□文/趙見龍

（靈壽縣婦幼保健站 河北·靈壽）

目前，根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，黨中央國務(wù)院提出擴(kuò)大內(nèi)需，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，出具一系列有利于重點(diǎn)建設(shè)關(guān)系“國計(jì)民生”的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的政策。根據(jù)這一政策要求，國家從行業(yè)產(chǎn)業(yè)政策，銀行信貸融資保障等方面，都出具了相關(guān)的優(yōu)惠政策條件。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)關(guān)系到“國計(jì)民生”，醫(yī)院的產(chǎn)品和服務(wù)都屬于社會(huì)公共保障性產(chǎn)品，與人們的生活密不可分，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)建設(shè)項(xiàng)目屬于公益性工程，國家財(cái)政性資金的大量投入促使醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，防范舞弊行為。筆者所在的靈壽縣婦幼保健站整體改造工程項(xiàng)目，非常重視內(nèi)部會(huì)計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制目標(biāo)，結(jié)合工作中的實(shí)際，筆者在此談一下關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制目標(biāo)的心得體會(huì)。

一、工程項(xiàng)目控制目標(biāo)：工程項(xiàng)目立項(xiàng)合法、合理

新開工項(xiàng)目實(shí)行工程預(yù)算、概算。各項(xiàng)審批手續(xù)應(yīng)齊全，項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)及概算經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，已列入政府年度投資計(jì)劃。可行性研究是醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)項(xiàng)目投資前期的一個(gè)決定性階段，是投資前期工作的核心內(nèi)容。醫(yī)院可以將項(xiàng)目可行性研究委托具備工程咨詢單位資格證書的公司來做，派醫(yī)院基建財(cái)務(wù)人員參與。

二、工程項(xiàng)目控制目標(biāo)：工程項(xiàng)目的資金來源合法性

1、利用銀行貸款進(jìn)行建設(shè)的項(xiàng)目，有無同銀行簽訂的貸款合同，有無與銀行拆借資金。

2、自籌資金的真實(shí)性，審閱自籌資金來源的明細(xì)賬，檢查到位資金是否確屬自籌資金，有無以周轉(zhuǎn)貸款，從其他單位借入資金、非法社會(huì)集資充當(dāng)自籌資金。

3、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)在大力發(fā)展環(huán)境建設(shè)的同時(shí)，也要完善相關(guān)的硬件配套設(shè)備，優(yōu)秀的專家也需要依賴先進(jìn)的設(shè)備。醫(yī)療設(shè)備，尤其是進(jìn)口設(shè)備，價(jià)格昂貴，完全靠政府財(cái)政部門擔(dān)保貸款、貼息及醫(yī)院自有資金的投入，也會(huì)存在大量資金缺口，而且從財(cái)務(wù)角度來講，即不劃算，也不科學(xué)。解決基建設(shè)施老化、設(shè)備陳舊等問題，可以利用多方資金。外國政府貸款是一個(gè)非常好的渠道，國家發(fā)改委每年都有一些國外政府貸款，用于支持我國的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的發(fā)展。這些貸款利率低（較國內(nèi)商業(yè)銀行貸款低很多）、還款期限長，屬于主權(quán)債務(wù)，國家支持公立醫(yī)院使用政策性外國政府貸款。

三、工程項(xiàng)目控制目標(biāo)：計(jì)劃外投資列入審批項(xiàng)目

1、醫(yī)院將建設(shè)資金的一部分轉(zhuǎn)出挪用到其他部門使用，損害國家利益，以謀取醫(yī)院自身利益。如2008年2月，某醫(yī)院辦公樓改擴(kuò)建工程項(xiàng)目及工程預(yù)算得到批準(zhǔn)。工程項(xiàng)目預(yù)算資金600 萬元。當(dāng)年3月，醫(yī)院辦公樓改擴(kuò)建工程項(xiàng)目公開招標(biāo)，飛達(dá)建筑公司中標(biāo)。當(dāng)年11月工程項(xiàng)目完工，經(jīng)驗(yàn)收合格后投入使用。工程實(shí)際發(fā)生支出510 萬元，結(jié)余資金90 萬元。2008年11月，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子成員研究辦公樓改擴(kuò)建工程項(xiàng)目有關(guān)問題。會(huì)上，全體領(lǐng)導(dǎo)一致贊同工程結(jié)余資金用于職工福利費(fèi)支出。當(dāng)年12月，財(cái)會(huì)部主任與飛達(dá)建筑公司協(xié)商后，將工程結(jié)余資金80萬元以支付工程款的名義轉(zhuǎn)到飛達(dá)建筑公司賬上，將醫(yī)院20 萬元職工福利費(fèi)單據(jù)轉(zhuǎn)到飛達(dá)建筑公司報(bào)銷。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)為醫(yī)院職工謀取福利是好事，按照預(yù)算法律制度的要求，卻違反了單位不得截留、挪用、虛報(bào)、冒領(lǐng)工程建設(shè)資金規(guī)定，同時(shí)也違反了單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定。

2、醫(yī)院將建設(shè)資金的一部分轉(zhuǎn)出挪用到其他工程使用，擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模。

如某一醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目，在國家批準(zhǔn)的概算內(nèi)，沒有職工食常的建設(shè)，而在實(shí)際建設(shè)中該醫(yī)院投資300 萬元，購建了職工食堂，并計(jì)入醫(yī)院的“建筑安裝工程投資”科目。國家概算中批準(zhǔn)的建設(shè)規(guī)模，是依據(jù)國家現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算得出的，是醫(yī)院必須嚴(yán)格遵守的控制數(shù)。私自挪用建設(shè)資金建設(shè)職工食堂，醫(yī)院達(dá)到了自己的目的，使國家的投資卻相應(yīng)加大，從而形成計(jì)劃外投資。對(duì)于確屬挪用審批建設(shè)資金，應(yīng)予以歸還，由醫(yī)院在自有資金中支出。

3、重點(diǎn)預(yù)防醫(yī)院基建制度不健全，管理不嚴(yán)，有關(guān)人員將建設(shè)資金私下轉(zhuǎn)存至個(gè)人賬戶，形成賬外資金。

四、工程項(xiàng)目控制目標(biāo)：項(xiàng)目實(shí)施過程符合規(guī)范

1、建設(shè)合同通過招標(biāo)確定。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)工程項(xiàng)目應(yīng)采用公開招標(biāo)方式確定施工企業(yè)，防止發(fā)包、承包中的舞弊行為，保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)應(yīng)委托具有資質(zhì)的招投標(biāo)代理公司制定招標(biāo)文件。在確定中標(biāo)施工企業(yè)之前，醫(yī)院應(yīng)對(duì)各投標(biāo)單位的資質(zhì)信譽(yù)、實(shí)力、工程業(yè)績進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)行投標(biāo)資格初審。

2、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)工程項(xiàng)目大都施工期較長，保證工程質(zhì)量是首件大事。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)本身大都缺乏專業(yè)工程人員，醫(yī)院應(yīng)委托專門的監(jiān)理機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程質(zhì)量管理。

五、工程項(xiàng)目控制目標(biāo)：竣工驗(yàn)收、總結(jié)評(píng)價(jià)

1、實(shí)行竣工結(jié)算?？⒐そY(jié)算由竣工決算報(bào)表和竣工財(cái)務(wù)結(jié)算情況說明書兩部分組成。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)期長，建設(shè)內(nèi)容多，重點(diǎn)防范有些不在概算范圍內(nèi)的零星項(xiàng)目，在編制竣工決算時(shí)，一并列入，企圖蒙混過關(guān)。

2、工程造價(jià)超過批準(zhǔn)限額時(shí)，超過部分應(yīng)得到批準(zhǔn)。

3、對(duì)比預(yù)算和實(shí)際支出，調(diào)查重大差異?？偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為今后投資決策提供參考資料。

醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)，資金來源、利用，項(xiàng)目實(shí)施過程、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，防范工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中的舞弊行為?！?/p>