劉更新 李 明

（1．中南財經(jīng)政法大學(xué) 會計學(xué)院，湖北 武漢430073；2．西南財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，四川 成都611130）

一、引言

經(jīng)濟責(zé)任審計是一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，是現(xiàn)代審計制度在中國的一種創(chuàng)新。經(jīng)過20多年的發(fā)展，經(jīng)濟責(zé)任審計工作取得了巨大的成就，在加強領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督、推進黨風(fēng)廉政建設(shè)、促進政治體制改革、發(fā)展社會主義民主政治方面發(fā)揮了重要的作用。2010年頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱“《規(guī)定》”）把經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍進一步擴展到省部級領(lǐng)導(dǎo)干部，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作上升到一個新的高度。

從1998年到2010年10月，全國共審計黨政主要領(lǐng)導(dǎo)和國企領(lǐng)導(dǎo)逾41萬人，包括135名省部級官員和國企領(lǐng)導(dǎo)，查出問題資金684億元［1］。這既說明了審計的必要性，更昭示了審計面臨的挑戰(zhàn)是前所未有的。除了以《規(guī)定》做依據(jù)，審計很有必要取得社會公眾的支持。要發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督力量，就需要建立起經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度，提供社會監(jiān)督所必需的信息。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告是指政府或者國家審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)規(guī)定，主動或者根據(jù)有關(guān)申請向社會公開，或者通過其他方式使行政相對人、有關(guān)單位以及社會公眾等利益相關(guān)者知曉審計機關(guān)對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟責(zé)任履行狀況審計結(jié)果的一種制度安排。

目前，我國仍未建立全國統(tǒng)一的、行之有效的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度。在理論研究和實際工作中，關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果要不要公告、在多大程度上公告、公告哪些內(nèi)容、遵循哪些原則和程序以及采用何種形式等基本問題還存有很大爭議。本文以公共受托責(zé)任觀為理論基礎(chǔ)，對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度進行探討和思考，以期為規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計工作，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計作用提供一些理論支持。

二、文獻綜述

學(xué)界專門針對政府審計結(jié)果公告制度的研究相對較少，主要集中于政府審計公告有關(guān)法律問題、信息質(zhì)量以及改進策略等方面。

朱登云認(rèn)為審計結(jié)果公告要堅持依法公告、運作規(guī)范、保證質(zhì)量、穩(wěn)步推進的原則，依靠審計法規(guī)和行政規(guī)章做出明確規(guī)定［2］。張立民和丁朝霞從信息論和信號傳遞機制的視角研究了審計公告所傳遞的信息，認(rèn)為審計公告引起“審計風(fēng)暴”的原因在于傳遞了審計質(zhì)量、審計獨立性、民主法制進程和服務(wù)于公眾方面的信息［3］。張立民和聶新軍基于政府審計信息產(chǎn)權(quán)的視角，分析了構(gòu)建和諧社會下政府審計結(jié)果公告制度的有關(guān)問題，提出應(yīng)加強公開文化的培育，提供一種柔性規(guī)范環(huán)境和氛圍，降低政府審計風(fēng)險，完善審計結(jié)果公告制度［4］。李嘉明、鄭開軍通過發(fā)放問卷對我國審計公告制度的風(fēng)險以及效應(yīng)進行了調(diào)查，實證檢驗審計公告質(zhì)量、法律效力、公告必要性、社會公眾關(guān)注程度以及理解程度等對風(fēng)險與效用的影響［5］。鄭小榮實證分析了公告質(zhì)量、質(zhì)量特征與策略性行為之間的關(guān)系，結(jié)果表明：審計結(jié)果公告質(zhì)量特征對公告質(zhì)量有顯著正影響；審計結(jié)果公告質(zhì)量特征水平與重要性負(fù)相關(guān)；審計機關(guān)公告行為具有明顯的策略性特征［6］。由現(xiàn)有文獻可知，當(dāng)前學(xué)界對政府審計公告相關(guān)問題雖有研究，但對公告的依據(jù)、范圍、內(nèi)容和程序等基本問題還缺乏深入、系統(tǒng)的探討。

三、基于公共受托經(jīng)濟責(zé)任的理論依據(jù)和現(xiàn)實依據(jù)

公共受托責(zé)任關(guān)系理論認(rèn)為，委托人將與公共資金、資源相關(guān)的公共權(quán)力托付給經(jīng)管者，委托人與受托人之間便存在一種公共受托責(zé)任關(guān)系［7］。據(jù)此，公民與政府之間存在著這樣一種關(guān)系，即公民作為委托人將公共資源及相關(guān)的公共權(quán)力委托給政府行使，政府根據(jù)契約依法、合理地使用其被授予的公共權(quán)力，并且依據(jù)特定的要求向公民報告公共資源及公共權(quán)力的使用情況。在此關(guān)系中，公民是委托人，享有監(jiān)督權(quán)，并根據(jù)政府履責(zé)情況決定是否繼續(xù)授予權(quán)力；政府是受托人，要根據(jù)委托人意愿合理運用權(quán)力，積極尋求委托人利益最大化，并承擔(dān)行為責(zé)任和報告責(zé)任［8］（P83）。

政府權(quán)力實際上是由官員行使，政府把社會公眾所授予的權(quán)力又以契約的形式委托給各級官員，這就出現(xiàn)雙重委托代理關(guān)系或多重委托代理關(guān)系。因此，官員既要對公民負(fù)責(zé)又要對政府負(fù)責(zé)。理論上，官員首先應(yīng)該代表公民利益，其次代表政府利益，最后才代表其自身利益。如果官員能夠恪盡職守、積極履責(zé)，那就能夠?qū)崿F(xiàn)委托人利益最大化，同時也能獲得依契約而定的報酬。實際上，由于信息不對稱所導(dǎo)致的契約不完整或不完美，再加上官員作為理性經(jīng)濟人的自利假設(shè)，官員往往是首先代表自身利益，其次代表政府利益，最后才代表公民利益。

既然官員并不總是或者說不首先代表公民利益，那么公民就要加強對官員的監(jiān)督。然而在“公民——政府——官員”這一委托代理鏈條中，由于委托代理關(guān)系的復(fù)雜性，使得公民直接監(jiān)督變得非常困難。首先，這一鏈條中，具有強代理人、弱委托人特點［9］。公民在把權(quán)力委托給政府以及各級官員行使后，公民就難以對政府及官員的行為進行有效約束，僅保留知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)等基本權(quán)利。其次，該委托代理關(guān)系中存在著嚴(yán)重信息不對稱。政府及官員處于壟斷地位，掌握了大量公共資源和私有信息，公民缺乏進行有效監(jiān)督的必要信息，監(jiān)督成本異常高。再次，由于官員任命體制的復(fù)雜性，不履職、不正確履職，甚至發(fā)生貪污腐敗行為的官員難以得到及時更換，進一步削弱了公民監(jiān)督積極性。

因此，客觀上需要一個能夠代表公民利益的公共部門來行使對官員的監(jiān)督職責(zé)。由于國家審計機關(guān)所具有的獨立性、專業(yè)性、權(quán)威性、客觀性，使其在監(jiān)督官員履職方面具有天然優(yōu)勢，能夠發(fā)揮監(jiān)督集約效應(yīng)，減少監(jiān)督成本，保證監(jiān)督效率和效果。我國審計機關(guān)是唯一專門負(fù)責(zé)經(jīng)濟監(jiān)督職能、并由憲法明確賦予經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)的機構(gòu)，處于一個較高層次，可以對其他權(quán)力監(jiān)督機關(guān)實施再監(jiān)督。當(dāng)前公共權(quán)力濫用較多地以貪污腐敗形式表現(xiàn)出來，審計手段的獨特性使監(jiān)督能夠在經(jīng)濟案件查處中發(fā)揮巨大作用，從源頭上防止權(quán)力濫用［10］。國家審計通過對公共資金運用信息的審查評價，通過對官員履責(zé)情況的審計評價和監(jiān)督，能夠?qū)矙?quán)力進行適當(dāng)約束［11］。

審計機關(guān)受公民和政府委托，對官員履責(zé)情況進行審計評價和監(jiān)督。因此，審計機關(guān)需要把審計結(jié)果以報告、公告的形式反饋給政府和社會公眾，以履行其報告責(zé)任。我國憲法規(guī)定，國家一切權(quán)力屬于人民并由人民代表大會來行使，審計機關(guān)向人民代表大會提交審計報告、匯報審計結(jié)果。然而，僅僅向人大匯報審計結(jié)果難以滿足廣大普通公民的信息需求，難以發(fā)揮人民群眾的監(jiān)督作用。為了更好地發(fā)揮公民的社會監(jiān)督作用、維護公民的知情權(quán)，審計機關(guān)有必要采用多種形式、在其能力所及范圍內(nèi)、最大限度地向社會公告經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)信息。

四、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告的相關(guān)規(guī)定

（一）允許公告的相關(guān)法律法規(guī)

《憲法》第二條規(guī)定“中華人民共和國的一切權(quán)力屬于人民。人民依照法律規(guī)定，通過各種途徑和形式，管理國家事務(wù)，管理經(jīng)濟和文化事業(yè)，管理社會事務(wù)”。憲法的此條規(guī)定是實施經(jīng)濟責(zé)任審計公告最根本的法律基礎(chǔ)，它明確了公民對國家事務(wù)具有管理權(quán)，對國家機關(guān)及相關(guān)人員受托責(zé)任的履行情況具有知情權(quán)。

審計署2003年發(fā)布的《審計結(jié)果公告試行辦法》第四條規(guī)定“審計結(jié)果公告主要包括下列內(nèi)容：中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支的審計結(jié)果；政府部門或者國有企業(yè)事業(yè)組織財政收支、財務(wù)收支的單項審計結(jié)果；有關(guān)行業(yè)或者專項資金的綜合審計結(jié)果；有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果”。

從以上的法律法規(guī)可以看出，公民有權(quán)得知領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)信息。但是依據(jù)目前的相關(guān)規(guī)定，向社會公告經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果是審計機關(guān)的一項權(quán)利，而非義務(wù)，這就賦予了審計機關(guān)相當(dāng)大的自由裁量權(quán)。我們認(rèn)為，向公民公布包括經(jīng)濟責(zé)任審計在內(nèi)的相關(guān)信息是審計機關(guān)應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)。因此，建議修改包括審計法在內(nèi)的相關(guān)規(guī)定，要求審計機關(guān)“必須”或者“應(yīng)當(dāng)”向社會公告審計結(jié)果等信息，并且需要明確審計機關(guān)不向社會公告應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任。

（二）限制公告的相關(guān)法律法規(guī)

《保密法》第九條規(guī)定以下七個方面的信息應(yīng)當(dāng)保密：“國家事務(wù)重大決策中的秘密事項；國防建設(shè)和武裝力量活動中的秘密事項；外交和外事活動中的秘密事項以及對外承擔(dān)保密義務(wù)的秘密事項；國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的秘密事項；科學(xué)技術(shù)中的秘密事項；維護國家安全活動和追查刑事犯罪中的秘密事項；經(jīng)國家保密行政管理部門確定的其他秘密事項”。此規(guī)定對經(jīng)濟責(zé)任審計方面的信息并沒有做出明確的要求，然而經(jīng)濟責(zé)任審計如果涉及以上七個方面的信息仍然需要保守相關(guān)的秘密，與之相關(guān)的信息則需要按照有關(guān)的規(guī)定執(zhí)行，不能隨意公開。

審計署和國家保密局在1996年聯(lián)合發(fā)布的《審計工作中國家秘密及其密級具體范圍的規(guī)定》中規(guī)定：“涉及黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人重要問題的審計或?qū)徲嬚{(diào)查情況和結(jié)果”屬于絕密級事項；“涉及黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人問題、省部級領(lǐng)導(dǎo)干部重要問題的審計或?qū)徲嬚{(diào)查情況和結(jié)果”屬于機密級事項；“涉及省、部級領(lǐng)導(dǎo)干部問題或地、市主要黨政領(lǐng)導(dǎo)干部重要問題的審計或?qū)徲嬚{(diào)查情況和結(jié)果”屬于秘密級事項。以上保密事項在一定的時間內(nèi)只限一定范圍的人員知悉，未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自擴散。由此規(guī)定可以看出，涉及地、市級以上領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的相關(guān)信息屬于保密事項，那么依此規(guī)定，此類信息就不能向社會公告，這給經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告工作帶來了很大的挑戰(zhàn)。

《國家審計準(zhǔn)則》第一百五十九條規(guī)定“在公布審計和審計調(diào)查結(jié)果時，審計機關(guān)不得公布下列信息：涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息；正在調(diào)查、處理過程中的事項；依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。”根據(jù)國際慣例，信息公開制度均以公開為原則，不公開為例外。那么，審計機關(guān)對于經(jīng)濟責(zé)任審計信息的公開也應(yīng)該以公開為原則，不公開為例外。本文認(rèn)為，就經(jīng)濟責(zé)任審計而言，不宜向社會公開或公告的審計信息包括：涉及國家秘密、商業(yè)秘密以及個人隱私（如性格、愛好、生活習(xí)慣等）方面的信息；正在調(diào)查的事項；法律規(guī)定不予公開的其他信息，此外公告經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)信息需要在審計意見書、審計決定書等相關(guān)審計結(jié)論性文書生效后進行。

依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)，審計機關(guān)向社會公眾公告地、市級以下（不包括地、市級）黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的信息已不存在法律方面的障礙，所以審計機關(guān)應(yīng)該大力推進地、市級以下（不包括地、市級）黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計公告方面的工作，積極探索建立全國統(tǒng)一的經(jīng)濟責(zé)任審計公告制度。由于地、市級以上（包括地、市級）黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)信息涉及國家有關(guān)的保密規(guī)定，所以短時期內(nèi)還難以較為全面地向社會公開。審計機關(guān)應(yīng)該根據(jù)已有的公告實踐，積極總結(jié)經(jīng)驗，與國家保密局等部門積極溝通，研究探索地、市級以上（包括地、市級）黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計公告制度，采取逐步公告的策略，力爭在更大范圍內(nèi)公告領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的有關(guān)信息，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計監(jiān)督，維護公民的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

五、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告的主要內(nèi)容

經(jīng)濟責(zé)任審計是國家審計機關(guān)接受黨和政府的委托，專職從事領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的一項特殊的審計活動或行為，它主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行審計鑒證，并做出審計評價，以發(fā)揮審計的監(jiān)督和控制功能。經(jīng)濟責(zé)任審計到底要公告哪些內(nèi)容，現(xiàn)在理論界和實務(wù)界也沒有形成統(tǒng)一的結(jié)論，本文試圖從經(jīng)濟責(zé)任審計的概念出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)有的法律法規(guī)，對公告的主要內(nèi)容展開探討。

（一）國外審計結(jié)果公告的主要內(nèi)容

由表1可見，國外審計結(jié)果公告的主要內(nèi)容一般都要包括：審計項目簡要說明、審計人員的職責(zé)和目標(biāo)以及依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、審計發(fā)現(xiàn)的主要事實、審計結(jié)論、審計建議以及被審計單位的反饋情況。

表1 不同國家審計結(jié)果公告的框架

（二）需要公告的主要內(nèi)容

根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的概念，審計結(jié)果公告應(yīng)該至少包括以下內(nèi)容：委托受托主體的相關(guān)信息、被審計對象的有關(guān)情況以及審計機關(guān)審計鑒證或評價的有關(guān)意見。只有包含了這幾個方面的信息，才能滿足審計結(jié)果公告的基本要求。此外，根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)的要求，經(jīng)濟責(zé)任審計還需公告：審計發(fā)現(xiàn)的問題、國家審計機關(guān)的處理處罰決定、審計提出的建議、被審計單位的整改情況等信息。因此，本文認(rèn)為，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告應(yīng)該主要包括以下內(nèi)容：

1．審計項目簡要說明。包括：被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的有關(guān)情況，如任期、擔(dān)任職務(wù)等信息；被審計單位的有關(guān)情況，如被審計單位對提供資料的責(zé)任說明等；審計人員的有關(guān)情況，包括審計單位名稱、審計的范圍、審計依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、審計人員的責(zé)任、審計的目標(biāo)和時間等。

2．被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的履責(zé)情況及審計評價意見。包括：被審計領(lǐng)導(dǎo)干部主要目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任的履責(zé)情況簡介、經(jīng)濟責(zé)任履責(zé)報告公允性的審計意見；審計評價意見，既要肯定成績又要指出存在的不足。

3．審計發(fā)現(xiàn)的主要問題。主要是指審計發(fā)現(xiàn)的被審計領(lǐng)導(dǎo)干部不履職、不正確履職以及違反國家規(guī)定的有關(guān)情況；被審計單位存在的重大違法違規(guī)情況。

4．審計建議及處理處罰決定。主要是指被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位存在的問題，審計人員所提出的建議以及做出的審計處理處罰決定。

5．被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及單位的反饋意見。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題、審計意見、審計結(jié)論以及審計評價，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位的反饋意見；如果被審計單位對有關(guān)的問題進行了整改也需報告整改的有關(guān)情況。

六、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告的程序

經(jīng)濟責(zé)任審計公告可以分為依申請公告和主動公告，無論哪種形式的公告都要遵循一定的程序，本文以主動公告為例，對經(jīng)濟責(zé)任審計公告的程序進行簡要說明。審計結(jié)果公告一般都要包括：編制、復(fù)核、審批、簽發(fā)、公告等程序，具體到經(jīng)濟責(zé)任審計公告而言，一般應(yīng)包括：編制審計結(jié)果公告、業(yè)務(wù)部門復(fù)核、專門機構(gòu)審理、審計機關(guān)審批、有關(guān)部門審批、審計機關(guān)簽發(fā)等程序。

1．編制審計結(jié)果公告。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告是在經(jīng)濟責(zé)任審計報告的基礎(chǔ)上形成的，根據(jù)規(guī)定的需要公告的內(nèi)容，進行適當(dāng)?shù)脑鰷p和完善，這項工作主要是由經(jīng)濟責(zé)任審計項目小組負(fù)責(zé)完成。

2．業(yè)務(wù)部門復(fù)核。審計組在起草完成經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告的征求意見稿后，應(yīng)該提交審計組所在的業(yè)務(wù)部門對審計公告的內(nèi)容、公告的措辭等進行復(fù)核并提出相應(yīng)的修改意見，審計組根據(jù)修改意見對征求意見稿進行相應(yīng)的完善。

3．專門機構(gòu)審理。業(yè)務(wù)部門應(yīng)該把審核后的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告征求意見稿提交給審計機關(guān)的專門機構(gòu)進行審理，專門審理機構(gòu)主要對征求意見稿是否符合國家的法律法規(guī)要求進行審核，并提出相應(yīng)的意見。

4．審計機關(guān)審批。專門機構(gòu)審理后，需要把審計結(jié)果公告提交審計機關(guān)業(yè)務(wù)會議審定，審計組需要根據(jù)審定意見進行修改，審定通過后，需要報請審計機關(guān)負(fù)責(zé)人審批。

5．有關(guān)部門審批。審計機關(guān)負(fù)責(zé)人審批后，需要把經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告提交給組織人事、保密部門以及政府領(lǐng)導(dǎo)等進行審查和批準(zhǔn)?！秾徲嫿Y(jié)果公告試行辦法》規(guī)定，“向國務(wù)院呈報的重要審計事項的審計結(jié)果需要公告的，應(yīng)當(dāng)在呈送的報告中向國務(wù)院說明，國務(wù)院在一定期限內(nèi)無不同意見的，才能公告；其他審計事項的審計結(jié)果需要公告的，由審計署審批決定”。因此，省部級及以上領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告需要提請國務(wù)院有關(guān)部門進行審批；地、市級領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告需要提請省級有關(guān)部門及政府領(lǐng)導(dǎo)進行審批；縣級及以下領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果需要報請上級審計機關(guān)審批。

6．審計機關(guān)簽發(fā)并公告。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告在經(jīng)過有關(guān)部門的審批以后，審計機關(guān)就可以提請審計機關(guān)負(fù)責(zé)人最后簽發(fā)，并通過一定的形式向社會公告審計結(jié)果。

七、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告的原則

根據(jù)公共受托經(jīng)濟責(zé)任理論，經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種特殊的經(jīng)濟控制活動，審計的對象是擔(dān)任一定職務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部，審計的結(jié)果是對領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟責(zé)任履責(zé)狀況的客觀反映和鑒證。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告具有權(quán)威性、針對性、客觀性、公正性以及可讀性等特點。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果向社會公告時，必須滿足一定的條件，遵循一定的原則。本文認(rèn)為，審計機關(guān)公告經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果需要遵循以下原則：

1．客觀公正、實事求是原則。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果信息具有其特殊性，對于被審計領(lǐng)導(dǎo)干部、政府部門、社會公眾而言具有重要的意義。審計機關(guān)公告經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果信息，是一種官方行為，必須遵循客觀公正、實事求是的原則，不能夠帶有主觀隨意性，并且應(yīng)該確保審計結(jié)果滿足事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、評價客觀公正的條件。

2．依法公布、保守秘密原則。審計機關(guān)公布經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果必須遵守《審計法》、《國家審計準(zhǔn)則》、《保密法》等法律法規(guī)的規(guī)定。同時，審計機關(guān)必須依法保守國家秘密、被審計單位的商業(yè)秘密以及被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的個人隱私。此外，審計機關(guān)還應(yīng)該在有關(guān)審計結(jié)論性報告生效后進行公告。

3．積極穩(wěn)妥、量力而行原則。審計機關(guān)公告經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)該注意工作方式方法，應(yīng)該采取積極試點、穩(wěn)步試行的策略，不能操之過急、好大喜功。公告的恰當(dāng)，有利于維護審計機關(guān)的權(quán)威性，有利于推進審計結(jié)果公告制度的不斷完善；公告的不當(dāng)，則會使審計機關(guān)陷入非常被動的局面，甚至面臨訴訟的風(fēng)險，給經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告工作帶來致命性的打擊。

4．簡明扼要、通俗易懂原則。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告面向的是社會公眾，大多數(shù)群眾并沒有審計工作經(jīng)驗，因此，審計結(jié)果公告要清晰簡明、通俗易懂，滿足廣大人民群眾的需要。審計結(jié)果公告中要盡量避免使用過多的專業(yè)詞匯和生僻字，邏輯清晰，意思表達明確即可。

八、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告的形式

信息傳播需要借助一定的媒介，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為一種特殊的審計信息，其向社會公眾傳播也需要采取一定的形式，借助一定的渠道進行。為了更好地履行受托經(jīng)濟責(zé)任、維護和保障公民的知情權(quán)、廣泛傳播政府審計的有關(guān)信息，世界上各主要類型的代表國家都實行了審計結(jié)果公告制度。如表2所示，司法型、立法型、獨立型國家的公告形式較為多樣化，信息傳播作用得到了較大發(fā)揮，而行政型國家往往只在一定范圍內(nèi)公告，主要是向政府部門報告，具有強烈的內(nèi)部審計色彩。

表2 各主要國家審計結(jié)果公告的形式

為了廣泛宣傳經(jīng)濟責(zé)任審計的有關(guān)信息，擴大審計機關(guān)的影響力，提升審計的監(jiān)督功能，審計機關(guān)向社會公告經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果可以采取多種形式，如通過政府審計公報、審計機關(guān)官方網(wǎng)站、新聞媒介以及新聞發(fā)布會等渠道。

1．政府審計公報。我國主要國家機關(guān)都會定期出版公報，而國家審計署現(xiàn)在還沒有單獨發(fā)行政府審計公報。因此，審計機關(guān)可以借鑒其他部門或者國外審計組織的經(jīng)驗，單獨出版政府審計公報，并且在審計公報上公告有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的信息。政府審計公告具有較高的權(quán)威性，應(yīng)該面向全社會發(fā)行，讓廣大公民都可以查詢到有關(guān)的政府審計信息。

2．審計機關(guān)官方網(wǎng)站。我國審計機關(guān)都成立了自己的官方網(wǎng)站，但是有些地方審計機關(guān)官方網(wǎng)站的信息公布情況卻不盡如人意。審計署的官方網(wǎng)站已經(jīng)嘗試公布了大量的審計公告信息，但是目前關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計方面的信息還比較匱乏。各審計機關(guān)應(yīng)該在自己的官方網(wǎng)站上加大經(jīng)濟責(zé)任審計信息的公開力度，以發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)便捷、高效的優(yōu)勢。

3．新聞媒介。審計機關(guān)可以廣泛利用報紙、雜志、廣播、電視等新聞媒介向社會公告經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)信息，以利用這些媒介傳播速度快、傳播范圍廣、影響力大的特點，讓社會公眾廣泛深入了解審計機關(guān)開展的經(jīng)濟責(zé)任審計情況，吸引更多的群眾關(guān)注經(jīng)濟責(zé)任審計、參與經(jīng)濟責(zé)任審計、評論經(jīng)濟責(zé)任審計、監(jiān)督經(jīng)濟責(zé)任審計。

4．新聞發(fā)布會。審計機關(guān)還可以舉辦新聞發(fā)布會，向社會各界公告經(jīng)濟責(zé)任審計的有關(guān)情況，就社會各界所關(guān)心的問題進行重點解釋，對有關(guān)的政策法規(guī)進行重點解讀。新聞發(fā)布會具有較高的權(quán)威性，可以引起社會各界的廣泛關(guān)注，有利于經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果信息的傳遞。

九、簡要結(jié)論

本文以公共受托責(zé)任觀為理論基礎(chǔ)，在梳理相關(guān)法律法規(guī)和借鑒國外做法的基礎(chǔ)上，對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度進行了探討。研究認(rèn)為，在公告范圍方面，審計機關(guān)向社會公眾公告地、市級以下（不含）黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計信息已不存在法律方面的障礙，審計機關(guān)應(yīng)該大力推進，積極探索建立全國統(tǒng)一的公告制度；在公告內(nèi)容方面，應(yīng)該包括審計項目簡要說明、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的履責(zé)情況及審計評價意見、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、審計建議及處理處罰決定、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及單位的反饋意見；在公告程序方面，應(yīng)包括編制審計結(jié)果公告、業(yè)務(wù)部門復(fù)核、專門機構(gòu)審理、審計機關(guān)審批、有關(guān)部門審批、審計機關(guān)簽發(fā)等程序；在公告原則方面，應(yīng)遵循客觀公正、實事求是，依法公布、保守秘密，積極穩(wěn)妥、量力而行，簡明扼要、通俗易懂；在公告形式方面，可以采取政府審計公報、審計機關(guān)官方網(wǎng)站、新聞媒介以及新聞發(fā)布會等。

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