劉芮含

摘要：本文主要以我國上市公司為研究主體，分析我國上市公司內(nèi)部控制披露現(xiàn)狀，針對信息披露中現(xiàn)存的問題從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，投資者需求，員工培養(yǎng)，外部監(jiān)管等方面提出合理的對策建議，以完善我國的內(nèi)部控制信息披露，促進(jìn)其早日發(fā)展，走上正式軌道，真正發(fā)揮其原始作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；上市公司；披露

中圖分類號：F276 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）15-0106-01

高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息對投資者來說至關(guān)重要，影響著投資效果的好壞，而企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全與否則可以在相當(dāng)程度上保證財(cái)務(wù)報(bào)表的高質(zhì)量?？偟膩碚f，有效的內(nèi)部控制可以均衡各方利益，規(guī)范上市公司行為，使其健康有序的運(yùn)行。立足我國上市公司內(nèi)部控制制度披露問題現(xiàn)狀，深刻分析發(fā)展過程中瓶頸出現(xiàn)的各種原因，改進(jìn)并推動(dòng)我國的內(nèi)部控制制度披露機(jī)制，提高資本市場的信息的透明度已成為當(dāng)務(wù)之急。這樣不僅可以促進(jìn)資源的合理流動(dòng)和有效配置，更對我國資本市場的改革與建設(shè)起到指導(dǎo)作用。

1 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

為了解中國上市公司內(nèi)部控制信息披露的狀況，以便從中發(fā)現(xiàn)中國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在問題，筆者利用中國證監(jiān)會(huì)年報(bào)披露指定網(wǎng)站：中國上市公司資訊網(wǎng)、上交所、深交所等網(wǎng)站公開資料，并參閱年度我國上市公司內(nèi)部控制白皮書相關(guān)內(nèi)容收集了滬深兩地A股2008-2010年全部報(bào)表數(shù)據(jù)，共2105家上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀調(diào)查研究。

通過對比2008、2009、2010三年披露內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的上市公司的內(nèi)部控制總評均值與未披露該報(bào)告的上市公司的內(nèi)部控制總評均值，發(fā)現(xiàn)兩者都呈上升趨勢。在樣本中，2010年875家上市公司由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，1230家上市公司未出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，分別占總樣本量的41.57%和58.43%。

滬市上市公司中，披露內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的數(shù)量排在前五位分別是：券商信托、保險(xiǎn)業(yè)、銀行業(yè)、民航機(jī)場和高速公路，這和規(guī)定所要求的強(qiáng)制性是相符的。通過分析可知，券商信托、保險(xiǎn)業(yè)、銀行業(yè)之所以能達(dá)到100%披露信息是有原因的，因?yàn)榭v觀這些行業(yè)，它們都屬于容易出現(xiàn)問題和紕漏的高風(fēng)險(xiǎn)金融行業(yè)，多有高額的資金維系，一旦出現(xiàn)問題，后果會(huì)較為嚴(yán)重，所以往往是各國先吃螃蟹的試驗(yàn)品，這些行業(yè)在我國是率先要求披露內(nèi)部控制的行業(yè)，屬于強(qiáng)制性要求所致。

深市上市公司中，大多數(shù)公司都根據(jù)規(guī)定要求披露了內(nèi)部控制自評報(bào)告，除了汽車行業(yè)、家電行業(yè)、農(nóng)牧飼漁、化纖行業(yè)和通訊行業(yè)，每一個(gè)板塊均百分百披露了內(nèi)控自評報(bào)告。2我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)存的主要問題

（1）我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)對內(nèi)部控制信息披露的影響

我國大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)經(jīng)過股份制改造而來，其他民營企業(yè)多是家族是企業(yè)，從而導(dǎo)致國有企業(yè)股東大會(huì)和“內(nèi)部人控制”成為上市公司的主要形式，往往公司的實(shí)際控制和決策者對內(nèi)控制度重視不夠，而外部投資者從投資經(jīng)驗(yàn)、時(shí)間精力到對公司內(nèi)部的數(shù)據(jù)需求與分析能力都極其有限，多數(shù)只是投機(jī)行為。

（2）缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制審核標(biāo)準(zhǔn)和成本效益原則的約束

我國滬深上市公司披露的內(nèi)部控制自我評估報(bào)告中的評估依據(jù)五花八門，原因之首是我國未針對這一方面做出明確規(guī)定，現(xiàn)有的政策法規(guī)對于內(nèi)部控制莫衷一是，對披露內(nèi)容、時(shí)間和格式未規(guī)定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，讓上市公司無所適從。

（3）CPA對內(nèi)部控制信息披露審計(jì)意見匱乏，監(jiān)管力度不足

我國現(xiàn)行制度只要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制制度的完整性、合理l生與有效性進(jìn)行評價(jià)，提出合理建議，并出具評價(jià)報(bào)告，而對公司的內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性并未發(fā)表意見。正因?yàn)闆]有強(qiáng)有力的監(jiān)管措施，造成內(nèi)部控制信息真實(shí)性的不確定。內(nèi)部控制信息披露流于形式、效果不佳并不意外，這一切表明我國對上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管整體體系到運(yùn)用實(shí)施還很不健全。

3 完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

（1）完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，帶動(dòng)中小投資者監(jiān)督熱情

上市公司完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以為內(nèi)部控制構(gòu)建提供良好的組織保障和制度基礎(chǔ)，而有效的內(nèi)部控制手段執(zhí)行則能夠使公司在經(jīng)營管理和利潤水平上更上一層樓，從而形成一個(gè)良性的循環(huán)，提高企業(yè)自身對內(nèi)部控制信息披露的積極性。

（2）加快內(nèi)控報(bào)告審核標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，提高注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平

加快建設(shè)內(nèi)部控制報(bào)告審核標(biāo)準(zhǔn)，以嚴(yán)格的要求規(guī)范內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的形式、格式、內(nèi)容，對注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)審核工作進(jìn)行指導(dǎo)，并加強(qiáng)定期對注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識的培訓(xùn)和專業(yè)知識的考量，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師對上市公司的監(jiān)督力度和作用，使得注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管不是一扇虛掩的門，發(fā)揮出實(shí)質(zhì)性作用。

（責(zé)任編輯：陳麗敏）