◇肖彬

一、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍問題

我國從2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅，開始允許用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含增值稅在購置當(dāng)期作為進(jìn)項(xiàng)稅額全部一次性扣除。對鼓勵投資、減少重復(fù)征稅、優(yōu)化稅制、降低稅負(fù)發(fā)揮積極作用。但購建不動產(chǎn)及其附屬設(shè)備、配套設(shè)施仍然不允許抵扣，建議在“營改增”試點(diǎn)中允許購建不動產(chǎn)及其附屬設(shè)備、配套設(shè)施的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

1.符合減稅的需要。在我國財政收入連年攀升并不斷創(chuàng)新高之際，減少稅金收入，實(shí)現(xiàn)更加公平的分配方式，是廣大民眾的期待，也是許多經(jīng)濟(jì)學(xué)者的呼聲。從政府財政收入上看，我國有推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)力。而增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占比較高，一些經(jīng)營困難的企業(yè)出現(xiàn)“掙得不多交得不少”的現(xiàn)象。中國社科院財貿(mào)所所長高培勇認(rèn)為，稅制調(diào)整的大致方向就是減少間接稅，增加直接稅。目前，間接稅性質(zhì)的流轉(zhuǎn)稅(包括增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅)占我國稅收總額比例過高，而直接稅性質(zhì)的所得稅占比較低，不足30%。因此，在“營改增”試點(diǎn)過程中，首先要擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，將購建不動產(chǎn)及其附屬設(shè)備、配套設(shè)施的進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍。

2.符合“營改增”的需要。“營改增”最大的困難和阻力是繳納營業(yè)稅的行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額小，改交增值稅后，許多企業(yè)稅負(fù)不降反升。當(dāng)然，可以實(shí)行差異化稅率和一些扶持政策，但這些政策又不能過多、過濫，否則容易出現(xiàn)既不利于監(jiān)管，又會產(chǎn)生新的不公的局面，而擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍是切實(shí)可行的措施。一方面，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，打通增值稅鏈條比有限的扶持政策更為有效。另一方面，增值稅鏈條是完整的，行業(yè)和公司的納稅是規(guī)范的，減少了重復(fù)征稅，“營改增”對企業(yè)是有幫助的，一環(huán)扣一環(huán)還能有效防止假發(fā)票。因此，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，對“營改增”能起到積極的推動作用。

3.符合簡化征收的需要。有些固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣不夠明確，不利于稅收征管，雖然《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》進(jìn)行了明確，建筑物和構(gòu)筑物指《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋和“03”的構(gòu)筑物，但實(shí)際操作中還是存在一些無法判斷和抵扣政策不公平的問題。比如電信行業(yè)的通信管道在《固定資產(chǎn)分類與代碼》沒有列示，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅就無法確定。但根據(jù)通信管道的特點(diǎn)應(yīng)該屬于構(gòu)筑物范疇，應(yīng)該不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；通信電纜、通信光纜在《固定資產(chǎn)分類與代碼》也沒有列示，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅也無法確定。通信電纜、通信光纜一般有通過桿路架空的、直接埋到地下的、置放到管道的，根據(jù)其特點(diǎn)也應(yīng)該屬于構(gòu)筑物或其配套設(shè)施，應(yīng)該也不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但電力企業(yè)電纜在《固定資產(chǎn)分類與代碼》中屬于代碼“28”的電力工業(yè)專業(yè)設(shè)備，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；通信鐵塔屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》“03”類，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而電力鐵塔屬于“28”類，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣政策就不夠公平了。這樣的情況還有很多，將購建不動產(chǎn)及其附屬設(shè)備、配套設(shè)施的進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍，可以解決固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策不明確、公平抵扣政策等問題，簡化了征收政策，提高了征管效率。

二、“營改增”試點(diǎn)地區(qū)、時間、行業(yè)的問題

從2012年1月1日上海市率先實(shí)行 “營改增”試點(diǎn)，到2012年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，已經(jīng)分批擴(kuò)大至北京等11個省（直轄市、計劃單列市）。河北等10個?。ㄗ灾螀^(qū)）已正式上報了試點(diǎn)申請，其他地方也表達(dá)了進(jìn)行試點(diǎn)的愿望。財政部長謝旭人去年底稱，2013年還將適時擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍。試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將抓緊研究全國擴(kuò)圍的方案，郵電通信、鐵路運(yùn)輸和建筑安裝等行業(yè)2013年預(yù)計將適時納入試點(diǎn)范圍。

1.“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的問題?！盃I改增”試點(diǎn)應(yīng)選擇有代表性的省市，如在東部、中部、西部地區(qū)進(jìn)行選擇，考慮發(fā)達(dá)地區(qū)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)因素，優(yōu)先選擇稅收征管基礎(chǔ)較好的省份，選擇省份不應(yīng)過多，3～5個省市為好。關(guān)鍵是發(fā)揮試點(diǎn)作用，為全國開展“營改增”總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。在太多的省市試點(diǎn)對發(fā)揮試點(diǎn)的作用影響不大，不應(yīng)把試點(diǎn)作為一項(xiàng)優(yōu)惠政策來實(shí)施，否則易產(chǎn)生新的不公平稅收環(huán)境。

2.“營改增”試點(diǎn)時間的問題。1994年的增值稅改革準(zhǔn)備時間較短，有些倉促?！盃I改增”先進(jìn)行試點(diǎn)是正確的，但“營改增”試點(diǎn)時間不應(yīng)太長，半年到一年即可。試點(diǎn)時間過長，因試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)的稅收政策差異，會出現(xiàn)稅制 “洼地效應(yīng)”，非試點(diǎn)地區(qū)的相關(guān)業(yè)務(wù)和企業(yè)將流向試點(diǎn)地區(qū)，造成更多的省份申請?jiān)圏c(diǎn)。

3.“營改增”試點(diǎn)行業(yè)的問題。營業(yè)稅9個稅目的行業(yè)差別較大，行業(yè)特點(diǎn)也各不相同。因此，應(yīng)將營業(yè)稅稅目中的所有行業(yè)納入試點(diǎn)，便于總結(jié)發(fā)現(xiàn)不同行業(yè)“營改增”的稅負(fù)、征管等問題，為在全國推廣總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。同時，不應(yīng)將整個行業(yè)納入試點(diǎn)，否則就相當(dāng)于試點(diǎn)行業(yè)在全國推廣，失去了試點(diǎn)的作用。已經(jīng)試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)盡快在全國推開，有利于消除因局部地區(qū)試點(diǎn)導(dǎo)致的政策差異。

[1]周琳，陸文軍，何欣榮.2011:中國“減稅進(jìn)行時”[J].新華網(wǎng)-新華視點(diǎn).

[2]財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文財稅[2009]113號《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》.