付羨　童盈　呂凌韜

摘要：審計作為一種監(jiān)督機制，其實踐活動歷史悠久，而審計目標(biāo)受到各種因素的影響和制約。并且隨著這些因素的發(fā)展變化而發(fā)生改變，在不同時期、不同環(huán)境下，具有不同的特征。本文通過對獨立審計目標(biāo)的演變歷史的研究，對不同階段獨立審計目標(biāo)確立的審計環(huán)境的考察，分析獨立審計目標(biāo)確立的影響因素。

關(guān)鍵詞：獨立審計；目標(biāo)確立；影響因素

獨立審計，即由注冊會計師受托有償進行的審計活動，也稱為民間審計。獨立審計目標(biāo)又稱注冊會計師審計目標(biāo)，它是審計理論的最高層次，也是整個獨立審計監(jiān)督系統(tǒng)的定向機制，決定了審計的內(nèi)容、形式、質(zhì)量以及審計責(zé)任。因此對獨立審計目標(biāo)確立的影響因素進行分析是非常有必要的。

一、社會需求對獨立審計目標(biāo)的影響

從獨立審計的起源和發(fā)展的歷史演變的過程當(dāng)中，社會需求已經(jīng)成為影響?yīng)毩徲嬆繕?biāo)的一個根本性因素。

1.16世紀獨立審計的起源階段

這一時期，產(chǎn)生了合伙制企業(yè)。雖然合伙制企業(yè)的合伙人都是企業(yè)的出資人，但是有的合伙人參與到企業(yè)的經(jīng)營和管理，有的合伙人則不直接參與其中，也就是說開始了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。在這種情況下，企業(yè)的所有者和經(jīng)營者之間產(chǎn)生了信任問題。為了解決這個問題，就需要獨立的第三方對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，審計人員也就隨之產(chǎn)生并增加。這個時期企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較單一規(guī)模也不是很大，審計人員可以通過對會計憑證和會計賬簿的數(shù)字進行詳細的檢查，完成發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊的獨立審計目標(biāo)。

2.19世紀中葉20世紀三四十年代獨立審計的確定階段

隨著資本主義經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離程度更加大。產(chǎn)生了更多的公司股東、投資人以及債權(quán)人，他們都十分重視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，主要通過公司的財務(wù)報表來了解公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。債權(quán)人通過資產(chǎn)負債表來了解企業(yè)的償債能力，投資人需要所有財務(wù)報表來了解公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)的擴大帶來的是經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的增加，單純的對會計憑證的核查已經(jīng)不能夠滿足需要，獨立審計的重點轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表，必要保證財務(wù)報表的真實性，為利益相關(guān)者負責(zé)。審計通過詳查和抽查相結(jié)合的方法來進行。這個階段的獨立審計目標(biāo)也發(fā)展為確定資產(chǎn)負債表、利潤表等財務(wù)報表的真實與公允性。

3.20中葉以后獨立審計發(fā)展階段

這個時期，發(fā)達國家的資本主義得到迅速發(fā)展，帶動了經(jīng)濟全球化，本國企業(yè)迅速向海外擴張，形成了一批具有壟斷地位的跨國企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部的管理不斷得到加強，這也使得內(nèi)部控制的可靠性對審計工作產(chǎn)生了非常重要的作用，以至于出現(xiàn)了審計思路傳統(tǒng)與現(xiàn)代相分離的情況?，F(xiàn)代審計方法也由內(nèi)部控制和評價組成。隨著企業(yè)競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險日益增加。審計工作要求也更高，這也將經(jīng)營審計從財務(wù)審計中分離出來。這個階段的目標(biāo)也轉(zhuǎn)變?yōu)閷ζ髽I(yè)工作的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價。

二、審計能力對獨立審計目標(biāo)確立的影響

審計能力不僅僅是指審計的技術(shù)，還包括審計的人員素質(zhì)、社會法律賦予審計的權(quán)力、審計的時間限制等等。審計能力的組成部分也成為影響審計能力的因素。審計能力對獨立審計目標(biāo)確立的影響是一個決定性制約因素。社會環(huán)境對審計的需求在不斷擴大，人們對審計的作用的期望也越來越高。正是由于這些過高的期望，當(dāng)社會的期望和需求不能被審計能力滿足時，雙方也就不能夠達成共識，在目標(biāo)上存在一定的差距，這也就造成了人們陷入一些訴訟糾紛當(dāng)中。審計從產(chǎn)生到發(fā)展的過程當(dāng)中，審計人員也在不斷努力使審計能力滿足社會的需要。我國注冊會計師考試制度自從創(chuàng)立以來，累計已有16.6萬人獲得全科合格證書。我國對于審計人才的培養(yǎng)越來越重視。由于審計能力是有限的，滿足社會的需要是相對的，所以無法完全滿足社會的需要。正是由于審計能力的一個有限性，只有當(dāng)審計擁有滿足社會需求的能力時，才能使這種社會需求成為審計目標(biāo)。

三、社會環(huán)境對獨立審計目標(biāo)的作用

審計環(huán)境主要由社會政治環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等組成。社會環(huán)境對于對獨立審計目標(biāo)的實現(xiàn)也產(chǎn)生了較大的作用，成為一個重要的影響因素。

1. 國家法律環(huán)境的影響

“南海公司事件”的爆發(fā)，英國政府為了避免類似的事件再次發(fā)生，保護投資者和債權(quán)人，在1844年頒布了《公司法》，此時審計的目標(biāo)是查錯防弊、揭露欺詐?？梢哉f，此后獨立審計的社會地位被提高到法律的高度。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟的重心也轉(zhuǎn)向美國，社會環(huán)境發(fā)生了很大的改變，美國在1933年和1934年分別頒布了《證券法》和《證券交易法》。審計的目標(biāo)也不僅僅只是查錯防弊、揭露欺詐，更進一步向會計信息和數(shù)據(jù)的真實性進行證明并給出意見。這些法律的頒布影響了獨立審計的目標(biāo)，同時也明確了目標(biāo)。法律讓審計目標(biāo)的規(guī)定具有強制性，作為審計人員的注冊會計師相應(yīng)得需要承擔(dān)法律責(zé)任。審計人員就必須遵守法律所規(guī)定的職責(zé)，以一種謹慎的職業(yè)態(tài)度來審計被審單位?？梢钥闯觯瑖曳森h(huán)境對獨立審計目標(biāo)的確立有著重要的影響。

2.司法訴訟結(jié)果的影響

由于審計環(huán)境的不斷改變，政府對投資者的保護力度加大，跟注冊會計師相關(guān)的法律訴訟的數(shù)量和金額也不斷增加，注冊會計師的責(zé)任加重。司法訴訟的判決過程往往是將審計法律規(guī)定的責(zé)任和范圍進行明確的過程。司法訴訟案例的結(jié)果可以看出法律規(guī)定的一些細節(jié)，真正執(zhí)行的情況。早期的法官判例原則主要是傾向于注冊會計師對第三方的法律責(zé)任，審計目標(biāo)最主要的是數(shù)字的正確性。經(jīng)濟環(huán)境的改變，企業(yè)的復(fù)雜化，判決結(jié)果為了適應(yīng)社會需要，考慮到審計能力，也隨之改變。獨立審計目標(biāo)也向財務(wù)報表的真實性和公允性轉(zhuǎn)變。

3.社會團體的影響

注冊會計師協(xié)會作為一個注冊會計師組成的社會團體，對于獨立審計目標(biāo)確立有著無比重要的作用。不管是我國的注冊會計師協(xié)會還是國外的注冊會計師協(xié)會，制定的審計準則都是根據(jù)環(huán)境的變化，來對審計目標(biāo)進行確定和修改。例如我國的注冊會計師協(xié)會針對國際上審計準則的變化，將審計準則修改和國際相接軌。2006年年初實現(xiàn)與國際審計準則的趨同，建立起了一套既適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)要求又與國際準則相接軌的審計準則體系。2010年11月，又對38項審計準則進行了修訂?？梢钥闯鰧徲嬆繕?biāo)查錯防弊、揭露欺詐的確立，以及其后的對審計目標(biāo)的修改，都有注冊會計師協(xié)會這個社會團體的影響。

因此，從中我們不難發(fā)現(xiàn)，獨立審計目標(biāo)確定的這些影響因素直接或間接地推動了獨立審計進行的質(zhì)量，在世界經(jīng)濟全球化的大環(huán)境下，應(yīng)該說獨立審計日臻完善，但是值得注意的是，如果僅僅是在已制定出的政策下進行還是不夠的，一些監(jiān)管的機制或機構(gòu)只能進行短暫的獎懲和管理，更多的則是依靠自覺遵守的市場機制，相反也不行，兩者缺一不可，只有通過有形無形兩只手的共同配合，制度與機制協(xié)調(diào)，那么高質(zhì)量的審計才能得以進行。（作者單位：浙江師范大學(xué)行知學(xué)院）

參考文獻：

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