程衛(wèi)民 張建平

（中國(guó)平煤神馬集團(tuán)力源化工公司，河南 平頂山 467099）

在信息化的作用下，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)具有了以下兩個(gè)層面的涵義：首先，內(nèi)部審計(jì)的信息化指的是內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)，對(duì)在信息系統(tǒng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行鑒定和稽核；其次，內(nèi)部審計(jì)的信息化使得內(nèi)部審計(jì)人員要完成對(duì)產(chǎn)生這些經(jīng)濟(jì)信息的信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審查，確定其可靠性、安全性和有效性是否滿足正常的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律?？墒窃谀壳扒闆r下，我國(guó)的信息化系統(tǒng)本身還處于理論研究的層面，因此有必要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信息化問(wèn)題加以重點(diǎn)研究，最大限度地提高檢查的效率，保證檢查的時(shí)效，并通過(guò)有效舉措，降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，確保項(xiàng)目的質(zhì)量，同時(shí)，要確保內(nèi)部審計(jì)工作的廣度與深度，突出審計(jì)工作的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)要通過(guò)內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)從單位或者組織的內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)，確定其真實(shí)性、合法性與效益性，這種審計(jì)監(jiān)督模式是以會(huì)計(jì)信息為對(duì)象的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而在信息技術(shù)對(duì)社會(huì)發(fā)展的影響越來(lái)越深遠(yuǎn)的今天，內(nèi)部審計(jì)所處的環(huán)境正發(fā)生著重要的變化，實(shí)施審計(jì)的工作模式也產(chǎn)生了深刻的變異，這就對(duì)審計(jì)技術(shù)、方法與手段的運(yùn)用提出了新的要求?；诖耍疚膶?duì)內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢(shì)進(jìn)行了分析和討論，旨在通過(guò)本文的工作對(duì)時(shí)下內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展提供一定的可供借鑒的信息。

一、信息化對(duì)現(xiàn)代組織內(nèi)部控制的影響

（一）對(duì)控制活動(dòng)的影響

因?yàn)榭刂苹顒?dòng)和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程關(guān)系密切，企業(yè)業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化一定會(huì)對(duì)控制活動(dòng)產(chǎn)生非常大的影響，表現(xiàn)如下：首先，授權(quán)控制重點(diǎn)發(fā)生很大變化。在當(dāng)前的信息化環(huán)境下，企業(yè)授權(quán)過(guò)程并不突出，通常是通過(guò)計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)被授權(quán)人只要輸入用戶名與密碼就可以自動(dòng)生成授權(quán)權(quán)限。在這種條件下，通過(guò)對(duì)交易授權(quán)程序的檢查通常不可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)只有對(duì)信息系統(tǒng)的正確性、安全性以及完整性進(jìn)行全面檢查，并且對(duì)企業(yè)被授權(quán)活動(dòng)的登錄狀況展開跟蹤檢查，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)異常的登錄狀況，才可以高效防范風(fēng)險(xiǎn)；其次，企業(yè)要檢查核對(duì)方式是否發(fā)生變化。在當(dāng)前的信息化環(huán)境下，計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)的作用越來(lái)越重要，而且它的邏輯性逐漸增強(qiáng)，很多計(jì)算核對(duì)與復(fù)核工作均能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)自行實(shí)現(xiàn)，大大降低了企業(yè)人工工作量。

（二）對(duì)信息溝通的影響

具備暢通的溝通渠道與機(jī)制可以讓企業(yè)的員工能夠及時(shí)獲得他們?cè)趫?zhí)行、管理以及控制企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中需要具備的信息，并且對(duì)這些信息進(jìn)行交換，而信息化對(duì)這個(gè)要素產(chǎn)生的影響表現(xiàn)的最直接并且非常明顯。通過(guò)信息技術(shù)應(yīng)用徹底改變了企業(yè)信息孤島的現(xiàn)狀，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上構(gòu)建的和企業(yè)利益相關(guān)者相聯(lián)系的多個(gè)機(jī)制，讓企業(yè)相關(guān)成員能夠?qū)崟r(shí)獲取經(jīng)營(yíng)信息和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，能夠及時(shí)進(jìn)行溝通與交流，實(shí)現(xiàn)做好協(xié)同合作與信息共享。

（三）對(duì)控制環(huán)境的影響

企業(yè)通過(guò)信息化技術(shù)對(duì)控制環(huán)境會(huì)產(chǎn)生下面幾方面的影響：首先，會(huì)改善了信息不對(duì)稱的問(wèn)題，由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生了分離，因此產(chǎn)生了委托代理關(guān)系，這種關(guān)系造成了雙方的信息不對(duì)稱；其次，信息化要求企業(yè)管理者具備更高的素質(zhì)，當(dāng)前，信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，為企業(yè)管理者帶來(lái)了許多全面的信息；最后信息化將使企業(yè)組織結(jié)構(gòu)朝著扁平化發(fā)展，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷進(jìn)步，企業(yè)數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)很快傳播到企業(yè)的不同部門，通過(guò)這樣不但降低了信息在傳輸中經(jīng)常發(fā)生的信息不及時(shí)、信息不準(zhǔn)確以及噪音干擾等狀況，而且減少了信息獲取成本，在很大程度上擴(kuò)大了信息發(fā)布范圍，提升了企業(yè)組織各層次與各部門人員的信息傳遞和溝通。

（四）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響

所謂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指識(shí)別與分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以完成既定目標(biāo)的整個(gè)過(guò)程，是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。在目前的信息化環(huán)境下，企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化減少了業(yè)務(wù)處理進(jìn)程中因?yàn)槠髽I(yè)人員工作疏漏或者舞弊而可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。然而在另一方面，因?yàn)槠髽I(yè)的全部數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在相應(yīng)數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器當(dāng)中，網(wǎng)絡(luò)的開放性與信息數(shù)據(jù)的共享性一定會(huì)加大信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。倘若信息系統(tǒng)失靈或者崩潰，那么重要信息就會(huì)被偷竊，這將為企業(yè)帶來(lái)不可估量的風(fēng)險(xiǎn)與損失。因此，企業(yè)必須要做好相關(guān)數(shù)據(jù)與信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，設(shè)立完備的信息化治理機(jī)制。

二、信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與內(nèi)部審計(jì)面臨的問(wèn)題

（一）信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，企業(yè)審計(jì)證據(jù)大部分均存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中，過(guò)去的審計(jì)技術(shù)很難完成目標(biāo)，一定要不斷采用新的審計(jì)技術(shù)與辦法，例如，運(yùn)用計(jì)算機(jī)測(cè)試程序嵌入系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)重要會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的審計(jì)，企業(yè)采用審計(jì)軟件采集與分析要審計(jì)的數(shù)據(jù)以及運(yùn)用軟件動(dòng)態(tài)跟蹤相關(guān)重要數(shù)據(jù)的發(fā)生的變化，怎樣掌握并很好地運(yùn)用新的審計(jì)技術(shù)與方法已經(jīng)成為當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員工作中涌現(xiàn)出的又一個(gè)難題。所以，在當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象信息化水平日益提高的狀況下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)倘若不能及時(shí)順應(yīng)當(dāng)前高技術(shù)化與高信息化的審計(jì)大環(huán)境，不能增進(jìn)信息化條件下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的發(fā)展與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理，那么企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作就會(huì)非常不順暢。

（二）信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)面臨的問(wèn)題

企業(yè)信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)面臨的問(wèn)題如下：首先，紙制審計(jì)證據(jù)降低，信息技術(shù)不斷更新，企業(yè)審計(jì)人員在熟悉與運(yùn)用上存在很大難題；其次，在信息化環(huán)境下，企業(yè)無(wú)紙化數(shù)據(jù)與無(wú)紙化交易大大降低了數(shù)據(jù)的重復(fù)輸入與處理，這樣使得企業(yè)會(huì)計(jì)處理程序化，所以，隨著數(shù)據(jù)的可靠性、以往的紙制審計(jì)證據(jù)的降低以及企業(yè)內(nèi)部控制體系的不斷變化成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一定要面對(duì)的問(wèn)題；再次，在電算化環(huán)境下，企業(yè)審計(jì)證據(jù)很多都存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中，以往的審計(jì)技術(shù)很難完成目標(biāo)，一定要不斷采用新的審計(jì)技術(shù)與方法，而怎樣熟悉與運(yùn)用這些新的審計(jì)技術(shù)與方法已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作中出現(xiàn)的又一難題。

三、信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

（一）在審計(jì)重點(diǎn)上向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)發(fā)展

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門一定要借鑒風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行的合規(guī)性審計(jì)向著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方向轉(zhuǎn)變。按照系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，制定審計(jì)計(jì)劃，按照對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)算，制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)與制定審計(jì)方案。

（二）在審計(jì)策略上向參與式審計(jì)發(fā)展

目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式采用參與式審計(jì)，就是指在全部審計(jì)過(guò)程中和被審人員保持很好的關(guān)系，能夠一起分析問(wèn)題的實(shí)際狀況及其潛在風(fēng)險(xiǎn)，能夠一起探討改進(jìn)的可行性與必須采取的辦法。在進(jìn)行審計(jì)開始之時(shí)，要對(duì)被審對(duì)象持有一種信任態(tài)度，在具體和他們討論與分析審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容以及計(jì)劃運(yùn)用某些審計(jì)程序與手段的原因，這樣可以獲得他們的信任與支持，通過(guò)征求被審部門的要求，實(shí)現(xiàn)與他們的合作。

（三）在審計(jì)內(nèi)容上向系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)發(fā)展

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)系統(tǒng)開發(fā)應(yīng)該在企業(yè)項(xiàng)目計(jì)劃階段就開展工作，對(duì)該項(xiàng)目開發(fā)情況實(shí)施整個(gè)過(guò)程審計(jì)與監(jiān)督。針對(duì)大型系統(tǒng)通常要成立由財(cái)務(wù)審計(jì)人員與信息技術(shù)審計(jì)人員雙方一起組成的聯(lián)合工作組全面對(duì)新系統(tǒng)開發(fā)進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)提前介入，就會(huì)對(duì)系統(tǒng)的可審計(jì)性展開監(jiān)督，能夠確保系統(tǒng)的合理投資、合理設(shè)計(jì)開發(fā)以及高效運(yùn)轉(zhuǎn)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)控制、質(zhì)量保證以及成本效益等層面潛在的問(wèn)題，防止走彎路，規(guī)避可能出現(xiàn)浪費(fèi)與損失。

四、結(jié)束語(yǔ)

由于現(xiàn)代信息管理系統(tǒng)在企業(yè)的不斷推廣與應(yīng)用，整個(gè)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)環(huán)境通常是處在信息化的狀態(tài)，因此，信息化成為企業(yè)改善內(nèi)部環(huán)境與加強(qiáng)管理控制最有利的辦法。所以，熟悉內(nèi)部環(huán)境演變下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)分析信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響，進(jìn)而探索信息化環(huán)境下進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)與高效手段，對(duì)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)步意義深遠(yuǎn)。

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