摘要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，有效的內(nèi)部控制制度能防范企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為，經(jīng)濟(jì)有效的使用企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

現(xiàn)代企業(yè)需要建立一個(gè)功能完善、反應(yīng)靈敏、協(xié)調(diào)有效的內(nèi)部控制制度，既能提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，又能防范可能出現(xiàn)的各種舞弊現(xiàn)象和欺詐行為。本文通過對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行研究，分析內(nèi)部控制不能有效執(zhí)行的原因，探討如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的建議和策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 有效性 制度建設(shè) 監(jiān)督

1 概述

內(nèi)部控制是企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。有效的內(nèi)部控制能保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的真實(shí)與完整，合理配置企業(yè)的有限的資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，并遵守合理保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能遵守各種法律法規(guī)。內(nèi)控專家認(rèn)為：“內(nèi)部控制是一個(gè)過程，它需要由企業(yè)和管理層來實(shí)施，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定，并貫穿于整個(gè)過程?！庇行У膬?nèi)部控制主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是內(nèi)部控制制度的完善，企業(yè)要制定相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度，要了解企業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。另一方面是指內(nèi)部控制得到有效的運(yùn)行。目前有許多企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，或者內(nèi)部控制制度流于形式，不能有效的發(fā)揮作用。主要表現(xiàn)為：企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資流失、提供的會(huì)計(jì)信息失真，違法違紀(jì)現(xiàn)象不斷，甚至直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗。因此，建立有效的內(nèi)部控制制度是當(dāng)前企業(yè)管理者必須完成的一項(xiàng)具體工作。

2 建立有效內(nèi)部控制制度的意義

2.1 能提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性。真實(shí)的會(huì)計(jì)資料可以幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過去、控制目前、預(yù)測(cè)未來、做出正確的決策，有效的內(nèi)部控制制度通過對(duì)崗位科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工、批準(zhǔn)授權(quán)、使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，可以有效地防止各種錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性；目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止，要解決這類問題，就必須保證企業(yè)內(nèi)部控制完善并能有效的運(yùn)行。

2.2 能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率。有效的內(nèi)部控制制度既能促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)，明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。還能合理分配有限的資源，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，提高企業(yè)的管理水平。

2.3 能幫助企業(yè)防范各種風(fēng)險(xiǎn)。有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)能有效預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，即便發(fā)生了錯(cuò)誤和舞弊，也能夠發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)措施，風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估，以最低成本實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的過程。通過內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)得到控制的最終目的，企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理離不開內(nèi)部控制這一強(qiáng)有力的工具。

3 內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行的原因

3.1 內(nèi)部控制制度本身不合理。內(nèi)部控制制度本身制定得不合理或不適合企業(yè)具體環(huán)境，制度沒有隨著企業(yè)的發(fā)展而及時(shí)修改，制度不具備可操作性或不適合企業(yè)，自然就不能得到有效的執(zhí)行。

3.2 缺乏保證制度有效執(zhí)行的配套制度。一些單位對(duì)

內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況沒有監(jiān)督檢查，又沒有對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和

懲罰措施，內(nèi)部控制制度只是一紙空文，起不到任何作用。

沒有監(jiān)督的制度，再好的制度都難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

為此，企業(yè)為保證內(nèi)部控制制度能有效運(yùn)行，一方面需要強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)，另一方面加強(qiáng)制度執(zhí)行力度，獎(jiǎng)懲并重。

4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有效性管理的策略

4.1 完善內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)

4.1.1 完善內(nèi)部控制環(huán)境?！伴偕茨蟿t為橘，生于淮北則為枳”，良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。①企業(yè)治理層、管理層首先要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施要進(jìn)行必要監(jiān)督和大力支持。內(nèi)部控制要真正成為管理者的一種內(nèi)在需求，企業(yè)通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)，企業(yè)管理者的利益和企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)內(nèi)部控制制度才不會(huì)流于形式。②企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在企業(yè)全體職工共同愿望的基礎(chǔ)上，借助價(jià)值觀、道德觀等發(fā)揮個(gè)人的積極性和主觀能動(dòng)性，使其產(chǎn)生一種心甘情愿為企業(yè)奉獻(xiàn)的動(dòng)力，這就是形成自己的企業(yè)文化。這樣做既能科學(xué)、合理的構(gòu)建內(nèi)部控制制度，還能使企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念相同，有效彌補(bǔ)內(nèi)部控制的不足，使內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。

4.1.2 重視內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)首先要明確企業(yè)控制的目標(biāo)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容和特點(diǎn)，充分考慮內(nèi)部控制的基本原則，選擇該項(xiàng)內(nèi)部控制的要素；然后從控制點(diǎn)出發(fā)，對(duì)可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制步驟和流程；對(duì)所有關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制設(shè)計(jì)，通過設(shè)置具體的技術(shù)和方法確定內(nèi)部控制措施，比如授權(quán)審批、簽字確認(rèn)、不相容職位等等；最后要確認(rèn)是否所有控制點(diǎn)都實(shí)行了控制，能否達(dá)到預(yù)期的控制目標(biāo)。

當(dāng)然，建立有效的內(nèi)部控制制度是不能一勞永逸的，而應(yīng)該是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。要隨著企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的變化而隨之進(jìn)行不斷的調(diào)整和完善。

4.1.3 內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求。只有使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部控制制度。企業(yè)的決策層要了解內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要作用和意義。

首先有效的內(nèi)部控制能提高企業(yè)效益，加強(qiáng)管理，減少工作失誤，合理的調(diào)配各種有用資源。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立完善與否是現(xiàn)代企業(yè)管理水平的標(biāo)志之一。內(nèi)部控制將權(quán)利和受托責(zé)任相結(jié)合來控制個(gè)人在限定范圍內(nèi)發(fā)揮主動(dòng)性，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單化增加組織授權(quán)，正確的授權(quán)有利于培養(yǎng)勝任能力和責(zé)任感，在組織內(nèi)部建立報(bào)告關(guān)系和授權(quán)程序。其次有效的內(nèi)部控制能促進(jìn)各相關(guān)單位或部門之間信息的對(duì)稱和透明，加強(qiáng)部門之間在授權(quán)、不相容職務(wù)相分離、獨(dú)立業(yè)務(wù)審核、資產(chǎn)和記錄的接近限制等具體控制環(huán)節(jié)的協(xié)作和配合，按照成本效益原則優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，并根據(jù)各部門溝通反饋的管理環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變情況，適時(shí)調(diào)整、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而保證內(nèi)部控制的健全有效。企業(yè)要做到“以人為本，制度先行”。

4.2 內(nèi)部控制有效運(yùn)行策略

4.2.1 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制實(shí)際就是參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)過程。單位內(nèi)是否存在監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門；是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度；管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的偏差；監(jiān)管部門的報(bào)告和建議是否得到及時(shí)妥善的解決。這些要素直接影響內(nèi)部控制能否得到有效運(yùn)行。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度有效地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，被監(jiān)督是必要的。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置相關(guān)的職能部門和人員，設(shè)立的部門級(jí)別越高，監(jiān)督的效果越好。企業(yè)需要針對(duì)內(nèi)部控制建立自我評(píng)估系統(tǒng)，以便在控制運(yùn)行過程中能及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱患和問題，并隨時(shí)針對(duì)出現(xiàn)的新問題和新情況及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)。

4.2.2 強(qiáng)化外部監(jiān)督。外部監(jiān)督要依靠政府的權(quán)威性，要充分利用相關(guān)法律法規(guī)，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用。一方面完善法律法規(guī)，另一方面政府相關(guān)部門要加強(qiáng)執(zhí)法力度，對(duì)因自身內(nèi)部控制不完善并違反法律法規(guī)，導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊發(fā)生的，依法追究管理者的責(zé)任。

外部監(jiān)督還要依靠民間審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，利用其雙向獨(dú)立性和權(quán)威性的特點(diǎn)，履行鑒證和監(jiān)督職能。另外還可以發(fā)動(dòng)社會(huì)各方面參與監(jiān)督，通過網(wǎng)絡(luò)、電視等新聞媒體對(duì)企業(yè)行為實(shí)行監(jiān)督，充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督的作用。

4.2.3 提高相關(guān)人員素質(zhì)。相關(guān)人員的素質(zhì)是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的關(guān)鍵因素之一，人員的素質(zhì)包括專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)在人才招聘時(shí)，注意選擇專業(yè)技能強(qiáng)、具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才。在人員使用上要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，如崗位輪換制、不相容職務(wù)等，并定期對(duì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德等綜合考核，優(yōu)獎(jiǎng)劣罰，充分激發(fā)相關(guān)人員的積極性和責(zé)任感。在培養(yǎng)人才上，既重視對(duì)其業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，更重視對(duì)職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。

4.2.4 重視企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制是保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要手段之一。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的發(fā)展如影隨形，因此對(duì)企業(yè)實(shí)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理，勢(shì)在必行。首先就要求企業(yè)建立起防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，通過內(nèi)部控制建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，對(duì)可能發(fā)生或存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)扼殺。現(xiàn)代企業(yè)管理由純粹的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，突破了涉及決策層面的管理，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，隨著企業(yè)的發(fā)展和外部環(huán)境的變化，風(fēng)險(xiǎn)管理也要隨之調(diào)整和完善。

所謂“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”，有效的實(shí)施內(nèi)部控制能夠確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展；能推動(dòng)企業(yè)管理制度的發(fā)展，有助于促進(jìn)企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，合理有效的整合有限資源，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制有效性是一個(gè)不斷完善和發(fā)展的過程，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)會(huì)越全面，對(duì)內(nèi)部控制的要求會(huì)越來越高。

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作者簡(jiǎn)介：周劍飛（1974-），女，江蘇如東人，講師，碩士，研究方向?yàn)槠髽I(yè)管理、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)。