葛亞寧

摘要：近幾年來跟隨著經(jīng)濟全球化，迫切要求公司把風(fēng)險管理排上日程。本文討論了這樣一個問題：企業(yè)構(gòu)建以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部會計控制當(dāng)中應(yīng)該重點注意的方面。企業(yè)基于風(fēng)險管理的會計控制作為管理的一項重要手段，對企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)有極大幫助。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理；內(nèi)部控制；會計控制

隨著我國加入世界貿(mào)易組織的推進(jìn)， 已經(jīng)逐漸打開了各個行業(yè)的貿(mào)易壁壘和地方保護(hù)，我國的企業(yè)與全球的各行業(yè)企業(yè)在競爭在同一個平臺上，“企業(yè)的風(fēng)險和危機治理”等一系列企業(yè)管理概念已近在眼前。企業(yè)調(diào)整適應(yīng)全球化發(fā)展的應(yīng)對策略是許多個方面的，但其中要做的第一條就是建立健全風(fēng)險內(nèi)部會計控制管理體系。

一、 以風(fēng)險管理為視角的會計控制含義及研究現(xiàn)狀

對于企業(yè)而言，其面對的風(fēng)險來自自身的經(jīng)營運作、經(jīng)濟市場的環(huán)境、信用貸款的管制與政府法律的制定等等。 [1] 企業(yè)風(fēng)險管理架構(gòu)包括了內(nèi)部運作的環(huán)境，制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)采取控制的業(yè)務(wù)活動，針對風(fēng)險的評價與估計，面臨風(fēng)險所作出的反應(yīng)，監(jiān)督控制，內(nèi)外部信息交流。

內(nèi)部會計控制這個概念來源于“牽制”的思想，以前是牽制的賬目核對與崗位分離，現(xiàn)在發(fā)展成包含機構(gòu)設(shè)置、崗位分工、人員條件、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、職務(wù)分離、處理程序與內(nèi)部審計等等各個要素的內(nèi)部會計控制周全的體系。企業(yè)的會計控制，不但要涉及預(yù)防會計舞弊，而且要防止出現(xiàn)另外的管理方面的漏洞。它的具體方法是設(shè)計機構(gòu)、業(yè)務(wù)分開、分工人員、責(zé)任與權(quán)利相匹配等實行互相配合、互相制約、互相協(xié)調(diào)，它的因素除開會計系統(tǒng)，另有控制活動。企業(yè)會計控制即為經(jīng)營管理者架構(gòu)的管理體系，設(shè)立在管理的基礎(chǔ)之上。

自2004年以來，COSO委員會把內(nèi)部控制框架當(dāng)作基礎(chǔ)，在《企業(yè)風(fēng)險管理： 整合框架》之后，又進(jìn)一步發(fā)展形成了，顯示了風(fēng)險管理有一個不可或缺的構(gòu)成，就是內(nèi)部控制，留下了這樣的問題： 基于風(fēng)險管理視角——企業(yè)內(nèi)部的會計控制框架應(yīng)該如何來完善，現(xiàn)階段尚處于初級階段的以風(fēng)險管理為視角的企業(yè)會計控制系統(tǒng)的研究可以歸納為這樣兩個種類，其中一是站在宏觀視角來構(gòu)造風(fēng)險相關(guān)的控制體系，把風(fēng)險管理控制體系劃分為幾個小的方面，包括風(fēng)險評析，風(fēng)險的管理控制以及風(fēng)險的認(rèn)識和辨別。另外還有便是具體情況必須具體解決，對于典型的機構(gòu)、典型的領(lǐng)域?qū)嵤╋L(fēng)險嚴(yán)控。企業(yè)會計控制的理論事實上與現(xiàn)實社會內(nèi)部控制的發(fā)展息息相關(guān)， 自“內(nèi)部會計牽制”論發(fā)展到“內(nèi)部會計控制系統(tǒng)論”。再發(fā)展成“會計管理與控制”論，然后進(jìn)而到“內(nèi)部會計控制框架論”，終就擴展成為“內(nèi)部控制因素論”， 到如今的21世紀(jì)已經(jīng)達(dá)到了最頂峰——即“內(nèi)部會計控制的風(fēng)險管理論”。

二、 以風(fēng)險管理為視角的會計控制的問題

（一）風(fēng)險管理意識薄弱

現(xiàn)在來看，國內(nèi)許多企業(yè)仍舊對于風(fēng)險的全面管理的認(rèn)識不足。企業(yè)高層管理者的不擁有足夠強的風(fēng)險意識并且缺乏應(yīng)該有的風(fēng)險管理理念，但是企業(yè)的普通員工卻以為風(fēng)險管理僅僅只是企業(yè)高層管理者的責(zé)任，同時與自己也是無關(guān)的。所以當(dāng)今的企業(yè)大都面臨風(fēng)險管理十分薄弱，且缺乏行之有效的風(fēng)險識別、計劃、應(yīng)對機制，另外還有企業(yè)抗風(fēng)險能力比較低下。當(dāng)然，究其根源其實還是企業(yè)文化中風(fēng)險管理意識不足造成的經(jīng)營環(huán)境的不合理。還有其他重要因素，例如：市場競爭與政策的制定，這些作為企業(yè)發(fā)展的社會環(huán)境同時影響著內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的實行

（二）缺乏有效的基于風(fēng)險管理的內(nèi)部會計控制制度

首先，許多企業(yè)至今為止仍舊在日常財務(wù)工作中使用財務(wù)制度取代會計控制制度，僅僅限制它的開支范圍與標(biāo)準(zhǔn)，雖然它只能規(guī)定財政資金使用的流向，并不能實際解決企業(yè)資金安全的問題。其次，企業(yè)的會計控制制度不夠合理。有的內(nèi)部控制制度不夠規(guī)范；有的只把執(zhí)行了業(yè)務(wù)規(guī)章就看成是鞏固了會計控制，會計控制制度的制定不完備；甚者只有出現(xiàn)違反規(guī)章制度的行為，才開始行動力求挽救，并沒有建立完備的自我防范約束制度。側(cè)重于事后控制卻忽略了對于實體物資的實時監(jiān)控，不看重員工的個人的素質(zhì)的培養(yǎng)。[2]

（三）對內(nèi)部會計控制施行不夠力度

我國企業(yè)普遍存在內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行不力的問題，一方面，企業(yè)的財務(wù)人員認(rèn)識會計控制制度的程度普遍存在偏差，忽視了會計的職能與作用，單純地把會計控制僅僅歸納進(jìn)入各項制度規(guī)章。同時，企業(yè)是以盈利為目的的組織，這個屬性就決定了它的組織行為都是圍繞自身利益最大化的目的進(jìn)行的，每當(dāng)經(jīng)濟利益追求和會計控制制度發(fā)生沖突的時候，就很可能避開制度辦事。一方面，會計控制制度的考核體系不完善。有部分企業(yè)甚者尚沒有完備的控制績效的考核體系，即便有的企業(yè)已經(jīng)建立了的相應(yīng)的考核體系，而大多數(shù)都缺乏廣度與深度，但沒有把內(nèi)部會計控制的考核結(jié)論歸納到企業(yè)員工的業(yè)績考平行之中。其次，企業(yè)審計的不夠權(quán)威，且?guī)в兄饔^色彩。

三、如何使以風(fēng)險管理為視角的會計控制產(chǎn)生作用

（一）先行會計控制再逐步開展風(fēng)險管理

企業(yè)內(nèi)部會計控制屬于內(nèi)部控制中的一項，它包含了業(yè)務(wù)的控制，對于風(fēng)險的分析及經(jīng)營環(huán)境。這些內(nèi)部會計控制要素縱貫經(jīng)營活動的始終。前提是以企業(yè)已經(jīng)存在的經(jīng)營環(huán)境為基石，針對企業(yè)管理活動有可能存在的潛在危險。例如對企業(yè)整體的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險方面實施評估，用來確定相對應(yīng)的風(fēng)險控制措施與應(yīng)對策略，展開適當(dāng)?shù)臅嬁刂苹顒?。還要增加應(yīng)有的交流信息渠道與流程，有針對性的收集經(jīng)營業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的會計與外部信息，并進(jìn)行加工和整理。不延誤而且準(zhǔn)確地通知給企業(yè)內(nèi)部會計控制有關(guān)系的所有部門和人員，進(jìn)行專門的監(jiān)控來提升控制措施實現(xiàn)的效率，以便實現(xiàn)以風(fēng)險管理為視角的控制的目標(biāo)。

（二）釋放風(fēng)險管理對于內(nèi)部會計控制的積極作用

風(fēng)險管理構(gòu)成有：風(fēng)險辨認(rèn)，衡量，評析及監(jiān)控等，且經(jīng)由執(zhí)行規(guī)劃，實施，調(diào)控，采用多項合理的管理方式作為業(yè)務(wù)活動的成功的保障。首先合理地建立會計控制與合理地建立風(fēng)險管理戰(zhàn)略應(yīng)是并駕齊驅(qū)的。先全面地對有關(guān)信息實行收集、整理以及加工，然后架設(shè)完備的風(fēng)險管理系統(tǒng)。經(jīng)過科學(xué)的定量和定性綜合方式的運用，解析找出或許會致使業(yè)務(wù)營運每個步驟中產(chǎn)生風(fēng)險的源頭健全風(fēng)險管理系統(tǒng)并關(guān)注風(fēng)險。將有關(guān)風(fēng)險管理的方法與理論認(rèn)真鉆研，發(fā)揮其對優(yōu)化配置有限資源的積極指引作用，以達(dá)到成功實現(xiàn)經(jīng)營的目標(biāo)。

（三）執(zhí)行內(nèi)部會計控制從而進(jìn)行有效的風(fēng)險管理

第一，建立富有風(fēng)險管理理念的文化氛圍，創(chuàng)建企業(yè)發(fā)展需要的健康環(huán)境。管理控制的過程里，使各個員工都應(yīng)該樹立隨處可在風(fēng)險的意識，懂得自身的責(zé)任肩負(fù)著企業(yè)發(fā)展的意義深遠(yuǎn)。第二，企業(yè)應(yīng)有很強的會計控制風(fēng)險責(zé)任意識。對于風(fēng)險的辨別是起點，各種潛在的或者正在面臨的風(fēng)險都需要人負(fù)責(zé)任地辨認(rèn)出來。找到風(fēng)險的根源，才能對癥下藥，免除后患。第三，應(yīng)促使內(nèi)部會計控制規(guī)范得到不斷地優(yōu)化并足夠充分地利用它。內(nèi)部會計控制的規(guī)章實際上就是遵循企業(yè)的操作流程與管理機制建立起來，相對應(yīng)的職能的責(zé)任是遵守會計控制的章程。有關(guān)人員有義務(wù)嚴(yán)于律己，按章辦事，確保企業(yè)的經(jīng)營能夠達(dá)到預(yù)想的效果。正因如此保證了企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的計劃嚴(yán)格執(zhí)行，提高了業(yè)務(wù)運行的效率。（作者單位：四川大學(xué)商學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1]呂向陽.企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計[J].中國石化，2006，（06）

[2]張倩，基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究.經(jīng)濟師2010年第9期

[3]趙曉萌，基于風(fēng)險管理會計系統(tǒng)的研究，經(jīng)濟師2010第七期

[4]財務(wù)主管的角色—戰(zhàn)略、領(lǐng)導(dǎo)、價值和風(fēng)險/[英] 特瑞.卡洛爾著；張明、杜鵑譯.—北京：中國金融出版社，2003.12

[5][美]卡倫.A.霍契 著，孫慶紅 譯.財務(wù)風(fēng)險管理最佳實務(wù)，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.11