淺議中小企業(yè)如何建立內(nèi)部會計控制制度

○張健

（秦皇島日報社 河北 秦皇島 066001）

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是指與保護財產(chǎn)物資的安全性，會計信息的真實性、客觀性、完整性以及財務(wù)活動的合法性與有效性有關(guān)的控制。目前我國中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的比例比較高，而這些企業(yè)一般采用最簡單的集權(quán)式管理，實行單一化、簡單化的管理方式管理企業(yè)內(nèi)部會計。多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有合理分配部門和人員，沒有按照要求將內(nèi)部控制制度滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在一定程度上導(dǎo)致中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實等，從而造成會計信息失真。中小企業(yè)的內(nèi)部控制的提高能在一定程度上解決由企業(yè)自身管理帶來的不利影響。

一、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)狀

1、內(nèi)部會計控制制度不健全

實施內(nèi)部會計控制制度，做到會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確，財產(chǎn)清查范圍、程序明確，實施內(nèi)部審計的方法和程序明確，從而達到規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實完整、堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時發(fā)現(xiàn)錯誤及舞弊行為，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的目標(biāo)。而目前的現(xiàn)實是有些企業(yè)連賬都沒有，內(nèi)部管理混亂；有的企業(yè)出納會計一人兼，發(fā)票印章一人管，缺乏相互監(jiān)督的內(nèi)部會計控制制度，職能部門之間分工不科學(xué)，責(zé)權(quán)不明，一些重要部門和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，以權(quán)謀私，特別是在重大決策上不進行調(diào)查研究和專家論證，主要由領(lǐng)導(dǎo)拍板，大搞“一言堂”，導(dǎo)致決策失誤的事項屢有發(fā)生，一些企業(yè)雖制訂了內(nèi)部會計控制制度，但執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全，以點代面，缺乏完整性和全面性。有的企業(yè)雖然也有考核制度，但制度的設(shè)計缺乏科學(xué)性和合理性，并且沒有完全制度化，執(zhí)行的好壞也缺乏一個獎罰有度的獎懲制度。加之無相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會計控制制度實施情況的得力機構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制自覺性和警惕性。

2、內(nèi)部會計控制執(zhí)行不力

我國一些中小企業(yè)的管理者，對內(nèi)部會計控制的認識模糊，認為內(nèi)部會計控制是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度，也有的認為企業(yè)內(nèi)部會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部財務(wù)會計信息控制、及資產(chǎn)安全性與完整性控制、內(nèi)部監(jiān)督等，認為加強內(nèi)部會計控制，辦事手續(xù)繁瑣，束縛了手腳，影響了辦事效率，甚至認為建立內(nèi)部會計控制制度，是人為制造矛盾，不重視內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)。更為嚴(yán)重的是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體處理過程中，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，已建立的內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，使內(nèi)部會計控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

3、內(nèi)部審計未發(fā)揮應(yīng)有的作用

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部健全自我監(jiān)控自我約束機制、保障所有者權(quán)益的重要手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。由于內(nèi)部審計人員須對企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)，且其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，導(dǎo)致內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟上不獨立，依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計報告、內(nèi)部審計決定的形成、運用、作用和執(zhí)行等無不依賴于本單位領(lǐng)導(dǎo)的意識和行為。從監(jiān)督的運行和協(xié)作過程來看，有權(quán)力者監(jiān)督無權(quán)力者最為有效，上級監(jiān)督下級效果顯著，同級之間的監(jiān)督，因權(quán)力相等，互相制約，互相抗衡，效果大打折扣，而下級監(jiān)督上級，不但不能直接產(chǎn)生效力，而且會產(chǎn)生負效應(yīng)，常會帶來上級對下級的壓制、打擊、報復(fù)。

4、會計信息質(zhì)量不高

目前，我國企業(yè)披露的會計信息不能真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果已經(jīng)成為普遍性的問題，相當(dāng)多的企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，掩蓋投資項目的潛在風(fēng)險，或利用資產(chǎn)置換、關(guān)聯(lián)方交易等手段任意調(diào)節(jié)會計數(shù)據(jù)，人為操縱利潤指標(biāo)。會計信息失真造成了財經(jīng)紀(jì)律混亂，妨害市場經(jīng)濟秩序。

5、會計人員素質(zhì)不高

中小企業(yè)由于體系不完善，在招聘時對人才的培訓(xùn)方面缺乏重視，導(dǎo)致進入企業(yè)的會計人員在工作中還存在一些問題。一方面，部分會計人員專業(yè)知識水平不高，缺少一定的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)多元化商業(yè)的需要，從而在一定程度上影響了企業(yè)內(nèi)部會計制度的制定。另一方面，會計人員具有相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)知識，但是出于個人利益的驅(qū)動，對企業(yè)內(nèi)部存在的問題視而不見，沒有及時主動提出發(fā)現(xiàn)的問題，從而在一定程度上不利于企業(yè)內(nèi)部會計制度的完善，使內(nèi)部控制流于形式化。

二、建立完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建議

1、建立健全內(nèi)部會計控制體系

中小企業(yè)應(yīng)以《會計法》、《審計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，以會計制度為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)自身情況，自行制訂適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，并組織實施，以規(guī)范其財務(wù)會計工作。在設(shè)計時，應(yīng)注意內(nèi)部會計控制的整體性，從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認真實施轉(zhuǎn)變，從補救為主的控制向以預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變，從事后審計向常規(guī)審計與定期或不定期審計結(jié)合轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部會計控制真正達到防患于未然的作用。按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)。設(shè)立授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)，確保資產(chǎn)保管與會計核算相分離、經(jīng)營責(zé)權(quán)與會計責(zé)任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點，推行全面預(yù)算管理，并對預(yù)算結(jié)果及時進行分析，對預(yù)算差異進行控制。要樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過對風(fēng)險實施預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。做好會計基礎(chǔ)工作，完善會計信息系統(tǒng)，利用計算機信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。

2、加強內(nèi)部審計，強化外部監(jiān)督

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是內(nèi)部會計控制體系的一個重要方面。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括財務(wù)收支審計、合法性審計以及績效審計。中小企業(yè)必須重視和強化內(nèi)部審計工作，要配備專職內(nèi)部審計人員，定期或不定期對單位的經(jīng)濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接受董事會或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。在我國，已有不少單位設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員，對會計工作實行控制和再控制。內(nèi)部審計對會計資料的控制、審查不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。

在加強內(nèi)部審計的同時，必須強化外部監(jiān)督與約束機制。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會計控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度，并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。

3、強化風(fēng)險意識，有效防范形勢變化

中小企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險預(yù)警機制。就是通過設(shè)置并觀察一些敏感性財務(wù)指標(biāo)的變化，而對企業(yè)可能或?qū)⒁媾R的財務(wù)危機事先進行預(yù)測預(yù)報的財務(wù)分析系統(tǒng)。既然是基于預(yù)報功能而非業(yè)已陷入危機狀態(tài)，相關(guān)的預(yù)警財務(wù)指標(biāo)就必須具備三個基本特征：第一，必須具有高度的敏感性。第二，應(yīng)當(dāng)屬于危機初步產(chǎn)生時的先兆性指標(biāo)，而非業(yè)已陷入嚴(yán)重危機狀態(tài)時的結(jié)果性指標(biāo)。第三，與危機生成過程的密切關(guān)聯(lián)性。就財務(wù)層面上看，誘發(fā)財務(wù)危機最為直接的原因，或是由于資源配置缺乏效率，或是由于對競爭應(yīng)對不當(dāng)及功能乏力，由此而導(dǎo)致了企業(yè)競爭的劣勢地位，未來現(xiàn)金流入能力低下；或是企業(yè)一味地追求銷售數(shù)量的增長，卻忽略了對銷售質(zhì)量——現(xiàn)金流入的有效支持程度及其穩(wěn)定可靠性與時間分布結(jié)構(gòu)等的關(guān)注，由此導(dǎo)致企業(yè)陷入了過度經(jīng)營狀態(tài)與現(xiàn)金支付能力匱乏的困境。這就要求企業(yè)財務(wù)危機預(yù)警指標(biāo)應(yīng)當(dāng)依托這些基本點加以把握。

4、提高會計人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)技能

中小企業(yè)在聘用會計人員上，要制定嚴(yán)格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會計人員的積極性和責(zé)任感。

綜上所述，內(nèi)部會計控制在企業(yè)中的作用是不容忽視的，通過制定嚴(yán)格、健全、行之有效的內(nèi)部控制制度，可以保證業(yè)務(wù)按控制要求執(zhí)行。從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時獲得原始憑證到編制記帳憑證、登記帳簿和編制財務(wù)報告的整個會計循環(huán)過程來看都經(jīng)過了業(yè)務(wù)授權(quán)、職責(zé)分工、獨立稽核、內(nèi)部監(jiān)督等有效的控制。這在一定程度上可以保證會計核算的正確性和合法性，從而可以提高會計信息質(zhì)量。同時單位負責(zé)人可以利用反饋的會計信息發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，不斷修改與完善內(nèi)部控制制度，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)。

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