牛曉紅 院振東

摘要：作為國有經(jīng)濟為唯一投資人的煙草企業(yè)在我國受到極為嚴格管控，相對其他企業(yè)，煙草企業(yè)有著鮮明的特點，并且直接影響到企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量。本文從煙草企業(yè)的特殊性和其內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析出發(fā)，研究了煙草企業(yè)阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮其作用的一些不利因素，探尋煙草企業(yè)提高內(nèi)部審計質(zhì)量對提高其競爭力、深化國有改革、加快現(xiàn)代化發(fā)展的意義，并找到提高內(nèi)部審計質(zhì)量的途徑。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè)；內(nèi)部審計質(zhì)量；獨立性

審計是關(guān)系著一個企業(yè)發(fā)展的重要影響因素，特別是對于煙草等國家嚴格管制的企業(yè)來說，審計的質(zhì)量直接影響著企業(yè)的管理是否有效。提高審計質(zhì)量有多方面的好處，它有利于規(guī)范企業(yè)的會計行為，提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息透明度，也有利于提高企業(yè)的監(jiān)督管理效果，推動企業(yè)更健康發(fā)展。按照審計主體不同，審計可分為內(nèi)部審計和外部審計。內(nèi)部審計是指由企業(yè)內(nèi)部或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T對企業(yè)的財政情況、經(jīng)濟活動進行監(jiān)督審核的行為，而外部審計是企業(yè)外部專業(yè)審計進行的包括國家審計和社會審計等行為。相對外部審計而言，內(nèi)部審計的作用更多在于加強企業(yè)內(nèi)部管理、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標等，同時，企業(yè)內(nèi)部審計的標準、程序、時間的靈活性更強，正是因為這種靈活多變的特性，導致審計質(zhì)量的不確定性增加。企業(yè)如何在保持內(nèi)部審計的優(yōu)點基礎(chǔ)上，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量成為眾多企業(yè)的共同目標。

一、煙草企業(yè)的特殊性及審計的現(xiàn)狀

由于煙草企業(yè)經(jīng)營的是一種特殊的商品——煙草，所以煙草企業(yè)相對普通企業(yè)有著鮮明的特點。我國在1991年和1997年先后實施了《中華人民共和國煙草專賣法》和《中華人民共和國煙草專賣法實施條例》，確認了我國煙草行業(yè)是以國家為單一投資主體的壟斷行業(yè)的特性。煙草企業(yè)的行業(yè)特點決定了煙草企業(yè)相對其他企業(yè)，社會公眾對其了解較少，因此內(nèi)部審計的作用越發(fā)重要。內(nèi)部審計對煙草企業(yè)的重要性主要體現(xiàn)在：（1）有利于煙草企業(yè)制定更加現(xiàn)代化的管理方案，煙草企業(yè)由于特殊管制的原因，不能通過證券交易所上市，信息對外公布相對較少，內(nèi)部管理要求較高，因此，提高內(nèi)部審計質(zhì)量有利于企業(yè)規(guī)范自身行為、強化現(xiàn)代化管理；（2）有助于企業(yè)加強國際競爭力，面對國際化的大潮流，國內(nèi)煙草企業(yè)將面臨激烈的競爭，加強煙草企業(yè)的競爭力是很多煙草商企業(yè)的共識，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，有助于發(fā)揮審計作用，明確企業(yè)發(fā)展方向和目標；（3）為企業(yè)提供服務(wù)價值。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的重要手段，為企業(yè)管理決策提供重要依據(jù)，內(nèi)部審計的獨立性為煙草企業(yè)提供更多元的決策視角。

我國煙草企業(yè)的審計隨著時代的發(fā)展也在不斷變化，內(nèi)部審計的內(nèi)容由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴展到內(nèi)部控制、工程采購、人力資源、管理決策等多個方面的審計。審計范圍不斷加大，根據(jù)中國時代經(jīng)濟出版社的《2008年中國國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展研究報告》表明，我國煙草企業(yè)100%設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，審計人員84.75%為專職，遠高于其他中央、地方國有企業(yè)的比例。煙草企業(yè)的審計范圍主要集中在財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計、投資項目審計、內(nèi)部控制審計和預(yù)算管理審計，說明我國煙草行業(yè)對內(nèi)部審計進行了拓展但創(chuàng)新力仍顯不足，應(yīng)借鑒外國好的經(jīng)驗，實施風險控制審計項目等。

二、煙草企業(yè)內(nèi)部審計的不足之處

提高煙草企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量首先是要了解內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和煙草企業(yè)審計的不足之處。通過對煙草企業(yè)的特殊性和煙草審計的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，煙草企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不合理、審計獨立性差、審計范圍小、審計技術(shù)手段滯后等問題是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的主要原因。

（一）內(nèi)部審計獨立性不強

獨立性是審計的靈魂，只有保持審計的獨立性才能確保審計結(jié)果真實有效。內(nèi)部審計的獨立性主要體現(xiàn)在兩個方面，審計主體的獨立和審計行為的獨立，即審計主體與被審計單位無利害關(guān)系，審計過程中審計不受被審計單位影響。在煙草企業(yè)中，獨立性不強直接影響了審計的質(zhì)量，而對內(nèi)部審計的重視程度不夠，相關(guān)部門配合較少則是獨立性較差的原因。

（二）審計機構(gòu)設(shè)置不合理

部分煙草企業(yè)的審計機構(gòu)已經(jīng)由主要領(lǐng)導直抓直管，但多數(shù)煙草公司的審計機構(gòu)仍然是公司副總領(lǐng)導下的部門。目前煙草企業(yè)已逐步開展同級審計，但其效果還有待進一步觀察，相對于同級審計，國家或社會審計后續(xù)整改力度更大且效果更為明顯。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)的主要審計人員大多是由財會人員構(gòu)成，對煙草企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、投資、管理等專業(yè)性審計不夠。

（三）審計技術(shù)手段單一

計劃經(jīng)濟影響下的煙草企業(yè)在很多方面仍然滯后于社會的發(fā)展，內(nèi)部審計手段單一。少數(shù)煙草企業(yè)雖然已經(jīng)運用了專業(yè)審計軟件，但總體來說手段仍然較為單一，還不能達到全面覆蓋、多管齊下的效果。目前很多煙草企業(yè)的內(nèi)部審計還停留在對憑證、審計報告、賬簿的逐一核對中，導致審計成本高、效率低。

三、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的途徑

通過分析，我們發(fā)現(xiàn)煙草企業(yè)由于其行業(yè)特性存在一系列的不足之處，提高內(nèi)部審計質(zhì)量的主要途徑就是要解決這些劣勢，將內(nèi)部審計的作用發(fā)揮出來，保持審計的獨立性，優(yōu)化審計機構(gòu)及人員，引進先進審計理念和專業(yè)軟件等。

（一）建立健全煙草企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量控制體系的組織機制

煙草公司的法人治理結(jié)構(gòu)直接影響內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)受煙草企業(yè)特殊性的影響，在一定程度上阻礙了審計的獨立性，同時，內(nèi)部審計組織機構(gòu)的地位也影響著審計作用的發(fā)揮。因此，要提高內(nèi)部審計在煙草公司的重視程度，必須設(shè)立對內(nèi)部審計直接負責的委員會，且地位越高越好。設(shè)置的內(nèi)部審計委員會必須是健全、有效的，該機構(gòu)與內(nèi)部審計的其他分支機構(gòu)既緊密相連，也相互制約。審計委員會直接受省級煙草公司黨組委派，與中央、省、市各級審計單位密切聯(lián)系，確保內(nèi)部審計的地位高于一般公司內(nèi)部組織。在審計委員會下的專業(yè)審計機構(gòu)實施委派制或輪值制，加強審計人員和審計工作中的獨立性。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計人員的選派

委派制度下的審計人員選拔關(guān)系著審計的最終結(jié)果，審計人員在保持獨立性的同時，需向高素質(zhì)、學科融合方向發(fā)展。內(nèi)部審計人員的選派首先要確保其獨立于被審計機構(gòu)，不與相關(guān)煙草機構(gòu)存在考核、工資等利益瓜葛，要確保審計人員具有獨立的經(jīng)濟地位、超脫的工作地位。其次，財會人員是煙草企業(yè)內(nèi)部審計的主要組成部分，但是財務(wù)人員對煙草企業(yè)的其他內(nèi)容了解較少，在專業(yè)性較強的審計項目中所起的作用比較小。因此，煙草企業(yè)應(yīng)該選派復(fù)合型的審計人才，培養(yǎng)他們向財會、審計、管理、相關(guān)專業(yè)全面了解的方向發(fā)展。

（三）與時俱進，不斷進行審計技術(shù)的更新

內(nèi)部審計科技化、信息化的浪潮在各個行業(yè)中不斷推進，煙草行業(yè)也將面臨著市場化的競爭。市場化程度越高，對煙草企業(yè)的內(nèi)部管理要求也愈高，內(nèi)部審計也是企業(yè)內(nèi)部管理的重要部分，內(nèi)部審計應(yīng)該與時俱進，將科技化、信息化的高水平審計方法和技術(shù)引入煙草企業(yè)。因此，對內(nèi)部審計的投入也要相應(yīng)加大，包括對審計人員的培訓、專業(yè)審計軟件引進等。

隨著國企改革進入深水區(qū)，煙草企業(yè)的改革也正在不斷落到實處。為了提高煙草企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強煙草企業(yè)的國際競爭力，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值穩(wěn)定，體現(xiàn)煙草企業(yè)的社會責任，引入現(xiàn)代化的管理方式、改革管理機制成為煙草企業(yè)的當務(wù)之急，而作為現(xiàn)代化管理重要一環(huán)的內(nèi)部審計也要不斷創(chuàng)新，與時俱進，努力提高審計質(zhì)量，為煙草企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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（作者單位：呼和浩特市煙草公司）