營改增全國鋪開后企業(yè)須注意的問題

■楊雅婧 東北財經(jīng)大學(xué)

營改增全國鋪開后企業(yè)須注意的問題

■楊雅婧 東北財經(jīng)大學(xué)

“營改增”試點(diǎn)于今年8月1日在全國范圍內(nèi)鋪開，本文在分析營改增新政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡述政策對我國企業(yè)的影響及企業(yè)須注意的問題。

營業(yè)稅 增值稅 改革 影響

增值稅，是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。所謂營改增，就是將應(yīng)征營業(yè)稅的項目改征增值稅，從而達(dá)到減少重復(fù)征稅、細(xì)化社會分工、促進(jìn)我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的。

自2012年1月1日我國在上海地區(qū)開始營改增試點(diǎn)以來，試點(diǎn)地區(qū)總體運(yùn)行情況平穩(wěn)，成效顯著。今年5月24日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(以下簡稱通知)，決定自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。

一、“營改增”新政策的內(nèi)容

相對于“營改增”原有政策，新政策主要有以下幾大變化：一是通知將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍。二是將應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇納入增值稅抵扣范圍。三是取消大部分增值稅差額征稅政策，與前期試點(diǎn)政策相比，全國試點(diǎn)政策只保留了有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)差額征稅政策。四是納稅人除了取得鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)外，將統(tǒng)一按照增值稅專用發(fā)票的票面稅額抵扣進(jìn)項稅額。五是境內(nèi)的單位和個人提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。

二、“營改增”對企業(yè)的影響

營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍內(nèi)的鋪開，將進(jìn)一步完善我國的稅制，打通增值稅的抵扣鏈條，使?fàn)I業(yè)稅長期存在的重復(fù)征稅問題得到解決。從上海、北京、天津等試點(diǎn)地區(qū)的情況來看，營改增大幅度的減輕了企業(yè)特別是中小企業(yè)的稅負(fù)，例如，某從事鑒證咨詢服務(wù)的企業(yè)年銷售額為300萬，在營改增之前，企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅300*5%，為15萬元，而在營改增后，因企業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率繳納增值稅，那么企業(yè)應(yīng)繳納增值稅300/（1+3%）*3%，為8.74萬元，企業(yè)稅負(fù)顯著下降。

但是，由于每個企業(yè)的具體情況不同，并非所有企業(yè)的稅負(fù)都會降低，以從事有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的企業(yè)為例，在營改增前，繳納營業(yè)稅，稅率為5%，營改增后，繳納增值稅，稅率為17%，假設(shè)企業(yè)的年應(yīng)稅服務(wù)的銷售額為1000萬，該年購進(jìn)的固定資產(chǎn)設(shè)備不含稅金額為500萬，取得了增值稅專用發(fā)票。繳納營業(yè)稅，等于1000萬*5%，為50萬；繳納增值稅等于1000萬/(1+17%)*17%-500萬*17%，為60.30萬元。由此可見若是在營改增后，沒有大量可抵扣的進(jìn)項稅額，那么企業(yè)的稅負(fù)將大幅度的上升。

企業(yè)須注意的問題

第一，從企業(yè)的角度來講，此次改革對于減輕企業(yè)稅負(fù)有著巨大的積極作用，但這種作用并非覆蓋所有企業(yè)。因此，即將開展試點(diǎn)的企業(yè)應(yīng)總結(jié)已試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，積極應(yīng)對營改增對企業(yè)造成的影響。對于有形動產(chǎn)租賃企業(yè)來說，通知規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。如果企業(yè)試點(diǎn)實(shí)施之日前固定資產(chǎn)的余值較小，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額較小，那么按照簡易計稅方法繳納增值稅對企業(yè)較為有利。對于運(yùn)輸企業(yè)來說，若兼營運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)，則應(yīng)分開核算，分別適用11%和6%的稅率；如果企業(yè)未分開核算，根據(jù)通知規(guī)定應(yīng)從高適用稅率，按照11%的稅率繳納增值稅，這無疑在一定程度上增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

第二，新政策廢除了試點(diǎn)地區(qū)原有政策，與原政策有較多不同之處。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研讀營改增新政策，準(zhǔn)確理解政策，規(guī)避涉稅風(fēng)險。例如，新政策規(guī)定，將應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇納入增值稅抵扣范圍。但是，可以抵扣進(jìn)項稅的摩托車、汽車和游艇，也仍然僅限于生產(chǎn)經(jīng)營用的部分，屬于個人消費(fèi)的，仍然不能抵扣。若是納稅人誤認(rèn)為所有的摩托車、汽車和游艇都能抵扣，而未區(qū)分摩托車、汽車和游艇的用途，則會產(chǎn)生稅收風(fēng)險。再如，增值稅是憑票扣稅，只有取得有效的增值稅扣稅憑證，才能抵扣進(jìn)項稅額。通知規(guī)定試點(diǎn)納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。企業(yè)在日常的業(yè)務(wù)往來中，要能夠辨別取得的憑證是否合法有效，如果取得的是非法憑證，不僅進(jìn)項稅額不能抵扣，且面臨接受稅務(wù)主管部門檢查的風(fēng)險。

第三，增值稅與營業(yè)稅在計稅方法、會計核算和征管部門上都存在差異，相對于營業(yè)稅，增值稅的計稅方法和會計核算更為復(fù)雜。首先，由于營業(yè)稅的征管部門是地稅局，而增值稅的征管部門是國稅局，因此企業(yè)不僅需要與地稅局保持良好的關(guān)系，而且要與國稅局建立有效的溝通聯(lián)系，將遇到的問題及時向主管稅務(wù)部門反映，為企業(yè)自身創(chuàng)造良好的外部納稅環(huán)境，為營改增的開展做好準(zhǔn)備。其次，企業(yè)應(yīng)著力提高其稅收管理水平和會計核算水平，做好會計等財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，并對會計信息形成進(jìn)行控制，避免多繳或少繳稅款。有效的企業(yè)內(nèi)部稅收管理能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價值，企業(yè)對經(jīng)營業(yè)務(wù)的過程要進(jìn)行全面的稅收分析，對生產(chǎn)經(jīng)營和會計信息形成的過程進(jìn)行有效的控制和合理的安排，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

[1]財稅[2013]37號關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知

[2]鄒國金.“營改增”新政.新在哪兒.中國稅務(wù)報,2013年6月

[3]黃齊樸.營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響分析,企業(yè)管理

楊雅婧 (1988-),女 ,天津人，碩士，稅務(wù)專業(yè)，作者研究方向：稅收