趙寶君

（河北省高速公路管理局，河北 石家莊 050031）

0 引言

2011年底，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，同時(shí)印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，有利于實(shí)現(xiàn)完全的消費(fèi)型增值稅，有利于平衡生產(chǎn)行業(yè)和服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，也可能使消費(fèi)者受益。

1 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

交通運(yùn)輸業(yè)包括鐵路、公路、水運(yùn)、航空、管道運(yùn)輸以及城市公共交通、裝卸搬運(yùn)和其他運(yùn)輸服務(wù)。它起著聯(lián)接生產(chǎn)，分配、交換、消費(fèi)各環(huán)節(jié)和溝通城鄉(xiāng)、各地區(qū)和各部門(mén)的紐帶和橋梁作用?，F(xiàn)行稅法規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，不屬于增值稅的課征范圍。也就是，中國(guó)對(duì)于流轉(zhuǎn)額采取增值稅和營(yíng)業(yè)稅平行征稅的模式。而把交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅的范疇，必將產(chǎn)生很大影響。

原有的平行稅制導(dǎo)致企業(yè)間稅負(fù)不公平，尤其是大企業(yè)和小企業(yè)間的差距。同時(shí)也造成增值稅抵扣的中斷。改征增值稅后，只對(duì)增值部分征稅，實(shí)際上降低了不公平的現(xiàn)象。運(yùn)輸業(yè)作為與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)密切相關(guān)的行業(yè)也必然受益于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的利好。

1.1 企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

增值稅與營(yíng)業(yè)稅的最大區(qū)別是，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)不僅與納稅人的收入水平有關(guān)，還與納稅人成本中可以獲得抵扣的項(xiàng)目有關(guān)。成本中可以抵扣的項(xiàng)目所占收入的比重的高低，直接影響著交通運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅后將承擔(dān)的稅負(fù)。

為了不加重運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，對(duì)策之一是對(duì)其實(shí)行比13%更優(yōu)惠的增值稅稅率，但這樣又會(huì)形成多檔稅率的局面，也會(huì)造成增值稅的抵扣鏈條不完善，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不公。對(duì)策之二是對(duì)增值稅先征后返，即先按現(xiàn)行的稅率對(duì)運(yùn)輸企業(yè)征收增值稅，再在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)其給予一定程度的稅收返還，以減輕其稅負(fù)。但是稅收的先征后返會(huì)占用企業(yè)的貨幣資金，影響企業(yè)的發(fā)展，加重稅收財(cái)政部門(mén)的治理負(fù)擔(dān)，提高征收成本。

1.2 財(cái)政收入的影響

據(jù)資料顯示，2000～2002年交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入平均為1 879 428億元，因此交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為62 647 611.11億元（營(yíng)業(yè)稅收入／3%）。改征增值稅后，國(guó)家在生產(chǎn)型增值稅下的收入為7 643 572.38億元（增值稅率為17%）或5 845 084.76億元（增值稅率為13%），在消費(fèi)型增值稅下的收入5 333 567.02億元（增值稅率為17%）或4 078 610.07億元（增值稅率為13%）?？梢?jiàn)，改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)為國(guó)家財(cái)政帶來(lái)的稅收會(huì)增多。而國(guó)家財(cái)政收入的增多是在企業(yè)稅負(fù)加重的情況下實(shí)現(xiàn)的。

另外，交通運(yùn)輸企業(yè)要改征增值稅，消費(fèi)型增值稅應(yīng)該是其最終選擇。交通運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)單項(xiàng)價(jià)值一般較大，且使用年限較長(zhǎng)，各年固定資產(chǎn)增量存在巨大差異，在完善的消費(fèi)型增值稅下，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，固定資產(chǎn)增量大的期間可抵扣數(shù)額大，應(yīng)交稅額減少。因此，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收增值稅會(huì)給國(guó)家財(cái)政帶來(lái)不穩(wěn)定因素。

1.3 對(duì)征納雙方效率的影響

目前增值稅的運(yùn)行中存在小規(guī)模納稅人規(guī)模大，征管不到位等問(wèn)題，交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅后，大部分交通運(yùn)輸企業(yè)仍只能實(shí)行簡(jiǎn)便征收，難以實(shí)行真正意義上的增值稅。為了真正實(shí)現(xiàn)稅制改革，必須合理制定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大一般納稅人范圍，提高一般納稅人的比重，以保證增值稅的抵扣鏈條廣泛延伸，內(nèi)在機(jī)制有效運(yùn)行。而在目前，重新制定納稅人劃分的標(biāo)準(zhǔn)，需要時(shí)間進(jìn)行大量的測(cè)試檢驗(yàn)。另外把企業(yè)會(huì)計(jì)制度的健全作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)增加企業(yè)的治理成本。把更多的企業(yè)納入一般納稅人治理，會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收治理成本，對(duì)金稅工程的要求更高。在這些措施仍未實(shí)施的情況下，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅并不能很好地達(dá)到改革的目的。

2 對(duì)策及建議

交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅是完善稅制的必然要求，但目前實(shí)行交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅并不可行。雖如此，但率先在交通運(yùn)輸業(yè)中實(shí)行增值稅不僅是該行業(yè)本身的需要，也是為將來(lái)在與生產(chǎn)制造緊密相關(guān)的其他所有有增值額的行業(yè)普遍征收增值稅做好先行預(yù)備。為此需要先行采取一系列的配套措施。

2.1 完善稅收環(huán)境

由于交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值占收入的比重較大，只有在消費(fèi)型增值稅的條件下，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)征收增值稅，其稅負(fù)才不會(huì)大幅度增加。目前我國(guó)的增值稅治理漏洞多，稅收流失嚴(yán)重。因此，應(yīng)提高稅務(wù)人員素質(zhì)和納稅人的納稅意識(shí)，加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票治理的電子化水平，提高增值稅治理的效率，同時(shí)應(yīng)充分發(fā)揮銀行、稅務(wù)代理等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的作用。

2.2 放寬或降低一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

為使增值稅擁有更廣泛的載體和堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，要改變以經(jīng)營(yíng)規(guī)模為標(biāo)準(zhǔn)的做法，可以將生產(chǎn)場(chǎng)所比較固定、產(chǎn)銷(xiāo)環(huán)節(jié)便于控制、能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)都核定為增值稅一般納稅人。

2.3 適當(dāng)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)

目前，增值稅收入占財(cái)政收入的比重過(guò)大，自1994年以來(lái)其比重均在32%以上，而所得稅收入所占的比重一直不超過(guò)20%。財(cái)政過(guò)度依靠增值稅，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)逐步提高所得稅收入的比重。

3 結(jié)語(yǔ)

據(jù)了解，營(yíng)改增后提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的適用稅率為11%，“根據(jù)一季度申報(bào)情況，交通運(yùn)輸服務(wù)稅負(fù)增加，且部分企業(yè)增加明顯?！痹撔袠I(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)增加的原因主要是由于可抵扣項(xiàng)目未充分抵扣及抵扣項(xiàng)目范圍較窄所致。交通運(yùn)輸業(yè)方面，由于加油費(fèi)和修理費(fèi)的抵扣中，難以從部分加油站、修理店取得專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致不能充分抵扣。同時(shí)，路橋費(fèi)未納入試點(diǎn)范圍，無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票也是導(dǎo)致稅負(fù)增加的原因。

由于大部分的交通運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)是全國(guó)性的，并不僅局限于營(yíng)改增的試點(diǎn)區(qū)域，雖然公司會(huì)購(gòu)買(mǎi)一定的修理修配的零配件，但是運(yùn)輸工具行駛在全國(guó)各地的道路上，一旦快沒(méi)有燃料了，馬上要就近尋找加油站。而運(yùn)輸過(guò)程中，若運(yùn)輸工具有了故障或者發(fā)生了事故需要維修，也只能就地尋找修理廠修理，從而導(dǎo)致運(yùn)輸企業(yè)在非試點(diǎn)地區(qū)無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用票，因而減少了可抵扣的稅額。運(yùn)輸業(yè)的適用稅率又提升到11%，因而導(dǎo)致很多的交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加。通過(guò)上述分析，繼續(xù)推進(jìn)增值稅改革，可以加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。降低企業(yè)稅負(fù)解決稅收征管的一些問(wèn)題，增值稅的核心特征是它的抵扣機(jī)制，能夠有效地避免重復(fù)征稅。當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，必須抓住機(jī)遇，在一些重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)取得突破。應(yīng)不失時(shí)機(jī)地將增值稅制度引入到交通運(yùn)輸業(yè)領(lǐng)域，這是完善稅收制度的必然趨勢(shì)，也是促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展、推動(dòng)二三產(chǎn)業(yè)融合、培育經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)力的迫切需要。

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