劉建華

（徐州經(jīng)貿(mào)高等職業(yè)學(xué)校，江蘇 徐州 221004）

一直以來，全面預(yù)算管理是一種全方位、全過程、全員參與的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，是企業(yè)整體運(yùn)營活動(dòng)的價(jià)值體現(xiàn)，也是一種有效的內(nèi)部控制機(jī)制，越來越被企業(yè)重視。但由于對全面預(yù)算管理理解的片面性和缺乏處理實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致其在企業(yè)管理中存在著一些誤區(qū)和盲區(qū)，也沒有取得預(yù)期的效果，在企業(yè)中出現(xiàn)的弊端也日漸突顯出來。

一、全面預(yù)算管理存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

（一）預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)

在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不清的環(huán)境下制定預(yù)算目標(biāo)，使得企業(yè)只注重局部利益，忽略整體利益；只重視短期活動(dòng)，忽略長期目標(biāo)。在預(yù)算的編制過程中，沒有戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)和導(dǎo)向，各期編制的預(yù)算銜接性差，指標(biāo)模糊不清；在預(yù)算執(zhí)行的過程中，各部門只重視本部門的預(yù)算目標(biāo)而無視企業(yè)目標(biāo)，使得各部門無法認(rèn)識(shí)自身的行為對企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的影響，各年度、季度、月份預(yù)算指標(biāo)的推行無助于企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而導(dǎo)致一些短期行為，使得預(yù)算管理無法保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）信息不對稱導(dǎo)致“預(yù)算松弛”和“預(yù)算指標(biāo)有效性差”

信息不對稱是指下級(jí)管理者擁有與預(yù)算相關(guān)的信息而上級(jí)管理者不擁有，這種不對稱既表現(xiàn)在預(yù)算編制過程中，也表現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行過程中。下級(jí)參與預(yù)算的編制使得上級(jí)有機(jī)會(huì)了解各部門的真實(shí)情況，接觸到各部門的一些私有信息，但這種接觸通常還不是直接的，下級(jí)管理者可以修飾給上級(jí)的信息或限制信息的供應(yīng)量，上級(jí)得到的可能是不完整的或非原始的信息，在這種情況下，下級(jí)憑借自己的信息優(yōu)勢，自然會(huì)利用參與預(yù)算編制的機(jī)會(huì)，極力將成效確定在比實(shí)際可以達(dá)到預(yù)算還低的水平上，使其潛力不能充分發(fā)揮，建立較為松弛的預(yù)算。預(yù)算松弛現(xiàn)象普遍性存在，是預(yù)算管理中難以解決的問題之一。

（三）全面預(yù)算管理的獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全

企業(yè)的全面預(yù)算管理游刃有余，必定有激勵(lì)和約束雙重機(jī)制在發(fā)揮作用，既能充分激勵(lì)員工積級(jí)性，主動(dòng)完成預(yù)算下達(dá)的各項(xiàng)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，又能避免各部門因自身利益做出對預(yù)算不利的行為。健全預(yù)算考評(píng)體系，將預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果與各部門的業(yè)績掛鉤，使預(yù)算真正起到激勵(lì)和約束的作用。有些企業(yè)在預(yù)算控制考核方面進(jìn)行了探索，并在年末將考核結(jié)果與各部門管理目標(biāo)結(jié)合進(jìn)行獎(jiǎng)懲，取得了顯著成績。但多數(shù)企業(yè)對預(yù)算的考評(píng)并沒有給予足夠的重視，沒有以預(yù)算作為考核評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)， 使其激勵(lì)與約束作用難以發(fā)揮，影響了預(yù)算管理工作的深入開展。

（四）信息化全面預(yù)算管理水平低，信息得不到正確處理

由于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是不斷變化的，如生產(chǎn)經(jīng)營范圍廣、操作人員眾多、生產(chǎn)崗的情況復(fù)雜等，使得企業(yè)對信息資源的管理滯后，大量管理信息不能及時(shí)處理，傳遞速度緩慢，資源不能共享，無法保證預(yù)算指標(biāo)編制過程的精細(xì)化程度、準(zhǔn)確性以及應(yīng)用效率；也無法對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題進(jìn)行跟蹤、控制和監(jiān)督，出現(xiàn)的預(yù)算偏差不能及時(shí)調(diào)整、糾正。而預(yù)算指標(biāo)的不準(zhǔn)確，又使企業(yè)在考核部門業(yè)績時(shí)，對部門的積極性帶來負(fù)面影響，對企業(yè)造成不利影響。

基于以上問題的普遍存在，當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段，管理層次、權(quán)力分配、成本費(fèi)用的控制、部門及員工績效考評(píng)等一系列問題不斷出現(xiàn)，妨礙了企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。此時(shí)，企業(yè)就需要對原有的預(yù)算管理體制進(jìn)行調(diào)整，突破發(fā)展的瓶頸，使其在一個(gè)更高的管理水平上發(fā)展。

二、從以下幾點(diǎn)來提升全面預(yù)算管理的使用效果

（一）注重發(fā)揮全面預(yù)算管理與企業(yè)整體戰(zhàn)略的協(xié)同效應(yīng)

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是對企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營活動(dòng)預(yù)期取得的主要成果的期望 值。具有 宏觀性、 長期性、全局性等特點(diǎn)。全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對組織內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化，具有效益性、市場適應(yīng)性、主動(dòng)性和綜合性等特點(diǎn)，是保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要手段和工具。企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)實(shí)際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過預(yù)算管理使得企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體的貫徹，長期計(jì)劃與短期計(jì)劃得以溝通與銜接。企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算間是一種互動(dòng)關(guān)系，戰(zhàn)略決定預(yù)算，預(yù)算支持和修正戰(zhàn)略。事實(shí)上，全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)本身具有較好的協(xié)調(diào)性，兩者都是對事物后續(xù)發(fā)展的計(jì)劃和先期安排，但預(yù)算的安排具有短期性，而戰(zhàn)略則更多地表現(xiàn)為一種長期行動(dòng)，因此，企業(yè)如果能將這兩者配合好就能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化目標(biāo)。

（二）以“聯(lián)合確定基數(shù)法”實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)

如何把企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行者的部門或個(gè)人的利益結(jié)合起來，解決“預(yù)算松弛”和“預(yù)算指標(biāo)有效性差”。從實(shí)踐上看，“聯(lián)合確定基數(shù)法”在一些企業(yè)應(yīng)用后取得明顯成效，在解決預(yù)算松弛、提高全面預(yù)算指標(biāo)有效性方面具有一定的先進(jìn)性和實(shí)用性。所謂“聯(lián)合確定基數(shù)法”，即要求企業(yè)下級(jí)部門根據(jù)企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)，排除預(yù)算滯后因素，以編制正確的預(yù)算指標(biāo)。讓下級(jí)自己定一個(gè)能完成的利潤基數(shù)，在這個(gè)基數(shù)的基礎(chǔ)上按這個(gè)基數(shù)的90%確認(rèn)為正式的預(yù)算基數(shù)。超過預(yù)算基數(shù)的利潤，為促使其取得更好的成績，全部歸下級(jí)作為獎(jiǎng)勵(lì)。如未完成預(yù)算基數(shù)，要按差距的95%對下級(jí)進(jìn)行罰款，使其吸取教訓(xùn)，努力完成任務(wù)。

（三）建立完善的預(yù)算考核指標(biāo)體系和實(shí)行合理的預(yù)算激勵(lì)方式

預(yù)算考評(píng)在全面預(yù)算管理中，處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一方面，在財(cái)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算執(zhí)行過程中，通過業(yè)績評(píng)價(jià)信息的反饋及相應(yīng)的調(diào)控，以隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正實(shí)際業(yè)績與預(yù)算的偏差，從而實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營管理活動(dòng)過程的控制；另一方面，預(yù)算編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，相互作用，周而復(fù)始地循環(huán)以實(shí)現(xiàn)對整個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的最終控制，而業(yè)績評(píng)價(jià)既是本次預(yù)算管理循環(huán)的總結(jié)，又是下一次預(yù)算管理循環(huán)的開始。預(yù)算考評(píng)的重點(diǎn)是全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系的構(gòu)建和實(shí)行有效的預(yù)算激勵(lì)方式。

1.全面預(yù)算管理考核指標(biāo)體系的改進(jìn)和完善

過程中的預(yù)算考評(píng)主要關(guān)注實(shí)際執(zhí)行過程是否偏離預(yù)算目標(biāo)，考查預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及其質(zhì)量，并對出現(xiàn)有偏差進(jìn)行分析，探究，以改善管理、強(qiáng)化預(yù)算，它是預(yù)算管理的重要一環(huán)。

2.實(shí)行合理的預(yù)算激勵(lì)方式

在激勵(lì)過程中管理者面對的是全體員工，所以激勵(lì)方法要因時(shí)因人而異，沒有一個(gè)普遍適用、統(tǒng)一的模式，應(yīng)根據(jù)人們不同需求層次來采用不同激勵(lì)方法。

（1）要注意把長期獎(jiǎng)勵(lì)與短期獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合起來，這既有利于企業(yè)安排現(xiàn)金流量，也使員工把企業(yè)的長中短期的利益結(jié)合起來。

（2）要將預(yù)算目標(biāo)的實(shí)際完成數(shù)和原預(yù)算目標(biāo)相結(jié)合，使每個(gè)員工更加關(guān)心企業(yè)整體的價(jià)值和整體的競爭優(yōu)勢，同時(shí)增加了員工的責(zé)任心。

（3）要加大個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，并將其與預(yù)算考評(píng)結(jié)果掛鉤。實(shí)行具有一定彈性的獎(jiǎng)勵(lì)制度，將獎(jiǎng)金與每個(gè)員工的利益相關(guān)聯(lián)，同時(shí)與考評(píng)結(jié)果相掛鉤，但一定要注意考評(píng)指標(biāo)的科學(xué)性，防止因評(píng)價(jià)指標(biāo)不科學(xué)而扼殺員工的積極性。

（4）也可采用負(fù)激勵(lì)，所謂負(fù)激勵(lì)，就是指對員工的某種行為給予否定、制止和懲罰，使之弱化和消失，朝著有利于全面預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方向發(fā)展。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)，搭建預(yù)算信息平臺(tái)

全面預(yù)算管理信息化會(huì)促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理水平的提高，會(huì)計(jì)信息預(yù)算管理信息系統(tǒng)不僅是資金的預(yù)算，包括企業(yè)經(jīng)營管理全過程。預(yù)算管理信息系統(tǒng)不是一個(gè)孤立的系統(tǒng)，必須與購銷存等子系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)結(jié)，真正成為一個(gè)完整的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行系統(tǒng)，更先進(jìn)的管理平臺(tái)進(jìn)行預(yù)算管理，是企業(yè)全面預(yù)算管理的發(fā)展方向。

我國現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)是一個(gè)長期而復(fù)雜的過程，企業(yè)應(yīng)全面把握預(yù)算管理實(shí)施過程中存在的諸多問題，構(gòu)建符合自身戰(zhàn)略發(fā)展需要的管理信息系統(tǒng)，并不斷的發(fā)展和完善該信息系統(tǒng)，為企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展提供有力保障。

總之，企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理需要管理者擁有正確的理財(cái)觀念和先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營理念，結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)，有計(jì)劃分步驟地實(shí)施全面預(yù)算管理，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化，推動(dòng)企業(yè)更快發(fā)展和進(jìn)步。

[1]施金龍，張金蘭.論企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及對策[J].現(xiàn)代商貿(mào)工，2010（11）.

[2]張瓊.淺析全面預(yù)算管理在我國企業(yè)實(shí)施中存在的問題[J].經(jīng)濟(jì)管理，2007（02）.

[3]陳秀玲.試論全面預(yù)算管理對增強(qiáng)集團(tuán)公司管控力的作用[J].會(huì)計(jì)之友，2010（35）.

[4]李莉.企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與對策[J].中州大學(xué)學(xué)報(bào)，2008（02）.

[5]齊蒙.試述全面預(yù)算管理的實(shí)施[J].商場現(xiàn)代化，2010（35）.