喬梅林　韓紅梅

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性越來(lái)越大，單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上應(yīng)用而生，并發(fā)展成為一門(mén)獨(dú)立的科學(xué)。本文將介紹管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、管理會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo)，并以煤炭企業(yè)為例，說(shuō)明管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的具體應(yīng)用。在具體應(yīng)用時(shí)主要從財(cái)務(wù)分析、成本預(yù)測(cè)和經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)三個(gè)方面來(lái)說(shuō)明管理會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)中的作用。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；煤炭企業(yè)；應(yīng)用

隨著經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性越來(lái)越大，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)不僅要了解過(guò)去，把握現(xiàn)在，還應(yīng)更好的預(yù)知未來(lái)，因此必須進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)、決策，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支，但二者既有區(qū)別又有聯(lián)系。本文主要研究管理會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)的運(yùn)用。

一、管理會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo)

早期的管理會(huì)計(jì)是由成本會(huì)計(jì)演變而來(lái)，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同使用成本會(huì)計(jì)信息，隨著管理控制技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)已經(jīng)發(fā)展成與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)的獨(dú)立科學(xué)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的需要，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)，使得會(huì)計(jì)發(fā)揮了管理的職能，從而使企業(yè)更能提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力。

管理會(huì)計(jì)是規(guī)劃未來(lái)的會(huì)計(jì)，其職能側(cè)重于對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)的決策和規(guī)劃，對(duì)現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行控制和考評(píng)，屬于經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)主要是滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，它利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及其他相關(guān)信息為管理層提供管理所需的信息。這些信息包括預(yù)測(cè)與決策信息，計(jì)劃與控制信息，業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)信息。

二、管理會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)中運(yùn)用的必要性

山西是我國(guó)的煤炭大省，但是多數(shù)煤礦的會(huì)計(jì)制度還不健全，由于部分煤老板過(guò)分追求利潤(rùn)最大化，沒(méi)有將會(huì)計(jì)作為一種管理工具，沒(méi)能從財(cái)務(wù)報(bào)告中看出各部門(mén)各環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，沒(méi)有及時(shí)地做出正確的決策，造成資源的浪費(fèi)。會(huì)計(jì)在整個(gè)企業(yè)中只是“死記賬，記死賬”，沒(méi)有上升到管理的層次。有的企業(yè)雖然會(huì)計(jì)制度比較健全，但是仍舊是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外，管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)”的舊觀念，沒(méi)有使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有機(jī)的融合，為企業(yè)的發(fā)展提供更有利的條件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和延伸。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和不斷完善，單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。過(guò)去的“死記賬，記死賬”已經(jīng)不能給企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中帶來(lái)優(yōu)勢(shì)。

對(duì)于煤炭企業(yè)這種特殊的行業(yè)，管理會(huì)計(jì)尤為重要。煤炭企業(yè)要從成本、收益，邊際成本、邊際收益和機(jī)會(huì)成本等方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行本——量——利分析并做出決策，這些決策都需要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息為資料。所以控制煤炭企業(yè)的成本，不造成資源的浪費(fèi)，以最小的代價(jià)換取最大的利潤(rùn)，就需要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上升到管理會(huì)計(jì)的層面，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息，進(jìn)行分析，對(duì)各個(gè)責(zé)任環(huán)節(jié)進(jìn)行有效及時(shí)的控制，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況做出決策，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，使得企業(yè)能夠穩(wěn)定健康的發(fā)展。

三、管理會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)中的具體應(yīng)用

（一）利用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，改善經(jīng)營(yíng)管理

對(duì)公司而言，負(fù)債的經(jīng)營(yíng)規(guī)模應(yīng)該控制在合理的范圍之內(nèi)，該指標(biāo)一般在50%為宜。針對(duì)此問(wèn)題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該上升為管理會(huì)計(jì)來(lái)發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能。銀行貸款將形成企業(yè)很大的一筆財(cái)務(wù)費(fèi)用，這也將成為企業(yè)不小的負(fù)擔(dān)。企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模后各產(chǎn)業(yè)盈利能力都有了很大的提高，所以企業(yè)的利潤(rùn)水平也有了進(jìn)一步提高，但是決策者要使得企業(yè)降低其資產(chǎn)負(fù)債率，就要在年底分紅以及分紅的比例方面采取較為謹(jǐn)慎的做法。

（二）科學(xué)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)

成本預(yù)測(cè)是成本管理的重要環(huán)節(jié)，是在編制成本預(yù)算前根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和預(yù)期可能發(fā)生的各個(gè)影響因素，采用定量和定性分析方法，確定目標(biāo)成本、預(yù)計(jì)成本水平和變動(dòng)趨勢(shì)的一種管理活動(dòng)?？茖W(xué)的預(yù)測(cè)是進(jìn)行正確決策的依據(jù)。煤炭行業(yè)的成本預(yù)測(cè)是編制成本計(jì)劃、確定目標(biāo)利潤(rùn)、合理組織生產(chǎn)、方案優(yōu)化和經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)，是實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)成本目標(biāo)管理和提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的前提。然而采煤成本除了受到人文地質(zhì)等條件的影響，還與采煤的方法和設(shè)備有很大的關(guān)系。進(jìn)行正確的經(jīng)營(yíng)的決策，就需要企業(yè)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中提供的信息建立模型，進(jìn)行分析，為決策提供依據(jù)。

成本預(yù)測(cè)可以分為近期預(yù)測(cè)（月、季、年）和遠(yuǎn)期預(yù)測(cè)（3年、5年、10年）。遠(yuǎn)期預(yù)測(cè)通常用于宏觀經(jīng)濟(jì)變動(dòng)對(duì)企業(yè)成本的影響（如生產(chǎn)力布局變動(dòng)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)、價(jià)格變動(dòng)），為企業(yè)確定中長(zhǎng)期預(yù)算和年度預(yù)算提供資料。近期預(yù)測(cè)著重分析影響成本的各個(gè)因素的變動(dòng)，測(cè)算各個(gè)方案的成本指標(biāo)，從中選擇最優(yōu)化方案據(jù)以確定計(jì)劃成本指標(biāo)。對(duì)于煤炭行業(yè)，遠(yuǎn)期預(yù)測(cè)考慮因素的不確定性太大，所以近期預(yù)測(cè)對(duì)煤炭行業(yè)更有意義。一般來(lái)說(shuō)，成本預(yù)測(cè)的步驟包括：

1.根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提出初選的目標(biāo)成本。按市場(chǎng)可以接受的價(jià)格—企業(yè)預(yù)算的目標(biāo)利潤(rùn)—應(yīng)納稅金=目標(biāo)成本。

2.初步預(yù)測(cè)在當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下可能達(dá)到的水平，并找出與初選目標(biāo)成本的差距。初步預(yù)測(cè)是根據(jù)歷史資料來(lái)推算的，一般可以分為兩種方法：按上年預(yù)計(jì)平均單位成本預(yù)算預(yù)測(cè)期產(chǎn)品成本；根據(jù)前3年產(chǎn)品成本資料預(yù)算預(yù)測(cè)期產(chǎn)品成本。

3.提出各種降低成本方案，對(duì)比、分析各種成本方案的經(jīng)濟(jì)效果。成本降低方案的提出主要可以從改進(jìn)采煤設(shè)備，改善經(jīng)營(yíng)管理和控制管理費(fèi)用三個(gè)方面著手，這些方案既能降低成本，又能保證生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量的需要。

（1）改進(jìn)設(shè)備需要計(jì)算花費(fèi)的成本與改進(jìn)設(shè)備后得到的收益的增加，比較二者的大小，決定是否需要改進(jìn)。

（2）改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，合理組織生產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)以往的生產(chǎn)成本資料嚴(yán)格控制各個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)成本，通過(guò)橫向縱向的比較分析，及時(shí)了解各環(huán)節(jié)在生產(chǎn)過(guò)程中的問(wèn)題。比如，采煤消耗的人工費(fèi)比以往高了，就要進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查，如果是工人的技術(shù)水平下降，就要進(jìn)行必要的上崗培訓(xùn)，如果是生產(chǎn)設(shè)備的老化，就要進(jìn)行設(shè)備的更新。

（3）嚴(yán)格控制費(fèi)用的開(kāi)支，努力降低管理費(fèi)用。管理費(fèi)用在生產(chǎn)成本中占有很大的比率。因此，控制和節(jié)約車(chē)間經(jīng)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)用，也是降低生產(chǎn)成本不可忽視的方面。為了節(jié)約管理費(fèi)用，減少非生產(chǎn)性支出，企業(yè)各部門(mén)、車(chē)間應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的費(fèi)用控制制度，其實(shí)際費(fèi)用支出應(yīng)與其費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行比較，以便確定責(zé)任，進(jìn)行獎(jiǎng)罰，達(dá)到降低成本的目的。

4.選擇成本最優(yōu)方案并確定為正式目標(biāo)成本。企業(yè)的成本降低措施和方案確定后，應(yīng)進(jìn)一步測(cè)算各項(xiàng)措施對(duì)產(chǎn)品成本的影響程度，據(jù)以修訂初選目標(biāo)成本，正確確定企業(yè)預(yù)測(cè)期的目標(biāo)成本。在測(cè)算各項(xiàng)措施對(duì)產(chǎn)品成本的影響程度時(shí)，應(yīng)抓住影響成本的重點(diǎn)因素進(jìn)行測(cè)算。一般可以從改進(jìn)設(shè)備、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理利用設(shè)備和節(jié)約管理費(fèi)用等方面進(jìn)行測(cè)算。

成本預(yù)測(cè)的常用方法主要有高低點(diǎn)法、直線回歸法、加權(quán)平均法和因素變動(dòng)預(yù)測(cè)法。加權(quán)平均法是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)若干期的固定成本總數(shù)和單位變動(dòng)成本的歷史資料，按照近大遠(yuǎn)小的原則確定權(quán)數(shù)，計(jì)算出平均的成本，建立成本預(yù)測(cè)模型。

在實(shí)際成本與根據(jù)預(yù)測(cè)算出的成本差距較大時(shí)，管理層可以考察成本發(fā)生的各個(gè)環(huán)節(jié)，以便明確責(zé)任，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)起到有效的監(jiān)管和控制。企業(yè)還可以根據(jù)成本預(yù)測(cè)模型以及目標(biāo)利潤(rùn)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)。通過(guò)成本預(yù)測(cè)，可以將責(zé)任劃分到企業(yè)的每個(gè)單位、每個(gè)部門(mén)，可以將管理落實(shí)到產(chǎn)品生產(chǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)，這樣企業(yè)就可以高效的運(yùn)作。

（三）合理進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策

為適應(yīng)市場(chǎng)的需要，企業(yè)需要作出各種經(jīng)營(yíng)決策，包括品種決策、成產(chǎn)組織決策、定價(jià)決策等。煤炭企業(yè)是個(gè)特殊的行業(yè)，其產(chǎn)品的價(jià)格受市場(chǎng)因素的制約，可以調(diào)整的范圍較小。按照科學(xué)發(fā)展的要求，以建設(shè)資源綜合利用企業(yè)為目標(biāo)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)成為企業(yè)的首要任務(wù)。

在實(shí)際的工作中，管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)用在企業(yè)運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)，只有這樣才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理的需要，使企業(yè)保持旺盛的生命力和活力。

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（作者單位：?jiǎn)堂妨?，山西傳媒學(xué)院；韓紅梅，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）