淺議企業(yè)應收賬款管理存在的問題及對策

董憲革

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)間的竟爭日趨激烈，為了讓企業(yè)更好的發(fā)展，賒銷變成了一種必不可少的促銷手段。我國產(chǎn)生大額應收賬款的原因首先根源于企業(yè)內(nèi)部管理上存在缺陷，其次與整個社會信用管理體系薄弱，信用缺失狀況嚴重密不可分。要解決這些問題，企業(yè)必須增加信用管理職能，使應收賬款管理科學化和系統(tǒng)化。

【關(guān)鍵詞】應收賬款；管理；措施

一、應收賬款的定義

應收賬款可以被分為廣義和狹義兩種解釋。廣義的應收賬款，指公司所有的債權(quán)資產(chǎn)，包括對個人、公司及其它債務人，所有的貨幣請求權(quán)。因此廣義的應收賬款，又稱為應收款項。至于狹義的應收賬款，通常是指由于主營業(yè)務產(chǎn)品的銷售或提供勞務，依據(jù)信用基礎(chǔ)所發(fā)生的債權(quán)。因此，狹義的應收賬款，專指因公司賒銷所產(chǎn)生應收未收的賬款。應收賬款應按照扣除壞賬準備后的凈額入賬，以便反映其凈變現(xiàn)的價值。

二、我國應收賬款的現(xiàn)狀與存在的問題

（一）信用環(huán)境較為惡劣

隨著商品經(jīng)濟的日益發(fā)展，誠信在交易環(huán)境中的地位日益提高，是企業(yè)能夠長期穩(wěn)定發(fā)展的基石。但相當多的企業(yè)卻不重視這個問題。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

1.企業(yè)對信用政策的運用缺乏科學的認識。企業(yè)對信用政策的認識還存在局限性，其運用僅僅停留在產(chǎn)品暢銷時就實行從緊的信用政策；產(chǎn)品銷售不暢時則采用寬松的信用政策，這對企業(yè)的長期發(fā)展是不利的。

2.部分債務人違背誠信原則。由于我國實行市場經(jīng)濟體制的時間較短，經(jīng)濟立法還不完善，一些不法分子鉆法律的空子利用可乘之機詐騙貨款的現(xiàn)象時有發(fā)生。在執(zhí)法上，受地方保護、關(guān)系網(wǎng)及執(zhí)法人員素質(zhì)等多方面的影響，執(zhí)行難是眾所周知的事實。正是由于執(zhí)行難和當前企業(yè)普遍實行的增值稅進項抵扣辦法，在一定程度上助長了某些企業(yè)的延期付款行為。有的企業(yè)拒絕采用托收承付的結(jié)算方式，以避開銀行劃轉(zhuǎn)賬款來達到逃債的目的；有的利用假的銀行匯票或故意在票據(jù)上做手腳達到逃債目的；更有的企業(yè)在改制時，鉆法律的空子，用兼并、重組、破產(chǎn)等方式將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，而債務由嚴重資不抵債的原企業(yè)來承擔，以達到廢債的目的。

（二）日常管理制度不健全

1、企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督機制不健全。部分企業(yè)的管理者只把工作的重點放在了銷售額、市場占有率以及利潤上，而對應收賬款未能給予足夠的重視，忽視了內(nèi)部控制與監(jiān)督機制的建設(shè)。他們認為只要企業(yè)的銷售額大、市場占有率高以及賬面利潤大就表明企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績好，因此企業(yè)的管理者狠抓銷售，進行大量的賒銷，結(jié)果必然造成企業(yè)應收賬款的增加。

2.企業(yè)賒銷缺乏嚴密的內(nèi)部控制。嚴密的賒銷內(nèi)部控制制度是企業(yè)把應收賬款控制在一定限度內(nèi)，減少壞賬損失，防止銷售人員營私舞弊的重要措施。它包括賒銷的審批、及時完整的記賬、定期對賬和超期催收四個環(huán)節(jié)。在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)賒銷合同不嚴謹、審批手續(xù)資料遺失等現(xiàn)象，造成企業(yè)的應收賬款不能按期收回。

三、應收賬款管理不善對企業(yè)的危害

（一）企業(yè)有了應收賬款，就有了壞賬損失的可能。

不僅如此，應收賬款的增加還會造成資金成本和管理費用的增加。作為企業(yè)的管理者要充分認識和估算應收賬款的成本。應收賬款的成本主要包括以下三個方面：

1、機會成本。應收賬款作為企業(yè)用于強化競爭、擴大市場占有率的一項短期投資占用，明顯喪失了該部分資金投入證券市場及其他方面的收入。企業(yè)用于維持賒銷業(yè)務所需要的資金乘以市場資金成本率（一般可按有價證券利息率），便可得出應收賬款的機會成本。

2、管理成本。指企業(yè)對應收賬款的全程管理所耗費的開支，主要包括對客戶的資信調(diào)查費用，應收賬款賬薄的記錄費用，收賬過程開支的差旅費、通訊費、人工工資、訴訟費以及其他費用。

3、壞賬成本。因應收賬款存在著無法收回的可能性，所以就會給債僅企業(yè)帶來呆壞賬損失，即壞賬成本。企業(yè)應收賬款余額越大，壞賬成本就越大。

以上前兩項構(gòu)成應收賬款的直接成本，第三項為應收賬款的風險成本。這就是企業(yè)發(fā)生應收賬款后的成本，也是企業(yè)提供給客戶商業(yè)信用的付出。

（二）高額的應收賬款影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，直接引發(fā)財務危機。

企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款，很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應收賬款管理不善而面臨財務危機。我國許多企業(yè)包括一些經(jīng)營狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)有利潤、無資金、賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況就屬于此種情況。一旦資金鏈斷裂，企業(yè)將陷入破產(chǎn)的邊緣。

四、加強應收賬款管理的措施

（一）建立相應的信用評定、審核制度

要建立信用評定、審核制度，對不同的經(jīng)銷商給予不同的信用額度和期限。要對企業(yè)客戶進行評價，通?？梢岳谩?C”系統(tǒng)進行評估客戶信用品質(zhì)的五個方面，包括品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件。加強對客戶資信的管理，要加強對客戶資信程度的調(diào)查和分析評估。通過銀行、同行業(yè)及社會中介等各種渠道，及時了解和掌握客戶的生產(chǎn)、經(jīng)營、資產(chǎn)、負債、經(jīng)營人員變動和財務狀況等相關(guān)信息，以確定其是否具有履行合同的能力和獨立承擔民事責任的能力。在此基礎(chǔ)上建立客戶檔案，對客戶的資信實行動態(tài)管理。

（二）建立和健全應收帳款各類檔案的全面清理

企業(yè)要對應收賬款情況進行全面清理。摸清底數(shù)，準確掌握應收賬款的詳細情況，包括應收賬款的賬齡、數(shù)額、類別、緣由、收回的風險及虛列的賬目，并與欠款單位進行核對，及時獲取有效的追款憑據(jù)。在對應收賬款的賬齡、風險程度全面分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)賬齡的長短、額度的大小和欠款對象的經(jīng)營狀況，分類建立檔案。建立和健全往來賬戶結(jié)算登記、核查、清理制度。要及時登記每筆往來款項，準確反映應收賬款的形成、回收、支付及增減變化情況，并按月對往來款項進行核對與清理。要健全呆壞賬損失的核銷制度，及時消化處理當期發(fā)生的呆壞賬。對可能破產(chǎn)、關(guān)閉的客戶，要積極采取保全債權(quán)措施，已經(jīng)破產(chǎn)的，要及時取得各種法律文書，以備核銷之用；對長期掛賬、事實上已難以收回的逾期貨款或?qū)σ蚱渌蛱摿械膽召~款要明確責任，報經(jīng)有關(guān)部門審批后，予以核銷、糾正，不得長期掛賬。

（三）實施積極風險轉(zhuǎn)移機制 ，對部分不能收回的賬款可實行風險轉(zhuǎn)移：

1、帖現(xiàn)方式收回帳款，給客戶一定折扣。這種方式不同于企業(yè)銷售中采取的現(xiàn)金折扣方式，首先它是相對于債務人資金相對緊張的逾期債權(quán)，其次伴隨著修改債務條件，即債務人用現(xiàn)金清償部分債權(quán)，剩余債務在約定日期償還。通過這種方式企業(yè)雖然損失了部分分債權(quán)，但收回大部分現(xiàn)金，對于盤活營運資金是一種較好的方法。

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權(quán)。在債權(quán)人不缺乏現(xiàn)金流量，而債務人的非現(xiàn)金資產(chǎn)又能為債權(quán)人利用，或債務人的非現(xiàn)金資產(chǎn)有活躍的交易市場，才可考慮以這種方式收回應收帳款。

（四）建立和完善內(nèi)部控制制度

銷售部門與最后核準賒銷的部門應分離，以防止由于銷售部門盲目追求銷售業(yè)績而忽視賒銷帶來的壞賬損失；記錄主營業(yè)務收入賬簿和應收賬款賬簿的人員不得開立發(fā)票，經(jīng)手現(xiàn)金，以防舞弊的事情發(fā)生；賒銷通知單簽發(fā)人員不得負責貨物的收取、貨物的托運（運輸）相關(guān)工作；監(jiān)督檢查評估內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的獨立人員不隸屬于業(yè)務流程中的任何部門。

參考文獻：

[1]李玉敏，中級財務管理[M]，北京：中國物價出版社，2002

[2]財政部，企業(yè)會計制度[M] ，北京：經(jīng)濟科學出版社， 2001