魏霞

【摘 要】基層醫(yī)療單位制定內(nèi)部會計控制制度的目的，在于保證其經(jīng)濟(jì)活動的正常進(jìn)行，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全，完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動與考核單位各項方針，政策的貫徹執(zhí)行程度，評價單位的經(jīng)濟(jì)效益，提高單位經(jīng)營管理水平。隨著藥品零差價的實施以及績效工資考核的推行，加強(qiáng)內(nèi)部會計控制顯得尤為重要。

【關(guān)健詞】內(nèi)部會計控制；問題；對策

文章編號：ISSN1006—656X（2014）09-0032-01

內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，一般來說包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會計報告的人物與經(jīng)營或資產(chǎn)保管的任務(wù)相分離、對資產(chǎn)的實物控制和內(nèi)部審計等控制手段。

基層醫(yī)療單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，并組織實施。但是目前大多數(shù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)還是沒有建立一套完整有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，隨著藥品零差價的實施以及績效工資考核的推行，更有必要健全基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計控制制度。

一、建立內(nèi)部會計控制的必要性

（一）是提高會計信息質(zhì)量的需要

會計應(yīng)當(dāng)如實反應(yīng)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，以滿足各方面對財務(wù)信息的需要，有助于管理者作出正確的經(jīng)營決策。只有建立完善的內(nèi)部會計控制制度，才能提高會計信息的質(zhì)量，保證提供信息的真實、完整，維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）是保證單位資產(chǎn)安全的需要

只有建立完善的內(nèi)部會計控制制度，才能堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

（三）是確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的需要

雖然國家出臺了很多法律法規(guī)，但在實際執(zhí)行過程中并未嚴(yán)格按照各項規(guī)定執(zhí)行，破壞了國家法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，為了確保各項政策法規(guī)的財貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)濟(jì)活動的合理合法，就必須建立內(nèi)部會計控制制度。

二、基層醫(yī)療單位內(nèi)部會計控制中存在問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視度不夠

基層醫(yī)療單位大多領(lǐng)導(dǎo)都是臨床業(yè)務(wù)人員出生，有的領(lǐng)導(dǎo)抽象的認(rèn)為加強(qiáng)單位資產(chǎn)管理及成本核算就是內(nèi)部控制，簡單的認(rèn)為會計的職能就是核算職能，形成領(lǐng)導(dǎo)重抓業(yè)務(wù)管理，輕會計控制的現(xiàn)狀。甚至有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會計控制就是一堆堆手冊、文件和制度，處理事情過程中以強(qiáng)調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦理，從而使會計控制失去了剛性和嚴(yán)肅性。由于忽視會計工作在單位管理中的核心地位，會計職能受到嚴(yán)重歪曲，不賦予會計相應(yīng)的職權(quán)，會計的法定地位難以確認(rèn)，也導(dǎo)致了財會人員對單位內(nèi)部會計制度的漠視，有意無意地弱化了單位內(nèi)部會計控制。

（二）會計人員綜合能力有待提高

加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，要求會計人員具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，但是由于會計人員，特別是基層醫(yī)療單位的會計人員知識結(jié)構(gòu)層次低等原因，普遍存在道德水準(zhǔn)不高、專業(yè)知識水平差、業(yè)務(wù)視野狹隘、組織能力差等弱點，會計工作過程中過于聽從領(lǐng)導(dǎo)的安排，從而影響了對外披露信息的準(zhǔn)確及完整性。

（三）機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員工作的獨(dú)立性不夠

會計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。由于基層醫(yī)療單位的工作特性，特別是成立會計核算中心以后，單位只保留一名報帳會計，職能分工不明，會計人員身兼多職，從一定程序上分散了會計人員的工作精力。而且會計人員的流動性強(qiáng)，考核機(jī)制不到位，從而削減了他們的工作責(zé)任心，工作上領(lǐng)導(dǎo)上怎么說怎么辦，造成對外信息的不對稱。

（四）內(nèi)部會計控制的監(jiān)督機(jī)制不到位

內(nèi)部會計控制制度的實施，需要在運(yùn)行過程中適時加以審計和評價，才能真正實現(xiàn)提高效能的目的，保證會計控制的有效性?，F(xiàn)實中許多單位雖有各種財經(jīng)制度辦法，但卻沒有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來保障實施，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)；有的單位側(cè)重于事后監(jiān)督，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后；還有的企業(yè)對內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，缺乏對內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核，未設(shè)置相應(yīng)的考核評價指標(biāo)，使得內(nèi)控措施難以真正落到實處。

三、基層醫(yī)療單位內(nèi)部會計控制問題的對策

（一）提高管理層對內(nèi)部會計控制的重要性認(rèn)識

主管部門要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人員培訓(xùn)，使單位負(fù)責(zé)人能正確認(rèn)識到建立內(nèi)部會計控制制度是《會計法》的要求，它對保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。單位負(fù)責(zé)人在思想上有了正確的認(rèn)識，在工作中才可能帶頭執(zhí)行，從組織領(lǐng)導(dǎo)層面解決內(nèi)部控制執(zhí)行不力的根本癥結(jié)。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高會計人員的整體素質(zhì)

強(qiáng)化會計人員的法制觀念，把職業(yè)道德教育作為一項長期的工作，并且有計劃、有組織的進(jìn)行。主管部門還應(yīng)對財務(wù)人員采取分層次、分期、分批的進(jìn)行短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)對財經(jīng)法律、法規(guī)和制度的學(xué)習(xí)。

（三）健全內(nèi)部會計控制制度體系。

單位應(yīng)依據(jù)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，結(jié)合自身實際，健全和完善適合本單位特點的內(nèi)部控制制度，以達(dá)到會計控制的目的。

（四）明確控制目標(biāo)并加強(qiáng)評價與分析

內(nèi)部會計控制制度重點是圍繞會計核算和會計監(jiān)督環(huán)節(jié)來設(shè)置的。一般說來，健全的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)能有效預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生，即使發(fā)生了，也容易及時發(fā)現(xiàn)和糾正。因此，在設(shè)計時必須明確控制目標(biāo)，充分考慮各項內(nèi)部會計控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點是否進(jìn)行了控制，所有的控制目標(biāo)是否已達(dá)到。

總之，內(nèi)部會計控制貫穿于基層醫(yī)療單位經(jīng)營管理的全方面，在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評估風(fēng)險和作出決策等環(huán)節(jié)發(fā)揮著重要的作用。只有做好這項工作，才能更好的實現(xiàn)單位的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益，在為社會提供優(yōu)良的醫(yī)療服務(wù)的同時，提高單位自身的市場競爭力，為其健康發(fā)展提供有力的保證。

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