白榮洲

摘要：公益組織以社會公益事業(yè)為目標(biāo)，不以盈利為目的。公益組織財務(wù)管理具有容易產(chǎn)生代理問題、理財目的特殊和要求信息披露、治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制特殊、治理環(huán)境特殊等特點(diǎn)。我國公益組織現(xiàn)在存在以下問題：（1）市場化不足，政府干預(yù)過多；（2）政府監(jiān)管不足，財務(wù)治理環(huán)境不佳；（3）財務(wù)管理過于松散。改善公益組織財務(wù)管理水平，可以放寬進(jìn)入門檻、鼓勵純民間公益組織的成立，加強(qiáng)制度規(guī)范和政府及社會監(jiān)管，改善財務(wù)狀況和逐步完善組織的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制。

關(guān)鍵詞：公益組織；財務(wù)管理；問題；改善

公益組織（Public Welfare Organization）一般是指那些非政府的、不把利潤最大化當(dāng)作首要目標(biāo)，且以社會公益事業(yè)為主要追求目標(biāo)的社會組織。早先的公益組織主要從事人道主義救援和貧民救濟(jì)活動，很多公益組織起源于慈善機(jī)構(gòu)。而在行業(yè)內(nèi)或者學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域，根據(jù)表述需求或者其它因素，非政府組織、非營利組織、公益組織等稱謂出現(xiàn)在不同時機(jī)和場合。這些組織雖然稱謂不一，但內(nèi)涵大同小異。其核心是指獨(dú)立于政府和企業(yè)之外的社會組織，提供多樣化的公共服務(wù)，向政府反映公眾需求，提出合理意見或建議，影響政府政策制定，旨在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會文明進(jìn)步。^[1]

一、公益組織財務(wù)管理的特點(diǎn)

1、1特殊產(chǎn)權(quán)下極易產(chǎn)生代理問題

公益組織的主要收入來自于社會捐贈，捐贈的無償性一定程度上會帶來代理問題。捐助人出于善意將財物給公益組織之后，公益組織獲得了使用權(quán)、收益權(quán)和處分權(quán)。在外部監(jiān)管缺乏、相關(guān)負(fù)責(zé)人道德缺失的情況下，極易產(chǎn)生將財物挪作他用甚至私人占有的后果，不僅達(dá)不到救助弱勢群體的目的，而且也損害了捐贈人的利益。

1、2特殊的理財目標(biāo)和信息披露要求

不同于營利組織以營利、擴(kuò)大所有者的財富為目標(biāo)，公益組織的財務(wù)目標(biāo)為適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用資源保持整個組織的日常運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到組織的救助目標(biāo)，幫助弱勢群體，承擔(dān)社會責(zé)任。公益組織的財產(chǎn)所有權(quán)、控制權(quán)和收益權(quán)的不統(tǒng)一決定了公益組織必須進(jìn)行信息披露，向捐助人及社會公眾、弱勢群體保證資源的有效利用而不是被貪污浪費(fèi)，因此務(wù)必披露捐贈資源的來源及使用途徑，做到財務(wù)清晰，來確保組織目標(biāo)和社會效益的實(shí)現(xiàn)。

1、3特殊的治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制

以國內(nèi)大型公益組織壹基金為例，其組織架構(gòu)如下：

理事會為最高權(quán)利機(jī)關(guān)，成員包括主要捐助人代表、熱心公益的社會人士代表以及公益組織內(nèi)部成員。理事會下設(shè)執(zhí)行委員會，是最高執(zhí)行機(jī)構(gòu)，同時設(shè)置監(jiān)事會監(jiān)督理事會的日常運(yùn)作；為了保證救助工作的專業(yè)開展，設(shè)立專家委員會作為顧問團(tuán)輔助執(zhí)行委員會的日常工作；執(zhí)行委員會下設(shè)秘書處統(tǒng)籌日常事物的常規(guī)運(yùn)轉(zhuǎn)，秘書處下設(shè)各職能機(jī)構(gòu)。

1、4特殊的治理環(huán)境

不同于公司受到資本市場、法律法規(guī)等各方面的監(jiān)督約束，加之現(xiàn)階段我國法律及政府相關(guān)部門監(jiān)管的缺失，公益組織主要靠自律、內(nèi)部控制的完善來保證財務(wù)治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這無疑加大了機(jī)會主義行為的可能性，紅十字會的“郭美美”事件便是例證。因此，相關(guān)法律法規(guī)的出臺對于規(guī)范公益組織財務(wù)管理至關(guān)重要。

總而言之，公益組織特殊的產(chǎn)權(quán)關(guān)系導(dǎo)致了獨(dú)特的財務(wù)治理，但由于公益的性質(zhì)仍需披露相關(guān)資金的使用狀況，因此探究如何改善公益組織的財務(wù)管理有著重要的意義。

二、公益組織財務(wù)管理存在的問題

2、1 市場化不足，政府干預(yù)過多

公益組織應(yīng)該是民間團(tuán)體，但在現(xiàn)實(shí)中政府的參與占主導(dǎo)，實(shí)際決策權(quán)在于民政局，會長多由相關(guān)官員兼任。雙重管理體制、分級管理原則和非競爭性原則極大程度上減少了普通公民參與設(shè)立公益組織的熱情，因?yàn)楹茈y達(dá)到苛刻的門檻而注冊成功。因此，目前真正的民間自發(fā)性的公益性非營利組織的建立缺乏良好的治理環(huán)境，未得到很好的培育。政府行為阻礙了組織的市場化發(fā)展。^[2]

2、2 政府監(jiān)管不足，財務(wù)治理環(huán)境不佳

公益組織在監(jiān)管方面存在著設(shè)立門檻高、設(shè)立后約束少的特點(diǎn)。公益組織從民間接受社會公眾的捐贈，在監(jiān)管不力的情況下難以將資金用在承諾使用的地方，極容易出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。

在我國，除了每年民政局的象征性年檢之外，沒有全國范圍內(nèi)的日常監(jiān)管措施和要求，這極大地催生了“公益組織謀私利”的現(xiàn)象，侵害到真正熱心做公益的集體。連最基本的理事會制度、財務(wù)公示制度等都沒有具體、明確的實(shí)施細(xì)則和懲罰措施，無法起到約束、規(guī)范公益組織的作用，導(dǎo)致良莠不齊。

2、3財務(wù)管理過于松散

公益組織的財務(wù)設(shè)置通常比較單一，缺乏相互制衡的財務(wù)制度，財務(wù)賬目存在過于簡陋、隨意的缺陷。甚至有些小型公益基金沒有財務(wù)部門只有一個人負(fù)責(zé)記流水賬。主要原因可能有兩個，一方面是資金有限、缺乏專業(yè)財務(wù)人員，另一方面也有可能是作為某些企業(yè)的“下設(shè)機(jī)構(gòu)”，只是用來管理企業(yè)形象的工具，相關(guān)負(fù)責(zé)人缺乏應(yīng)有的重視。公益組織主要存在如下幾點(diǎn)財務(wù)管理缺陷：（1）資金來源有限導(dǎo)致的資金不足；（2）資金的使用較為隨意，沒有嚴(yán)格的使用計劃、預(yù)算、考核等，容易造成資金的低效率使用；（3）缺乏激勵機(jī)制，無法充分調(diào)動大家的積極性。^[3]作為公益組織，目標(biāo)是幫助社會弱勢群體，追求社會利益，承擔(dān)社會責(zé)任；若財務(wù)管理過于混亂，資金來源、用途記載不明，便無法正常發(fā)揮公益組織的特性。

三、完善公益組織財務(wù)管理的措施

3、1 放寬進(jìn)入門檻，鼓勵純民間公益組織的成立

由于現(xiàn)有公益組織注冊門檻較高以及政府部門的過多參與，導(dǎo)致過多資源集中于擁有政府關(guān)系的公益組織，這些組織有政治關(guān)系因而更容易滋生腐敗，降低了普通民眾成立公益組織的熱情和積極性，嚴(yán)重影響了民間慈善事業(yè)的發(fā)展。政府應(yīng)該減少對于公益事業(yè)的干預(yù)，降低注冊標(biāo)準(zhǔn)，營造利于民間公益事業(yè)的環(huán)境，使得慈善事業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

3、2 加強(qiáng)制度規(guī)范和政府及社會監(jiān)管

公益組織接受社會公眾的捐贈就要承擔(dān)向公眾披露資金使用情況的責(zé)任。相關(guān)財務(wù)信息應(yīng)經(jīng)由注冊會計師獨(dú)立審計，資金的使用和管理接受社會各方的監(jiān)督。政府應(yīng)該盡快建立適用于公益組織財務(wù)狀況的財務(wù)管理制度和審計制度，規(guī)范應(yīng)披露信息的內(nèi)容、程度以及形式等，這樣才能使得不同公益組織的業(yè)績具有可比性，增加同業(yè)競爭才能促使公益組織的更好更快發(fā)展。借鑒西方發(fā)達(dá)國家相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，社會監(jiān)督應(yīng)具體實(shí)施如下措施：（1）要求公益組組的財務(wù)報表和具體救助項目經(jīng)注冊會計師定期審計，不合格不能通過年檢；（2）政府監(jiān)管的同時，應(yīng)積極引導(dǎo)媒體、公眾、捐款人等不同群體監(jiān)督公益組織的行為，防止腐敗滋生；（3）盡快出臺相關(guān)法令，對于不合規(guī)、違法乃至金額重大的犯罪情況明確懲治措施，同時也要設(shè)立相關(guān)激勵機(jī)制來鼓勵公益組織做大做好。通過社會監(jiān)督，樹立并保持公益性非營利組織的社會誠信形象，相信我國公益組織的發(fā)展會更上一個臺階。^[4]

3、3改善財務(wù)狀況

公益組織可以采取如下幾點(diǎn)措施來改善財務(wù)狀況：（1）為改善現(xiàn)存大部分公益團(tuán)體基金不足、可持續(xù)性不高的問題，可通過策劃競標(biāo)來爭取相關(guān)基金的市場化運(yùn)作方式來提高公益組織的籌資能力，擴(kuò)寬籌資渠道；對空余資金應(yīng)聘請專人或?qū)I(yè)投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險適當(dāng)?shù)耐顿Y管理以實(shí)現(xiàn)價值增值。（2）制定資金使用計劃，建立預(yù)算制度。當(dāng)新籌集的資金累積達(dá)到一定額度時，為防止資金的低效率使用，相關(guān)財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)制定資金的使用計劃，同時允許一定額度的資金擁有較高的使用彈性來應(yīng)對突發(fā)事件。資金預(yù)算額度的設(shè)立應(yīng)與公益組織的規(guī)模相當(dāng)。（3）建立績效考評和激勵體系，根據(jù)原先制定的計劃的落實(shí)狀況和客觀事實(shí)，組織內(nèi)實(shí)行績效考評，超額完成者給予一定的獎勵，這樣才能調(diào)動每個人的積極性。雖然公益組織不以盈利為目的，但只有全面調(diào)動內(nèi)部人員的熱情和能動性才能籌集更多的資金，更好地為社會服務(wù)。

3、4 逐步完善組織的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制

盡管良好的法制環(huán)境很重要，但從內(nèi)部完善公益組織的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制才是改善財務(wù)狀況的根本途徑?？梢越梃b壹基金的較為成熟的機(jī)構(gòu)設(shè)置，由理事會、監(jiān)事會、執(zhí)行委員會、專家委員會、內(nèi)審部、秘書處等構(gòu)成，核心部門為理事會、監(jiān)事會、執(zhí)行委員會。規(guī)模較小的公益組織出于效率及必要性的考慮可以不設(shè)監(jiān)事會、執(zhí)行委員會，而設(shè)一兩名監(jiān)事、經(jīng)理等。（作者單位：浙江財經(jīng)學(xué)院東方學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]黃玉梅. 草根公益組織財務(wù)管理現(xiàn)狀芻議[J]. 中國農(nóng)業(yè)會計，2012（4）：32-34

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[3]于國旺.非營利組織財務(wù)治理的經(jīng)濟(jì)理論分析[J]. 審計與經(jīng)濟(jì)研究，2007（2）：66-71.

[4]朱小平，楊妍.公益型非營利組織績效預(yù)算與績效評價的理論探討[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2006（5）：64-68.