任兆輝

(中國兵器工業(yè)第二O 三研究所，陜西西安 710065)

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，企業(yè)投資者通過經(jīng)營和資本運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增長，增加社會(huì)財(cái)富。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理鏈中一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié)，其目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)目標(biāo)保持一致，即定位于企業(yè)價(jià)值增長，它通過提供監(jiān)督和評價(jià)服務(wù)，提高企業(yè)經(jīng)營的效率和效果，為企業(yè)價(jià)值持續(xù)增長做出貢獻(xiàn)。本文認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以企業(yè)價(jià)值增長為目標(biāo)，以下擬從內(nèi)部審計(jì)如何確立以及如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增長這個(gè)目標(biāo)等方面進(jìn)行分析和思考。

一、時(shí)代的發(fā)展要求內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)價(jià)值增長為目標(biāo)

隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，市場競爭越來越激烈，企業(yè)規(guī)模越來越龐大，企業(yè)管理水平逐漸提高，先進(jìn)的技術(shù)和有效的風(fēng)險(xiǎn)管控成為增強(qiáng)企業(yè)競爭能力的前提，在這種新的形勢下，內(nèi)部審計(jì)也在尋求改變，主要表現(xiàn)在從查錯(cuò)糾弊為主要內(nèi)容的符合性審計(jì)到以增值和風(fēng)險(xiǎn)管理為主要內(nèi)容的增值性審計(jì)變革。這些變化已在由國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)頒布的最新修訂版本《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中得到反映，在標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)運(yùn)營過程中發(fā)揮了日益重要的作用。

IIA 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)最新的定義指出:內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)為增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。新的IIA 定義進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和定位，反映了內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化?？梢钥闯觯裉?，處于變革中的內(nèi)部審計(jì)，包含非常廣泛的業(yè)務(wù)范圍，它是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，同時(shí)也是監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部控制的有效手段。目前，在我國大多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍和目標(biāo)也在悄悄地發(fā)生著變化，審計(jì)內(nèi)容由傳統(tǒng)單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)功能由事后監(jiān)督向事前、事中控制和提供管理咨詢和審計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)變，審計(jì)目標(biāo)由以前的查錯(cuò)糾弊向揭露有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)建議。這些轉(zhuǎn)變，均服務(wù)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增長這一目標(biāo)。

二、公司治理結(jié)構(gòu)的衍變要求內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)價(jià)值增長為目標(biāo)

波特(Michael Porter)的價(jià)值鏈理論可以為內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)價(jià)值增長為目標(biāo)提供理論基礎(chǔ)。波特把企業(yè)的行為劃分為基本經(jīng)營行為(生產(chǎn)、銷售等基本環(huán)節(jié))和支撐行為(人力資源管理、財(cái)務(wù)等輔助環(huán)節(jié))，而企業(yè)所有行為的目標(biāo)都是為了價(jià)值的增加，因此又把這些行為稱之為價(jià)值行為。按照波特的理論，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理行為的一部分，應(yīng)歸結(jié)為支撐行為范疇，因此，其目標(biāo)顯而易見是為企業(yè)增加價(jià)值。

隨著現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，追求企業(yè)價(jià)值最大化成為公司治理的終極目標(biāo)，在這種形勢下，內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)價(jià)值增長為目標(biāo)更為凸顯，其職能旨在增加組織價(jià)值，提高組織運(yùn)營效率。在我國，內(nèi)部審計(jì)一開始僅僅起到事后監(jiān)督的功能，并未作為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分出現(xiàn)，2002 年出臺(tái)的我國第一部公司治理準(zhǔn)則——《上市公司治理準(zhǔn)則》即是例證，其范疇中并沒有涉及內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容。然而，近幾年來，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮著越來越重要的作用，它通過監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，提供咨詢服務(wù)，改善組織運(yùn)行的狀況，提高管理水平;它運(yùn)用系統(tǒng)化的方法，評估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理，完善內(nèi)部控制體系，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo);它改變審計(jì)手段，拓展審計(jì)內(nèi)容，從消極的以發(fā)現(xiàn)和評價(jià)為主向積極的提供防范和解決方案為主轉(zhuǎn)變，從事后發(fā)現(xiàn)向事前防范轉(zhuǎn)變，從強(qiáng)調(diào)監(jiān)督評價(jià)向努力采取各種措施以改善企業(yè)業(yè)績轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)不再僅僅是一種“免疫系統(tǒng)”，而成為企業(yè)增加價(jià)值、提高效率、改善管理的重要組成部分，為企業(yè)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障和咨詢，在更廣闊的領(lǐng)域和更高的層次上發(fā)揮著作用。

三、內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增長的途徑

1.將實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增長作為內(nèi)部審計(jì)人員工作的理念和目標(biāo)

IIA 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新定義表明，為企業(yè)增加價(jià)值是內(nèi)部審計(jì)的根本目標(biāo)，因而內(nèi)部審計(jì)的增值功能應(yīng)成為所有內(nèi)部審計(jì)人員的基本工作理念和最終目標(biāo)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶W(xué)習(xí)和培訓(xùn)，掌握專業(yè)技能，提升專業(yè)素養(yǎng)，為企業(yè)增加價(jià)值提供服務(wù)和咨詢，為避免企業(yè)損失保駕護(hù)航。內(nèi)部審計(jì)人員通過對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位、多角度的審計(jì)，提出有價(jià)值的審計(jì)意見和建議，改善企業(yè)內(nèi)部管理，揭示企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等事件的發(fā)生，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值功能。

2.通過關(guān)注企業(yè)未來提高內(nèi)部審計(jì)的增值功能

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)一般是通過對組織以往經(jīng)營軌跡的檢查和評價(jià)，提出審計(jì)整改或管理建議。盡管歷史可用以預(yù)測未來，但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在快速變遷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)大潮中，未來的變化和現(xiàn)狀、過往可能截然不同，為應(yīng)對風(fēng)云變幻的環(huán)境變化，企業(yè)決策很難在過去的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)中找到答案。這時(shí)，評價(jià)過去就沒有多大意義，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制和公司治理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，必須時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的發(fā)展前景以及未來面臨的挑戰(zhàn)，更多地參與企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃與決策工作，提供對企業(yè)發(fā)展前景具有建設(shè)性意義的工作內(nèi)容。通過分析未來風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，預(yù)測環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，判斷企業(yè)是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對措施，是否具有足夠的適應(yīng)變化的能力，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增加企業(yè)價(jià)值功能。這就對現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)工作的開展方式、關(guān)注重點(diǎn)都提出了挑戰(zhàn)，對內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力提出了更高的要求。

3.通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值功能

內(nèi)部審計(jì)要想實(shí)現(xiàn)增值功能，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)力量可謂不可或缺的首要因素，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和技能，直接影響到審計(jì)效率和效果，影響到所提供的增值服務(wù)是否切實(shí)有效。近些年，在內(nèi)部審計(jì)行業(yè)存在的一個(gè)普遍現(xiàn)象就是審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，審計(jì)從業(yè)人員很大部分來自于單位財(cái)務(wù)部門，未經(jīng)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提出的審計(jì)意見和建議往往不夠深入，不能解決企業(yè)管理中存在的實(shí)際問題。因此，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值功能，必須花大力氣加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量，優(yōu)化人員層次結(jié)構(gòu)。這方面可以借鑒國外同業(yè)的做法，審計(jì)人員具備審計(jì)、工程、管理等專業(yè)背景，優(yōu)化組合后可以提供全方位的審計(jì)鑒證和咨詢服務(wù)。我國的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)給予內(nèi)審足夠的重視，配備結(jié)構(gòu)合理、專業(yè)素養(yǎng)較高的內(nèi)審人員，內(nèi)審人員本身也應(yīng)持續(xù)地學(xué)習(xí)，具備應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，以充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值功能。

4.通過多側(cè)面多角度關(guān)注審計(jì)事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值功能

審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查、分析和判斷，提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議。通常，內(nèi)審人員會(huì)將關(guān)注點(diǎn)集中于當(dāng)前事項(xiàng)，對被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析和思考。但經(jīng)常存在的情況是，這些審計(jì)事項(xiàng)之間看似毫無關(guān)聯(lián)，缺乏統(tǒng)一性和整體性，如果從單一的角度去關(guān)注審視，審計(jì)人員所提出的建議就可能存在片面性，不切合實(shí)際，不能向企業(yè)和相關(guān)責(zé)任人提供有價(jià)值的信息。相反，多從被審計(jì)單位的角度，從與審計(jì)事項(xiàng)關(guān)聯(lián)單位的角度審時(shí)度勢，從多側(cè)面、多角度的關(guān)注審計(jì)事項(xiàng)，將會(huì)開拓審計(jì)人員的思路，全方位地考慮當(dāng)前事項(xiàng)所受局限和影響，提出切實(shí)可行的建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加。

5.充分的協(xié)調(diào)與溝通將促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值功能的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)價(jià)值鏈理論認(rèn)為:價(jià)值鏈之間的各種行為是互相作用、互相影響的，一個(gè)企業(yè)要良性運(yùn)轉(zhuǎn)，各個(gè)價(jià)值鏈之間的協(xié)調(diào)和配合很重要。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)價(jià)值鏈的一個(gè)環(huán)節(jié)，和其余部門的協(xié)調(diào)和溝通必不可少。為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、咨詢和服務(wù)功能，保證審計(jì)項(xiàng)目的順利開展，在日常工作中做好協(xié)調(diào)和溝通是十分必要的，這可以讓其它部門和相關(guān)人員充分了解審計(jì)職能、工作性質(zhì)，消除傳統(tǒng)觀念中對審計(jì)的輕視和敵對心態(tài)，從而主動(dòng)提供工作支持。另外，審計(jì)結(jié)果溝通也是審計(jì)程序中的重要環(huán)節(jié)，與被審計(jì)單位和相關(guān)人員就審計(jì)結(jié)果進(jìn)行充分而有效的溝通，可以使審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題迅速得到落實(shí)和整改，為企業(yè)提高管理水平，完善內(nèi)部控制，有效防范風(fēng)險(xiǎn)提供有力保障，實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。

［1］ 邁克爾·波特.競爭優(yōu)勢.華夏出版社，2007

［2］ 內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn).2001

［3］ 張培. 增值型內(nèi)部審計(jì)增值問題探析.財(cái)會(huì)通訊.2012;4