王建兵

（淮陰工學(xué)院，江蘇 淮安 223001）

會計信息質(zhì)量特征是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的構(gòu)成，雖然不同國家的會計規(guī)范不盡相同，但可靠性和相關(guān)性卻被公認為必不可少的兩個特征。相關(guān)性旨在要求會計信息與決策目標相關(guān)，可靠性則強調(diào)會計信息必須反映過去真實的事實，兩者之間存在一定的沖突，而正確認識兩者之間的沖突并探究協(xié)調(diào)沖突的路徑，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、會計信息相關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵

（一）相關(guān)性的內(nèi)涵

會計信息的相關(guān)性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的決策需要，即會計人員所提供的信息必須是與制定經(jīng)濟決策相關(guān)的。相關(guān)性的內(nèi)涵包括三個方面：

1.預(yù)測價值。如果一項信息能幫助使用者預(yù)測未來事項的結(jié)果，則此項信息具有預(yù)測價值，使用者可根據(jù)預(yù)測的可能結(jié)果，作出最佳選擇。

2.反饋價值。如果一項信息能使其使用者證實或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，通過與預(yù)期結(jié)果進行比較發(fā)現(xiàn)過去的預(yù)期是否有誤，從而避免將業(yè)作同樣的決策時再犯錯誤。

3.及時性。會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低甚至不再具有實際意義。

（二）可靠性的內(nèi)涵

會計信息的可靠性是指企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？煽啃缘膬?nèi)涵同樣包括三個方面：

1.真實性。真實性是指會計信息應(yīng)當與其所要表達的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會計計量的結(jié)果應(yīng)與其反映的經(jīng)濟事項或交易一致。真實性是可靠性的一個內(nèi)容，但真實性并不等同于可靠性。真實性強調(diào)會計信息應(yīng)與實際相符，具有客觀性；可靠性不僅強調(diào)會計信息的客觀真實性，還強調(diào)會計信息的主觀可信性。具有可靠性的信息必然是真實的，但真實性的信息不一定具有可靠性。要保證會計信息的可靠性，在真實性的基礎(chǔ)上還須滿足會計信息質(zhì)量的其他特征。

2.可證實性?？沈炞C性是指不同的人員通過檢查相同的證據(jù)、數(shù)據(jù)和記錄，能夠得出相同的或相近的結(jié)論?？沈炞C性旨在減少會計人員的偏差，允許在有限的范圍內(nèi)存在差異，并非要求每次都得出完全相同的結(jié)果。

3.中立性。中立性是指會計人員在對會計要素進行確認、計量和披露過程中不受任何會計信息利益相關(guān)者的影響，具有超然的獨立性。如果會計信息通過事先設(shè)計好的方式選擇和列報信息去影響決策和判斷，以求達到預(yù)定的效果或結(jié)果，那就違背了中立性的要求。

二、會計信息相關(guān)性和可靠性的沖突

（一）目標定位引發(fā)的兩者沖突

相關(guān)性面向未來，偏向于提高會計信息的預(yù)測價值，以與決策者的決策目的相關(guān)聯(lián)為特征；可靠性著眼于過去，偏重客觀反映，強調(diào)會計人員的中立態(tài)度和信息的如實反映。目標定位上的明顯區(qū)別，決定了兩者存在沖突上的不可避免性。

（二）會計計量屬性引發(fā)的兩者沖突

在會計計量屬性的選擇上，相關(guān)性的提高往往會削弱可靠性。長期以來，基于人們對可靠性的追求，因為具有資料容易獲得且可以驗證的優(yōu)點，歷史成本成為最重要和最基本的計量屬性。二戰(zhàn)以來，由于持續(xù)的通貨膨脹和金融工具的創(chuàng)新，以歷史成本為基礎(chǔ)的計量模式由于缺乏相關(guān)性，備受責難，從而催生了重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價值等計量屬性。

（三）會計信息披露引發(fā)的兩者沖突

傳統(tǒng)的財務(wù)會計在遵循會計準則的基礎(chǔ)上，通過確認、計量、記錄和報告四個程序，將經(jīng)過審計的財務(wù)報告?zhèn)鬏斀o會計信息的使用者，能夠基本保證會計信息的可靠性。為了滿足信息使用者的要求，財務(wù)報告的附注中往往會增加許多相關(guān)性的信息，如董事長聲明、報表重要項目的說明、企業(yè)經(jīng)營前景的預(yù)測等，而其中的某些信息或沒有遵守相應(yīng)的公認會計原則，或無法進行審計，雖說提高了會計信息的相關(guān)性，卻使得可靠性缺乏保證。

（四）財務(wù)報告變革引發(fā)的兩者沖突

隨著資本市場的發(fā)展與完善，企業(yè)的利益相關(guān)者日趨多元化，財務(wù)會計的目標將逐漸由受托責任觀向決策有用觀傾斜。財務(wù)報告目標將主要為利益相關(guān)者的決策提供快捷、靈敏的會計信息，這就要求企業(yè)的財務(wù)報告充分披露有關(guān)企業(yè)未來的發(fā)展前景、盈利預(yù)測等方面的信息，這無疑是增加了相關(guān)性和可靠性兩者的沖突。

（五）會計核算基礎(chǔ)引發(fā)的兩者沖突

目前，權(quán)責發(fā)生制作為企業(yè)的會計核算基礎(chǔ)，已經(jīng)成為了國際會計慣例。權(quán)責發(fā)生制下符合可靠性的“真實反映”和“實質(zhì)重于形式”的要求，但權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)容易被利用而進行利潤操縱，因此有學(xué)者認為其核算結(jié)果的相關(guān)性要比收付實現(xiàn)制差。

三、會計信息相關(guān)性和可靠性沖突的協(xié)調(diào)

（一）正確認識相關(guān)性和可靠性的辯證統(tǒng)一關(guān)系

相關(guān)性和可靠性都是會計信息質(zhì)量的重要特征，兩者是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。相關(guān)性失去可靠性的支持，就會降低甚至失去相關(guān)性，從而對會計信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)；一味地強調(diào)會計信息可靠性，忽視信息使用者的相關(guān)性訴求，可靠性也會失去其意義。因此，相關(guān)性和可靠性是密不可分的整體，兩者是基礎(chǔ)和保證的關(guān)系。

（二）加強相關(guān)性與可靠性平衡點的協(xié)調(diào)

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的深入，決策有用性將日益受到信息使用者的關(guān)注，所以會計信息的相關(guān)性也會愈加受到重視。如果財務(wù)報告能夠更加充分地披露決策有用的非財務(wù)信息和社會責任信息，就會顯示出其存在的價值和社會作用。但在追求相關(guān)性的過程中，不能破壞可靠性的基礎(chǔ)，因為會計信息離開了可靠性，就失去了意義和價值。相關(guān)性和可靠性在比較中存在，在斗爭中發(fā)展，而在斗爭的過程中又要尋求兩者的平衡點。會計信息相關(guān)性和可靠性在短時間內(nèi)無法達到完全統(tǒng)一與協(xié)調(diào)，在信息可靠性得到基本保證的前提下，提高相關(guān)性是目前較好的選擇。

相關(guān)性和可靠性的步調(diào)一致是短期內(nèi)無法完成的任務(wù)，而就目前現(xiàn)實情況而言，我們要做的主要是協(xié)調(diào)相關(guān)性和可靠性兩者的沖突問題。我們應(yīng)該重點研究協(xié)調(diào)相關(guān)性與可靠性矛盾的路徑，為現(xiàn)代企業(yè)制度的架構(gòu)和資本市場的進一步完善創(chuàng)造良好的會計環(huán)境。

[1]高千亭.會計信息質(zhì)量——相關(guān)性和可靠性的對立與統(tǒng)一.商場現(xiàn)代化，2007，（29）.

[2]楊紅娟.會計信息的可靠性與相關(guān)性的協(xié)調(diào).中國證券期貨，2012，（9）.

[3]潘登.不同目標觀下會計信息可靠性與相關(guān)性的選擇.財會通訊，2010，（16）.

[4]謝金俊.淺談會計信息相關(guān)性與可靠性的協(xié)調(diào)關(guān)系.時代金融，2012，（7）.