稅務(wù)機(jī)關(guān)開展重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理的意義和方法

張淼

【摘 要】重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目是GDP增長(zhǎng)的直接因素，是帶動(dòng)地方稅收增長(zhǎng)的源頭。地稅機(jī)關(guān)開展重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理，在項(xiàng)目拿地、建設(shè)、籌備階段提前介入，就等于抓住了稅收增長(zhǎng)的"牛鼻子"，掌握了稅收征管的主動(dòng)權(quán)。本文將介紹地稅機(jī)關(guān)開展重點(diǎn)項(xiàng)目管理的意義和方法，為稅收同行們提供借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)機(jī)關(guān)；項(xiàng)目管理；意義方法

一、重點(diǎn)投資項(xiàng)目的概念、分類

重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目是指經(jīng)省、市和區(qū)（縣）級(jí)政府有關(guān)部門審批、備案、核準(zhǔn)、立項(xiàng)的固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目以及稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要納入重點(diǎn)項(xiàng)目管理的其他項(xiàng)目。

根據(jù)劃分標(biāo)準(zhǔn)的不同，重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目可被劃分為不同類別。根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的不同內(nèi)容，重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目可以分為生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目和非生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目。生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目包括：1工業(yè)建設(shè)類（包括工業(yè)、國防和能源建設(shè)）；2農(nóng)業(yè)建設(shè)類（包括農(nóng)、林、牧、漁和水利建設(shè)）；3基礎(chǔ)設(shè)施類（包括交通、郵電、通信、電力、地質(zhì)普查、勘探、建筑業(yè)等建設(shè)）；4商業(yè)建設(shè)類（包括營銷、倉儲(chǔ)、金融、保險(xiǎn)、綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)等建設(shè)）；5技術(shù)改造類更新、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品更新?lián)Q代，而投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目。非生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目包括：1辦公用房建設(shè)類（包括各級(jí)國家黨政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)管理機(jī)關(guān)的辦公用房）；2居住建筑建設(shè)類（包括住宅、公寓、別墅等）；3公共建筑建設(shè)類（包括科學(xué)、教育、文化藝術(shù)、廣播電視、衛(wèi)生、體育、社會(huì)福利事業(yè)、公用事業(yè)、咨詢服務(wù)、宗教等建設(shè)）；4其他不屬于上述各類的其他非生產(chǎn)性建設(shè)。

以上劃分的意義在于， 生產(chǎn)型項(xiàng)目在投入使用后能繼續(xù)產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅稅收，也是重點(diǎn)稅源管理的重要對(duì)象，在稅收監(jiān)管上有承續(xù)性。非生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目投入使用后一般不會(huì)直接產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅稅收，只會(huì)依據(jù)其財(cái)產(chǎn)性質(zhì)產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)性稅收或享受減免稅待遇，不會(huì)當(dāng)然地成為重點(diǎn)稅源管理對(duì)象，但仍是納稅服務(wù)的重點(diǎn)對(duì)象。

根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的不同階段，重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目可以分為儲(chǔ)備項(xiàng)目、在建項(xiàng)目和已完工項(xiàng)目。儲(chǔ)備項(xiàng)目是指已經(jīng)達(dá)成較為成熟的投資意向，得到相關(guān)部門部分或全部審批、備案、核準(zhǔn)、立項(xiàng)手續(xù)，尚未進(jìn)入實(shí)質(zhì)建設(shè)施工階段的建設(shè)項(xiàng)目。在建項(xiàng)目是指已進(jìn)入建設(shè)施工階段的建設(shè)項(xiàng)目，可以細(xì)分為當(dāng)年新建項(xiàng)目和往年續(xù)建項(xiàng)目。已完工項(xiàng)目是指工程建設(shè)施工階段已結(jié)束，竣工驗(yàn)收已合格，尚在經(jīng)營籌備期，尚未投入使用的建設(shè)項(xiàng)目。以上劃分的意義在于，不同建設(shè)階段的建設(shè)項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的重點(diǎn)不近相同，如儲(chǔ)備項(xiàng)目重點(diǎn)監(jiān)控契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅，在建項(xiàng)目重點(diǎn)監(jiān)控營業(yè)稅、已完工項(xiàng)目重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)所得稅。

二、開展重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理的意義

（一）開展重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理是保證稅收收入的必然要求。

稅收收入不僅來自于開門營業(yè)的企業(yè)、商戶，也來自于土地使用權(quán)變更、建筑施工、技術(shù)改造等環(huán)節(jié)。一項(xiàng)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目從取得土地使用權(quán)開始，就幾乎涉及了地稅機(jī)關(guān)征管的全部主要稅種。投資方成立項(xiàng)目公司要開始繳納企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)讓土地要繳納營業(yè)稅、土地增值稅，受讓土地要繳納契稅、土地使用稅、印花稅，進(jìn)入施工階段支付各種款項(xiàng)，施工方要繳納建筑業(yè)營業(yè)稅、部分企業(yè)所得稅，設(shè)計(jì)方、監(jiān)理方要繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅?？梢哉f， 一個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目拉動(dòng)的稅收是巨大的，組織收入是開展重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

（二）開展重點(diǎn)項(xiàng)目管理是實(shí)現(xiàn)稅源精細(xì)化管理的更高要求。

稅源精細(xì)化管理是稅收精細(xì)化管理的發(fā)展方向。稅源管理已經(jīng)向分類管理、分行業(yè)管理、分級(jí)次管理方向化細(xì)分。重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目雖未投入使用，但絕大多數(shù)都會(huì)成為重點(diǎn)稅源大戶。在項(xiàng)目建設(shè)之初就將其納入重點(diǎn)項(xiàng)目管理行列進(jìn)行規(guī)范管理，是向地稅機(jī)關(guān)稅源精細(xì)化管理提出的更高要求。

（三）開展重點(diǎn)項(xiàng)目管理是提升納稅服務(wù)盾量的迫切要求。

重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目參與方多為重點(diǎn)稅源企業(yè)，內(nèi)部管理水平較高，依法納稅意識(shí)和維權(quán)意識(shí)較強(qiáng)，他們的涉稅服務(wù)要求也有別于其他企業(yè)。為重點(diǎn)稅源企業(yè)提供差異化、個(gè)性化服務(wù)已成為納稅服務(wù)工作的新方向。目前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均在探索在發(fā)票管理、納稅申報(bào)、涉稅審批、稅務(wù)檢查等方面，為重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目提供更有針對(duì)性的服務(wù)。在項(xiàng)目籌備階段，提前介入，按需服務(wù)；項(xiàng)目建設(shè)階段全程跟蹤，主動(dòng)服務(wù)；項(xiàng)目投產(chǎn)后密切關(guān)注，幫扶服務(wù)。對(duì)特別重大的建設(shè)項(xiàng)目，可考慮派駐專門機(jī)構(gòu)。

三、加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)管的方法

重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理已成為稅源管理的重要內(nèi)容，各地陸續(xù)出臺(tái)了開展重點(diǎn)項(xiàng)目管理的辦法、方案。開展重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理，應(yīng)遵循如下方法：

（一）責(zé)任體系確定

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立起三級(jí)監(jiān)管責(zé)任體系。內(nèi)部稅源管理部門作為開展重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理的組織管理部門負(fù)責(zé)信息采集、檢査考核，主管稅務(wù)所負(fù)責(zé)征收管理、評(píng)估檢査，主管稅收管理員是具體責(zé)任人，負(fù)責(zé)實(shí)地巡査、具體管理。明晰的責(zé)任體系有助于監(jiān)管工作的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。除此之外，也應(yīng)要求項(xiàng)目投資方指定專人聯(lián)系，用雙向的責(zé)任體系保證重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理制度的有效開展。

（二）信息來源法定

重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的信息來源應(yīng)有法定的渠道。稅源管理部門應(yīng)同各級(jí)發(fā)改、經(jīng)貿(mào)、國土資源、建設(shè)、規(guī)劃、招商、交通、水利、工商、統(tǒng)計(jì)部門建立固定的工作聯(lián)系，定期取得轄區(qū)內(nèi)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審批、備案、核準(zhǔn)、立項(xiàng)信息，作為開展重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理的信息來源。當(dāng)然，從法定渠道獲取信息的同時(shí)，也要注意發(fā)揮其他渠道的重要作用。稅源管理工作要堅(jiān)持眼界開闊，廣播電視、報(bào)紙雜志、媒體廣告、網(wǎng)絡(luò)傳媒等媒介，均可能是重點(diǎn)項(xiàng)目落戶開工的第一報(bào)道者。在二者的地位上，法定渠道是基礎(chǔ)，其他渠道是補(bǔ)充。交叉核對(duì)數(shù)據(jù)時(shí)，只有法定渠道獲得的數(shù)據(jù)才能作為依據(jù)，其他渠道獲得的數(shù)據(jù)只能作為參照。

（三）管理制度規(guī)范

重大建設(shè)項(xiàng)目稅收管理應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以項(xiàng)目管理軟件為依托，以項(xiàng)目為管理對(duì)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對(duì)采集錄入和納稅人自行申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核、分析比對(duì)和預(yù)警監(jiān)督，達(dá)到對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

1.全面監(jiān)控制度。重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理應(yīng)以投資方為抓手，由投資方匯總上報(bào)參與項(xiàng)目建設(shè)全部單位的涉稅情況。在監(jiān)控范圍上，對(duì)與項(xiàng)目有關(guān)的投資方、土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方、設(shè)計(jì)方、建筑施工方、設(shè)備安裝方、裝飾裝修方、建筑監(jiān)理方、銷售方等全部納入監(jiān)控范圍；在監(jiān)控稅種上，對(duì)轉(zhuǎn)讓土地或不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅、土地增值稅，投資方受讓土地的契稅、土地使用稅，施工方的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，設(shè)計(jì)監(jiān)理方的營業(yè)稅，房產(chǎn)陸續(xù)投入使用的房產(chǎn)稅，投資方的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，各環(huán)節(jié)印花稅全面監(jiān)控；在監(jiān)控時(shí)間上，要對(duì)項(xiàng)目從立項(xiàng)、征地、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備安裝調(diào)試、裝飾裝修、竣工驗(yàn)收直至試營業(yè)全程開展監(jiān)控。

2.充分利用信息化手段。重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理必須依托功能強(qiáng)大，設(shè)計(jì)合理的專業(yè)軟件進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)批量統(tǒng)計(jì)、分析、比對(duì)、預(yù)警功能。另外，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與合同約定內(nèi)容直接掛鉤，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)已掌握的合同情況，推斷出代開發(fā)票和稅款入庫時(shí)間，提前設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，科學(xué)預(yù)測(cè)入庫稅收。

3.以屬地管理為原則。對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)管應(yīng)以項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為主。通過嚴(yán)格的稅務(wù)登記管理，將參與項(xiàng)目的所有單位集中于項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)?shù)?。同時(shí)，也要注意與省、市一級(jí)稅源管理部門的溝通協(xié)調(diào)和與機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的的協(xié)作配合，保證重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)管不遺漏，不重復(fù)。

4.加強(qiáng)發(fā)票管理。發(fā)票管理，特別是建筑業(yè)代開發(fā)票管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目施工方的重要手段。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在發(fā)票的取得、使用、代開、繳銷等環(huán)節(jié)加以控制、把關(guān)，實(shí)現(xiàn)以票管稅。代開發(fā)票部門對(duì)涉及重大建設(shè)項(xiàng)目代開的發(fā)票，”申請(qǐng)開具項(xiàng)目?jī)?nèi)容”應(yīng)明細(xì)到項(xiàng)目名稱，同時(shí)設(shè)計(jì)專門臺(tái)賬，逐筆登記代開發(fā)票有關(guān)信息，錄入項(xiàng)目管理軟件，作為統(tǒng)計(jì)分析的基本數(shù)據(jù)。

5.堅(jiān)持實(shí)地巡查。主管重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的責(zé)任人，根據(jù)稅收管理員制度的要求和重點(diǎn)項(xiàng)目監(jiān)管的實(shí)際需要，應(yīng)堅(jiān)持并展定期巡査工作。每月至少到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地進(jìn)行巡査一次，及時(shí)掌握重大建設(shè)項(xiàng)目的資金投入、施工進(jìn)度、稅款繳納和發(fā)票使用情況，査找稅收管理薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取措施加以解決，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

6.開展專項(xiàng)評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極開展重大建設(shè)項(xiàng)目納稅評(píng)估。以納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)為約談要點(diǎn)，與重大建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)納稅人進(jìn)行約談溝通、納稅提醒或納稅輔導(dǎo)，督促其及時(shí)履行納稅義務(wù)，提高納稅遵從度。在項(xiàng)目進(jìn)行的不同階段，要科學(xué)確定不同的評(píng)估側(cè)重點(diǎn)，提高評(píng)估效果。

（四）統(tǒng)計(jì)分析及時(shí)

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期采集重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)數(shù)據(jù)，錄入項(xiàng)目管理軟件，及時(shí)行成當(dāng)期重點(diǎn)項(xiàng)目臺(tái)賬并自動(dòng)分析、判斷。數(shù)據(jù)的分析應(yīng)至少包括以下幾個(gè)層次：一是與從其他渠道獲得的工程進(jìn)度、款項(xiàng)支付信息，與征管系統(tǒng)中的發(fā)票開具、稅款入庫等信息比對(duì)，判斷各種數(shù)據(jù)是否真實(shí)可用；二是各項(xiàng)數(shù)據(jù)的匯總統(tǒng)計(jì)，繪制各項(xiàng)指標(biāo)增減變化的圖表，分析重大建設(shè)項(xiàng)目投資變動(dòng)、稅收完成、稅收變化等趨勢(shì)，供決策者使用；三是將發(fā)票開具和稅款入庫信息，同事先設(shè)定的預(yù)計(jì)繳稅時(shí)間比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)有無少繳稅款問題；四是將投資方款項(xiàng)支付同其他各參與方涉稅數(shù)據(jù)交叉稽核，尋找依據(jù)單一口徑數(shù)據(jù)未能發(fā)現(xiàn)的問題。