■馮 芳 濟(jì)南鐵路煤炭集團(tuán)有限公司計(jì)財(cái)部

煤炭、礦粉等大宗貨物的購(gòu)銷過(guò)程中，除了貨物本身的流轉(zhuǎn)，還會(huì)涉及貨物的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、清掃等費(fèi)用，按照這些運(yùn)雜費(fèi)是由購(gòu)銷鏈上的收貨方（或者稱為下家）承擔(dān)，還是由本單位承擔(dān)，兩種結(jié)算方式分別為兩票結(jié)算與一票結(jié)算。兩票結(jié)算中的運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)由下家入賬，中間商只負(fù)責(zé)代收代付或墊付運(yùn)雜費(fèi)；而一票結(jié)算中的運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)與貨物成本一樣成為中間商的附加成本，需要在開(kāi)給下家的增值稅發(fā)票中得到補(bǔ)償。

現(xiàn)在除了石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭、金屬、非金屬礦采選產(chǎn)品等執(zhí)行13%的低增值稅稅率，絕大多數(shù)的煤炭、鐵礦粉買賣，從出礦到最后一道流轉(zhuǎn)都實(shí)行17%的增值稅率（以下簡(jiǎn)稱稅率）。這樣看來(lái)如果不考慮運(yùn)輸及雜費(fèi)外（即一票結(jié)算），兩票結(jié)算貨物交易鏈上的銷售價(jià)格是很容易計(jì)算的，那就是在自己本環(huán)節(jié)上游企業(yè)（煤礦、或其他公司）給出的含稅成本基礎(chǔ)上，加上合同中與下游客戶約定的含稅目標(biāo)利潤(rùn)即可。

而一票結(jié)算中的銷售計(jì)價(jià)略微復(fù)雜一點(diǎn)。我在工作中接觸到的煤炭買賣合同結(jié)算條款中一般只會(huì)涉及到是兩票結(jié)算？還是一票結(jié)算？噸含稅毛利是多少？貨款的給付條件是什么？而一票結(jié)算中的銷售價(jià)格怎樣確定一般沒(méi)有明確的規(guī)定，至于為什么把銷售價(jià)格作為探討的一個(gè)問(wèn)題，原因在于：運(yùn)費(fèi)的可抵扣稅率與貨物的可抵扣稅率不對(duì)等導(dǎo)致的。

恰逢今年國(guó)家推行部分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，其中公路內(nèi)河運(yùn)輸也在營(yíng)業(yè)稅改增值稅范圍之內(nèi)，運(yùn)費(fèi)項(xiàng)目由原來(lái)的一份金額的運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票改為票面中分為兩部分——運(yùn)費(fèi)本身及11%稅額的增值稅專用發(fā)票，在煤炭批發(fā)業(yè)務(wù)中，這部分11%稅率的稅額可以與貨物成本所附加的17%進(jìn)項(xiàng)稅一起從17%的銷項(xiàng)稅中抵扣。

那么是不是確定銷售價(jià)格時(shí)只需在兩票結(jié)算的定價(jià)基礎(chǔ)上再加上運(yùn)雜費(fèi)的含稅總額即可呢？我工作中有的客戶就是這樣和我們談的，我認(rèn)為是不可以的，因?yàn)椋\(yùn)雜費(fèi)總額一旦開(kāi)進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票中，在運(yùn)雜費(fèi)總額中占比至少89%或者更高比例（因?yàn)殡s費(fèi)是不可以抵扣增值稅的）的單純運(yùn)雜費(fèi)本身即刻變成了1÷1,17=約85.47%的收入，這樣直接導(dǎo)致?lián)p失利潤(rùn)，占運(yùn)雜費(fèi)總額的至少3.53%。正常大批煤炭購(gòu)銷大多走鐵路運(yùn)輸，目前鐵路運(yùn)輸業(yè)尚繳納營(yíng)業(yè)稅，還未轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。運(yùn)輸發(fā)票中只有運(yùn)費(fèi)、鐵建基金、專用線運(yùn)費(fèi)可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，算下來(lái)扣除7%進(jìn)項(xiàng)稅剩余的純運(yùn)雜費(fèi)占運(yùn)雜費(fèi)總額的93%以上，按照上述計(jì)算，開(kāi)進(jìn)增值稅銷售發(fā)票以后，損失利潤(rùn)占鐵路運(yùn)雜費(fèi)總額至少7.53%。

那么該怎樣確定這樣的交易銷售總額呢？我認(rèn)為應(yīng)該在上游單位開(kāi)來(lái)的總含稅成本的基礎(chǔ)上，加合同約定總含稅毛利，再加已知扣除進(jìn)項(xiàng)稅部分的純運(yùn)雜費(fèi)*1.17，另外由于這部分純運(yùn)雜費(fèi)要繳17%的銷項(xiàng)稅，大于其進(jìn)項(xiàng)稅部分的多繳的增值稅會(huì)產(chǎn)生這部分增稅13%的城建稅和教育費(fèi)附加、水利建設(shè)基金，也要加到含稅銷售總額中去，并且要乘以1.17倍。下面舉例說(shuō)明：

假設(shè)：購(gòu)貨含稅金額1170元，其中貨物成本1000元，17%進(jìn)項(xiàng)稅170元。運(yùn)雜費(fèi)105元，其中純運(yùn)雜費(fèi)98元（不含稅），計(jì)入7%增值稅進(jìn)項(xiàng)的是7元。計(jì)劃含稅利潤(rùn)50元。

則50+98*1.17=164.66元可視為增值額部分（含稅）；運(yùn)費(fèi)部分所繳的銷項(xiàng)稅是98*17%=16.66，考慮到運(yùn)費(fèi)中有7元可以抵扣，那么運(yùn)費(fèi)部分多繳的增值額=16.66-7=9.66元，屬于這部分增值稅的附加稅費(fèi)=9.66*13%=1.26元，這是凈上繳稅數(shù)，因?yàn)橐_(kāi)入增值稅票，故要再乘以1.17倍，即1.26*1.17=1.47元。

這樣，開(kāi)給客戶的總含稅金額構(gòu)成如下：

1170+50+98*1.17+（98*0.17%-7）*13%*1.17

=1170+50+114.66+1.47

=1336.13（元）

其中不含稅收入：1336.13/1.17=1141.99元，銷項(xiàng)稅1141.99*17%=194.14元。

驗(yàn)算：倒推含稅計(jì)劃利潤(rùn)=1336.13-1170-105-（98*17%-7）*13%*1.17

=61.13-1.47

=59.66（元）

這里也許客戶會(huì)問(wèn)，這樣得出的含稅毛利不是大于約定的50元嗎？其實(shí)這個(gè)9.66元的差，就是純運(yùn)雜費(fèi)部分多繳的增值稅，即98*0.17%-7=9.66元。

倒推一下不含稅計(jì)劃利潤(rùn)=1141.99-1000-98-（98*17%-7）*13%

=43.99-1.26

=42.73（元）

這個(gè)結(jié)果和兩票結(jié)算條件下的不含稅毛利50÷1.17=42.735（元）大體一致。

由以上推出結(jié)論：一票結(jié)算中，已知上家貨物含稅成本和運(yùn)雜費(fèi)明細(xì)單據(jù)，開(kāi)給客戶（下家）的總銷售金額可以套算的算法如下：購(gòu)貨含稅金額+目標(biāo)含稅利潤(rùn)+純運(yùn)雜費(fèi)*1.17+（純運(yùn)雜費(fèi)*17%-運(yùn)雜費(fèi)中可以抵稅的數(shù)）*13%*1.17。在這個(gè)公式中，不論運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅率是7%還是11%，都不會(huì)受影響。

實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，還會(huì)出現(xiàn)另一種情況，那就是同樣是一票結(jié)算，已知的是和下游企業(yè)談好的銷售總額；確定的供貨方；確定的購(gòu)貨數(shù)量及運(yùn)雜費(fèi)明細(xì)數(shù)額；確定的目標(biāo)含稅利潤(rùn)。要確定的是上游供貨方給出一個(gè)什么樣的購(gòu)貨成本可以接受，其道理和第一種情況類似，只不過(guò)計(jì)算方向相反。計(jì)算公式如下：

可接受購(gòu)貨含稅成本如下：含稅銷售總額-目標(biāo)含稅成本-純運(yùn)雜費(fèi)*1.17-（純運(yùn)雜費(fèi)*17%-運(yùn)雜費(fèi)中可抵稅部分）*13%*1.17

只要對(duì)方開(kāi)出的價(jià)格等于或低于上式的計(jì)算結(jié)果即可。不過(guò)基于目前部分行業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)所限，以及建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系為考慮，上游客戶開(kāi)給我方的含稅總金額會(huì)等于上述計(jì)算結(jié)果。在這里就不再舉例說(shuō)明。

在平時(shí)的工作中，可以把上述兩種計(jì)算方法做成excel表格的形式發(fā)給業(yè)務(wù)部的銷售部門及銷售經(jīng)理，以方便和供貨商或客戶的業(yè)務(wù)洽談，節(jié)省談判時(shí)間，鎖定目標(biāo)利潤(rùn)。