī)療業(yè)務(wù)成本+管理費(fèi)用+其他支出）×100%。

5.持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)

隨著公立醫(yī)院的改革，可持續(xù)發(fā)展已成為公立醫(yī)院追求的戰(zhàn)略發(fā)展之一，主要評(píng)價(jià)以下五項(xiàng)指標(biāo)：

（1）管理費(fèi)用率=管理費(fèi)用÷醫(yī)院總支出總額×100%，該指標(biāo)反映醫(yī)院管理費(fèi)用控制水平，是考核管理效率、降低成本費(fèi)用、提高結(jié)余率的重要體現(xiàn)。

（2）固定資產(chǎn)增長率=（期末固定資產(chǎn)-期初固定資產(chǎn)）÷期初固定資產(chǎn)×100%。它表明醫(yī)院資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大及技術(shù)手段更新程度，反映固定資產(chǎn)投入力度，考慮醫(yī)院長期發(fā)展能力。

（3）凈資產(chǎn)增長率=（期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)）÷期初凈資產(chǎn)×100%。反映醫(yī)院凈資產(chǎn)增長情況和醫(yī)院盈利、發(fā)展能力。

（4）收支結(jié)余增長率=（本期收支結(jié)余-上期收支結(jié)余）÷上期收支結(jié)余×100%。收支結(jié)余增長表明醫(yī)院經(jīng)營管理好，醫(yī)院自我發(fā)展、自我更新能力強(qiáng)。

6.資源利用能力指標(biāo)

（1）固定資產(chǎn)收益指標(biāo)率。醫(yī)院固定資產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值能力指標(biāo)，反映了固定資產(chǎn)的利用效率。a.每百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入=醫(yī)療收入÷固定資產(chǎn)平均凈額。b.百元專業(yè)設(shè)備醫(yī)療收入=醫(yī)療收入÷專業(yè)設(shè)備平均額。此指標(biāo)反映醫(yī)療設(shè)備利用效率和醫(yī)療設(shè)備獲得收益能力。

（2）人均醫(yī)療收入=醫(yī)療收入÷平均職工人數(shù)，此指標(biāo)反映醫(yī)院人均經(jīng)濟(jì)收入水平，是醫(yī)院人力資源經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)，是考核臨床業(yè)務(wù)部門工作效率的重要指標(biāo)。

7.成本控制和預(yù)算管理指標(biāo)

隨著公立醫(yī)院改革的重點(diǎn)，今后公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)應(yīng)該更關(guān)注成本控制和預(yù)算管理指標(biāo)。

門診人次保本量=門診固定成本÷〔門診人次平均收費(fèi)-門診人次平均成本〕

住院人次保本量=住院固定成本÷〔住院人次平均收費(fèi)-住院人次平均成本〕

保本量越低成本控制越好。門診人次費(fèi)用與住院人次費(fèi)用上漲幅度應(yīng)低于當(dāng)年的地方CPI水平。

對(duì)于醫(yī)院預(yù)算的執(zhí)行情況還應(yīng)考慮以下兩個(gè)指標(biāo)：

（1）預(yù)算收入執(zhí)行率=本期實(shí)際收入總額÷本期預(yù)算收入總額×100%。反映醫(yī)院收入預(yù)算的編制和執(zhí)行水平，一般來說該項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)在100%左右，過高或過低都反映在年初編制預(yù)算時(shí)沒有充分考慮醫(yī)院的經(jīng)營狀況和環(huán)境條件，若因?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行不力造成實(shí)際收入與預(yù)算收入差異過大，則應(yīng)查清原因并問責(zé)。

（2）預(yù)算支出執(zhí)行率=本期實(shí)際支出總額÷本期預(yù)算支出總額×100%。反映醫(yī)院對(duì)支出的預(yù)算編制和管理水平，該項(xiàng)指標(biāo)過高或過低說明醫(yī)院預(yù)算編制和支出控制方面存在問題。〔3〕

8.非財(cái)務(wù)指標(biāo)（績效指標(biāo)）

財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合分析是現(xiàn)代公立醫(yī)院績效分析的重要方法，其分析評(píng)價(jià)的內(nèi)容基本涵蓋了醫(yī)院的各個(gè)方面，非財(cái)務(wù)指標(biāo)的核心指標(biāo)有：

（1）平均住院床日數(shù)=出院病人實(shí)際占用床日數(shù)÷出院病人數(shù)。此指標(biāo)是衡量醫(yī)療業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要指標(biāo)，病人住院床日數(shù)越長，表明醫(yī)療業(yè)務(wù)質(zhì)量不高，反之，表明醫(yī)院業(yè)務(wù)質(zhì)量較高。

（2）床位使用率=實(shí)際占用床日數(shù)÷實(shí)際開放床日數(shù)×100%。反映病床一般負(fù)荷情況和病床的利用效率，對(duì)評(píng)定醫(yī)院工作效率和管理水平具有重要意義。床位使用率低于90%說明經(jīng)營效果差，高于100%，表明服務(wù)質(zhì)量與滿意度都會(huì)下降。

（3）病床周轉(zhuǎn)次數(shù)=出院病人數(shù)÷平均開放床位數(shù)。它從每張病床的有效利用程度方面說明病床的工作效率，在一定程度上反映了醫(yī)院的工作效率和醫(yī)療質(zhì)量。

（4）人均門診人次=門急診人次÷職工人數(shù)。此指標(biāo)反映醫(yī)院職工勞動(dòng)生產(chǎn)率。

根據(jù)上述指標(biāo)可以得到病人費(fèi)用評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括門急診人次平均收費(fèi)水平、每床日平均收費(fèi)水平和出院者平均醫(yī)藥費(fèi)等指標(biāo)。同時(shí)這些指標(biāo)又為今后實(shí)現(xiàn)全成本核算和全面預(yù)算奠定了基礎(chǔ)。

上述財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系內(nèi)容較多，每項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)的內(nèi)容各不相同，但又相互聯(lián)系。非專業(yè)人員可以從部分主要指標(biāo)重點(diǎn)分析中評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)營效果。如預(yù)算支出執(zhí)行率（財(cái)經(jīng)紀(jì)律）、管理費(fèi)用率（管理水平）、收入結(jié)余率（經(jīng)營效果）、資產(chǎn)負(fù)債率（財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）、凈資產(chǎn)增長率（經(jīng)營效果）、床位使用率（經(jīng)營效率）。

四、公立醫(yī)院新財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用

對(duì)某醫(yī)院上述運(yùn)行指標(biāo)分別進(jìn)行計(jì)算，填入?yún)R總表的運(yùn)行值欄中，再與參考值對(duì)比計(jì)算得出對(duì)比分，對(duì)比分再與權(quán)重相乘，得出每項(xiàng)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)最終得分。各項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)得分匯總，就是對(duì)該院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)總得分。根據(jù)總得分確定三個(gè)檔次六個(gè)級(jí)別，一檔100-81分（優(yōu)秀），二檔80-61分（良好），三檔60分以下（較差）。20分一級(jí)。以下參考值是根據(jù)多家三級(jí)醫(yī)院的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行測(cè)算的，對(duì)于不同級(jí)別的醫(yī)院各項(xiàng)指標(biāo)的參考值會(huì)所不同。

總之，在激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭中，醫(yī)院要保持良好的發(fā)展勢(shì)態(tài)，必須根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，選擇合適的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，對(duì)醫(yī)院存在的問題進(jìn)行分析、判斷。在使用醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)運(yùn)用科學(xué)的分析方法和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)行縱向和橫向比較，除利用財(cái)務(wù)指標(biāo)比較，還應(yīng)利用非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合、全面、動(dòng)態(tài)的對(duì)比分析，以滿足管理者的需求，使醫(yī)院管理者明確定位，做出科學(xué)的管理決策，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。

〔參 考 文 獻(xiàn)〕

〔1〕徐迅.構(gòu)建公立醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的探討〔J〕.醫(yī)院管理論壇，2007，（07）.

〔2〕王軼，戴小喆.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)報(bào)表的分析探討〔J〕.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2013，（05）.

〔3〕衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司.醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)〔M〕.北京：企業(yè)管理出版社，2012：6.

〔責(zé)任編輯：陳玉榮〕