復(fù)式記賬原理新論

安亞人　宋英慧

【摘 要】 為《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教科書廣為引用的關(guān)于復(fù)式記賬原理的流行觀點(diǎn)并未清晰的揭示其原理。記賬方法的形式與內(nèi)容取決于其記錄的對(duì)象。欲解釋會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的原理，需深刻分析作為會(huì)計(jì)對(duì)象的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其規(guī)律。這一規(guī)律即是復(fù)式記賬的原理所在。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)； 交易； 復(fù)式記賬

一、復(fù)式記賬原理不同觀點(diǎn)分析

所謂復(fù)式記賬原理，在于解釋為什么要進(jìn)行復(fù)式記賬的原本道理，揭示會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄為什么要采用“復(fù)式”而非“單式”。

關(guān)于什么是復(fù)式記賬原理不同觀點(diǎn)并不多，最為典型的是“來(lái)路與去向”論。

“從具體的記賬對(duì)象來(lái)說(shuō)，那是指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的每一次資本的運(yùn)動(dòng)（位移、變化等）。……每一次資本運(yùn)動(dòng)，都有一定量的價(jià)值，表現(xiàn)為不同來(lái)源或不同資產(chǎn)，從某處來(lái)，到另一處去?！百Y本從何來(lái)”和“資本到何處去”是一切資本運(yùn)動(dòng)所包含內(nèi)在矛盾性?！恳淮钨Y本運(yùn)動(dòng)，都有“來(lái)路”和“去向”，有“起點(diǎn)”和“終點(diǎn)”?！比鐦I(yè)主向企業(yè)投入資本，其解釋為：資產(chǎn)從權(quán)益中來(lái)，到資產(chǎn)中去，資產(chǎn)從權(quán)益中來(lái)，即可以理解為資產(chǎn)從資產(chǎn)所有者那里來(lái)，但是到資產(chǎn)中去則費(fèi)解。資產(chǎn)作為運(yùn)動(dòng)的主體可以從一處到另一處，從所有者手中來(lái)，到經(jīng)營(yíng)者手中去。但是不能從某處來(lái)，到自身去，道理上難以解釋得通。另外，有來(lái)路和去處，從某處來(lái)到某處去，應(yīng)是來(lái)者減少，到者增加，但事實(shí)上有些交易的發(fā)生對(duì)企業(yè)這個(gè)會(huì)計(jì)主體而言，并非如此。如企業(yè)接受投資人投入的資本，企業(yè)本身所擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源增加了，同時(shí)投資人對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的權(quán)益增加了，所以借貸記賬法將這一記錄結(jié)果記錄為資產(chǎn)和權(quán)益的同時(shí)增加是有道理的。

但是長(zhǎng)期以來(lái)，由于會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)上述關(guān)于復(fù)式記賬原理的觀點(diǎn)多持認(rèn)同態(tài)度，很少有學(xué)者作更為深入的研究，導(dǎo)致現(xiàn)在許多《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教科書中關(guān)于復(fù)式記賬原理的解釋讓人感到不知所云，沒(méi)有清晰揭示復(fù)式記賬的道理所在。復(fù)式記賬原理作為會(huì)計(jì)學(xué)原理課程的核心內(nèi)容之一，長(zhǎng)期得不到厘清，不能不說(shuō)是會(huì)計(jì)教育的一個(gè)遺憾。為不使這一遺憾繼續(xù)、還原復(fù)式記賬原理的本來(lái)面目，筆者意欲對(duì)復(fù)式記賬原理作一重新解讀。

會(huì)計(jì)要通過(guò)記賬，再現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，提供記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完整信息，因此就需要運(yùn)用能夠再現(xiàn)全貌的記賬方法。所以會(huì)計(jì)要將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄成什么樣，是雙重的還是單方面的，取決于被記錄的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身即會(huì)計(jì)對(duì)象的變化狀況。

從會(huì)計(jì)描述的對(duì)象本身入手分析復(fù)式記賬的原理無(wú)疑是正確的，但需要對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象有深入的分析和正確的理解，看清構(gòu)成企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種交易和事項(xiàng)的原貌和規(guī)律，進(jìn)而才能探尋到會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的原理所在。因此，探討復(fù)式記賬原理，其實(shí)是探討企業(yè)交易、事項(xiàng)的過(guò)程、結(jié)果和其經(jīng)濟(jì)意義的過(guò)程。

因此，筆者的分析從會(huì)計(jì)的對(duì)象——企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)入手。

二、企業(yè)交易活動(dòng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）實(shí)質(zhì)的分析

美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家曼昆說(shuō)：經(jīng)濟(jì)只不過(guò)是一個(gè)在生活中相互交易的一群人而已。人們之間的交易活動(dòng)構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。交易可以分為消費(fèi)交易和經(jīng)營(yíng)交易。經(jīng)營(yíng)交易是交易各方為共同謀利進(jìn)行的一系列交易活動(dòng)，交易的目的是獲得更多的貨幣收入，增加消費(fèi)交易的能力。消費(fèi)交易是參與交易的一方為獲得消費(fèi)品而進(jìn)行的交易，通過(guò)交易滿足自己某一方面物質(zhì)生活的需要，交易的對(duì)象是消費(fèi)品。消費(fèi)交易往往是消費(fèi)者的個(gè)人行為。經(jīng)營(yíng)交易的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)資源。經(jīng)濟(jì)資源涵蓋的內(nèi)容十分廣泛。如有形的機(jī)器設(shè)備、原材料等，無(wú)形的有勞動(dòng)能力、管理能力、專業(yè)技術(shù)等。但是，大多數(shù)個(gè)人不可能占有所有各類經(jīng)濟(jì)資源。即使占有，你沒(méi)有必要一面當(dāng)老板，一面當(dāng)雇員。正因?yàn)槿藗儞碛薪?jīng)濟(jì)資源的單一性和精力的有限性決定人們要組合在一起開(kāi)辦盈利組織——企業(yè)。企業(yè)是不同經(jīng)濟(jì)資源的聚合地。擁有不同實(shí)物形式經(jīng)濟(jì)資源的人們?yōu)榱酥\利，將自己擁有的經(jīng)濟(jì)資源投入到企業(yè)，有的投入管理能力；有的投入貨幣；有的投入設(shè)備、材料；有的投入勞動(dòng)能力等。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是群體活動(dòng)，群體中的每一個(gè)個(gè)體都為獲利做出了貢獻(xiàn)，經(jīng)營(yíng)成果必然由群體中的個(gè)體分享。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)交易按照交易的對(duì)象不同可進(jìn)一步劃分為兩個(gè)基本類別，商品交易和資本交易（融資）。前者是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，后者是企業(yè)的融資活動(dòng)。

商品交易是不同經(jīng)濟(jì)資源的所有者將各自擁有的不同經(jīng)濟(jì)資源交換，交易的結(jié)果是交易資產(chǎn)的實(shí)體與其所有權(quán)同時(shí)發(fā)生轉(zhuǎn)移。所有權(quán)一旦轉(zhuǎn)移，交易對(duì)象即資產(chǎn)實(shí)體在未來(lái)帶來(lái)收益或損失便與交易對(duì)象的轉(zhuǎn)讓一方?jīng)]有關(guān)系。商品交易的結(jié)果不會(huì)是經(jīng)濟(jì)資源增加，只是經(jīng)濟(jì)資源的實(shí)物形式發(fā)生變化。是一種形式轉(zhuǎn)化為另一種形式。如以銀行存款5 000元購(gòu)入原材料，購(gòu)入的原材料也是價(jià)值5 000元，經(jīng)濟(jì)資源的總量沒(méi)有增加。僅是為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的形態(tài)轉(zhuǎn)化。是以一種實(shí)物資產(chǎn)換取另一種不同形式的實(shí)物資產(chǎn)。是等價(jià)交換，互換實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)，其相應(yīng)的所有權(quán)也互換。

資本交易是公司接受投資人投資或向債權(quán)人借錢的交易。交易的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)資源的使用權(quán)。如黎明公司接受某甲投入貨幣30萬(wàn)元。公司占有的經(jīng)濟(jì)資源增加。從資產(chǎn)的角度看，企業(yè)是以未來(lái)的資產(chǎn)流出換取現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)流入，這里不是資產(chǎn)的互換，資產(chǎn)的實(shí)體是從所有者的手中流向企業(yè)，但在這個(gè)時(shí)點(diǎn)上，是不等價(jià)交換，因?yàn)槠髽I(yè)并沒(méi)有資產(chǎn)流出而會(huì)在以后的一段期間內(nèi)分期以分利的方式逐步流出。資本交易中資產(chǎn)沒(méi)有互換，其所有權(quán)亦沒(méi)有互換。資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬所有者。所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，意味著企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)仍然屬于所有者。

在此情況下，資產(chǎn)的所有權(quán)要計(jì)入所有者名下，以便將來(lái)歸還和作為收益分配的依據(jù)以及所有者收回其資產(chǎn)的依據(jù)。

另外，從交換的角度看，資本交易的經(jīng)濟(jì)意義在于對(duì)接受投資一方而言，實(shí)際是以經(jīng)濟(jì)資源的收益分配權(quán)力換取經(jīng)濟(jì)資源的使用權(quán)。企業(yè)可使用的經(jīng)濟(jì)資源增加，經(jīng)濟(jì)資源使用帶來(lái)收益的分配權(quán)減少。收益的多少是未來(lái)才能確定的，但是要以投資人在企業(yè)資產(chǎn)權(quán)力的大小為依據(jù)，所以在接受投資時(shí)，要記錄投資人資產(chǎn)權(quán)力的增加，計(jì)入投資人名下。企業(yè)的資本交易，企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源帶來(lái)收益的分配權(quán)換取經(jīng)濟(jì)資源使用權(quán)的交易，而非所有權(quán)交易。endprint

資本交易是企業(yè)的融資行為，吸收投資人的投資或債權(quán)人的借款，交易獲得了經(jīng)濟(jì)資源的使用權(quán)，其所有權(quán)并不歸屬于企業(yè)，仍歸屬于投資人或債權(quán)人。資本交易對(duì)企業(yè)而言，經(jīng)濟(jì)資源并非歸屬企業(yè)，是可使用的經(jīng)濟(jì)資源增加，是債權(quán)人和投資人在企業(yè)的投資權(quán)益的等量增加。

在企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的事項(xiàng)是經(jīng)濟(jì)資源實(shí)物形式的變化，從原有的形式向新的形式轉(zhuǎn)換，經(jīng)濟(jì)資源舊的形式消失，新的形式生成。表現(xiàn)為舊的形式量的減少，新的形式等量增加，以舊的形式為代價(jià)獲得或生成新的形式，是為企業(yè)與外部的銷售交易準(zhǔn)備交易對(duì)象的過(guò)程。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源的交易活動(dòng)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者通過(guò)融資交易獲得所有者投入經(jīng)濟(jì)資源的使用權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、再通過(guò)商品交易、內(nèi)部事項(xiàng)等經(jīng)濟(jì)資源的運(yùn)用和經(jīng)營(yíng)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增值進(jìn)而實(shí)現(xiàn)謀利。

三、復(fù)式記賬原理

復(fù)式記賬是雙重記錄交易、事項(xiàng)的一種記賬方法。即對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)交易、事項(xiàng)都同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。如，李明向黎明公司投入現(xiàn)金100 000元，現(xiàn)金賬戶記錄增加；同時(shí)資本賬戶記錄增加，反映現(xiàn)金資產(chǎn)增加，現(xiàn)金增加的來(lái)源，可以反映交易、事項(xiàng)的全貌，說(shuō)明現(xiàn)金增加的原因。接受投資人的投資，對(duì)企業(yè)而言，也是交易，是以企業(yè)的所有權(quán)或者剩余索取權(quán)作為換出，以現(xiàn)金作為換入。將換入與換出均進(jìn)行記錄，才能反應(yīng)此交易的全部?jī)?nèi)容，這種記錄即是雙重記錄、復(fù)式記賬。

復(fù)式記賬的雙重記錄不是會(huì)計(jì)本身的問(wèn)題，會(huì)計(jì)僅僅是描述交易與事項(xiàng)的手段，通過(guò)描述來(lái)再現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)的全貌，所以復(fù)式記賬是反映企業(yè)交易、事項(xiàng)本來(lái)面目的客觀要求。各種交易一般都是由換入和換出兩方面構(gòu)成的，否則不能稱其為交易。欲記錄交易、事項(xiàng)的全貌，要求對(duì)換入、換出兩方面做雙重記錄。

商品交易表現(xiàn)是不同經(jīng)濟(jì)形式資源的流入和流出。流出的目的在于獲得流入，流出的資源量要記錄，流入的資源量也要記錄，反映為流入經(jīng)濟(jì)資源而付出的代價(jià)。

資本交易是經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)入企業(yè)，企業(yè)并沒(méi)有經(jīng)濟(jì)資源流出，取得的是經(jīng)濟(jì)資源的使用權(quán)、支配權(quán)，其所有權(quán)歸屬債權(quán)人和投資人，因而要將歸屬權(quán)記于他們的名下。李明向黎明投入現(xiàn)金100 000元，公司現(xiàn)金會(huì)增加；同時(shí)李明對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)增加，會(huì)計(jì)要如實(shí)記錄：現(xiàn)金增加，所有者權(quán)益（李明）增加。

所以企業(yè)的交易本身對(duì)于作為交易一方的企業(yè)而言，是經(jīng)濟(jì)資源的雙重變化，要么是經(jīng)濟(jì)資源內(nèi)部的此增彼減，要么是經(jīng)濟(jì)資源和其所有權(quán)同時(shí)增減。會(huì)計(jì)如實(shí)反映企業(yè)交易、事項(xiàng)的完整內(nèi)容、反映經(jīng)濟(jì)資源的雙重變化即是所謂復(fù)式記賬的原理所在。如實(shí)反映交易、事項(xiàng)的全貌即所謂復(fù)式記賬，既是復(fù)式記賬的基本原理。

在企業(yè)發(fā)生的不同交易活動(dòng)的共性或者說(shuō)規(guī)律即是經(jīng)濟(jì)資源量的增減變動(dòng)。會(huì)計(jì)把這種共性抽取出來(lái)加以描述，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就被簡(jiǎn)化為經(jīng)濟(jì)資源量的增減變動(dòng)。

企業(yè)的交易活動(dòng)是為一個(gè)統(tǒng)一目標(biāo)——盈利而進(jìn)行的系統(tǒng)過(guò)程，企業(yè)所發(fā)生的每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)都不是孤立的、單一的，都是構(gòu)成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整體的相互聯(lián)系的不同一部分。如企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的實(shí)物變化過(guò)程可概括為：

貨幣——→材料等——→產(chǎn)品——→貨幣

企業(yè)是經(jīng)濟(jì)資源的聚合地。企業(yè)的交易活動(dòng)不論多復(fù)雜多樣，都是交易，涉及的都是不同經(jīng)濟(jì)資源的量的變化。這種量的變化，無(wú)非是增加和減少。甲所有者向企業(yè)投入經(jīng)濟(jì)資源，如果是貨幣的話，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，則有可運(yùn)用的貨幣增加，同時(shí)是甲對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)增加。企業(yè)用貨幣購(gòu)買設(shè)備既是機(jī)器設(shè)備增加，貨幣減少；銷售商品，取得貨幣收入是擁有的商品減少，貨幣增加。不同經(jīng)濟(jì)資源的量的增加、減少變化是此增彼減的變化。貨幣買材料，貨幣減少材料增加；材料投入生產(chǎn)過(guò)程，材料被消耗，材料減少但是生產(chǎn)成產(chǎn)品，產(chǎn)品增加；產(chǎn)品被賣掉，產(chǎn)品減少，貨幣又會(huì)增加；貨幣再投入市場(chǎng)買材料，準(zhǔn)備下一生產(chǎn)周期。這期間還要支付員工工資，支付管理者的薪金，向國(guó)家繳納稅金等。

這個(gè)基本過(guò)程即是企業(yè)以貨幣購(gòu)入材料，現(xiàn)金減少材料增加；生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料，材料減少產(chǎn)品增加；產(chǎn)品售出，現(xiàn)金增加產(chǎn)品減少的循環(huán)過(guò)程。通過(guò)觀察這個(gè)過(guò)程可以看到，這個(gè)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)的變化都是一方增加、一方減少。每個(gè)要素都是相鄰要素的中介，在本環(huán)節(jié)增加再下環(huán)節(jié)減少。而且第一個(gè)環(huán)節(jié)兩個(gè)方面中增加的一方，在下一個(gè)環(huán)節(jié)的兩個(gè)方面將成為減少的一方，所以在會(huì)計(jì)上要全面記錄這個(gè)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，即要運(yùn)用復(fù)式記賬方法，把每個(gè)環(huán)節(jié)的變化均記錄清楚才能為下一個(gè)環(huán)節(jié)提供記錄的基礎(chǔ)。如購(gòu)入材料是現(xiàn)金減少材料增加，只有運(yùn)用復(fù)式記賬，即記錄現(xiàn)金的減少又記錄材料的增加，當(dāng)生產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，才能記錄材料的減少、產(chǎn)品的增加。進(jìn)而通過(guò)每項(xiàng)交易或事項(xiàng)的完整記錄進(jìn)而實(shí)現(xiàn)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的完整描述。而單式記賬是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。所以，復(fù)式記賬也是完整記錄企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客觀需要。

經(jīng)濟(jì)資源量的變動(dòng)，其實(shí)物的計(jì)量單位、尺度不同。有的用重單位計(jì)量、有的用體積單位計(jì)量、有的用數(shù)量計(jì)量。這些都可以通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)化為貨幣計(jì)量，從而把經(jīng)濟(jì)資源實(shí)物量的變化轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一的貨幣量變化，才能歸集成本、確定收入、分配利潤(rùn)。

四、交易活動(dòng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響——以借貸記賬法為例

（一）會(huì)計(jì)等式中會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系

1.資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益的關(guān)系

資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的關(guān)系可以用以下等式表示：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這一等式反映了三方面的意義。

（1）企業(yè)占有的資產(chǎn)的來(lái)源。兩個(gè)基本渠道獲得資產(chǎn)：所有者投入和債權(quán)人投入。

（2）表明企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬，即歸屬于債權(quán)人和所有者。這一點(diǎn)是必須說(shuō)明的，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)過(guò)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)，正常情況下會(huì)形成增量資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)不是所有者和債權(quán)人直接投入的，而是他們投入資產(chǎn)帶來(lái)的。沒(méi)有他們投入的資產(chǎn)就不會(huì)有增量資產(chǎn)，所以增量資產(chǎn)也歸屬所有者和債權(quán)人。endprint

（3）資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益的數(shù)量關(guān)系。資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益在數(shù)量上是相等的。

因?yàn)橘Y產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益是經(jīng)濟(jì)資源的兩個(gè)方面。資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源的實(shí)物形式，而負(fù)債、所有權(quán)益是經(jīng)濟(jì)資源的來(lái)源。這里的所有權(quán)、債權(quán)是對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)，經(jīng)濟(jì)資源是所有權(quán)、債權(quán)的客體、指向物。

2.收入、成本與利潤(rùn)的關(guān)系

收入-成本=利潤(rùn)（虧損）

這一等式反映了三方面的意義。

（1）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。如前述，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一本求利的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中會(huì)發(fā)生成本，會(huì)發(fā)生以成本為代價(jià)換取的收入。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果是收入與成本比較的結(jié)果。

（2）收入首先要用于補(bǔ)償成本。這種情況下，收入大于成本才有利潤(rùn)，否則就會(huì)發(fā)生虧損。

（3）利潤(rùn)是資產(chǎn)增量。成本就其實(shí)物形態(tài)而言是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中付出的資產(chǎn)。收入就其實(shí)物形態(tài)而言是企業(yè)通過(guò)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等交易流回的資產(chǎn)。利潤(rùn)是收入與成本的差，所以是一定經(jīng)營(yíng)期間的增量資產(chǎn)。

3.兩個(gè)會(huì)計(jì)等式之間的關(guān)系

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-成本

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，反映了特定時(shí)點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)及其來(lái)源的狀況。如期末要通過(guò)編制報(bào)表，向會(huì)計(jì)信息需求者報(bào)告年末或者月末資產(chǎn)及其來(lái)源狀況，反映企業(yè)都占有哪些資產(chǎn)，機(jī)器設(shè)備多少；材料多少；庫(kù)存產(chǎn)成品多少；現(xiàn)金多少；銀行存款多少。這些資產(chǎn)歸屬投資人的多少；借入的多少等。資產(chǎn)的變化是經(jīng)常性的，所以要確定一個(gè)時(shí)點(diǎn)來(lái)提供資產(chǎn)及來(lái)源狀況的靜態(tài)信息。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)一定時(shí)期會(huì)帶來(lái)資產(chǎn)增量，在新的時(shí)點(diǎn)達(dá)到新的平衡。而增量部分為收入減去成本的差，說(shuō)明資產(chǎn)增量的原因。

（二）交易活動(dòng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）發(fā)生不改變會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于交易活動(dòng)不斷發(fā)生，其資產(chǎn)和權(quán)益以及負(fù)債等會(huì)計(jì)要素會(huì)不斷發(fā)生變化，變化的結(jié)果會(huì)形成新的平衡，但是不會(huì)打破平衡，因?yàn)樽鳛榻?jīng)濟(jì)資源兩個(gè)方面的資產(chǎn)和權(quán)益，是相互依存的兩個(gè)方面，交易活動(dòng)本身所引起的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源量的變化對(duì)兩者的影響是等量的。當(dāng)經(jīng)濟(jì)資源被投入企業(yè)時(shí)，企業(yè)占有的經(jīng)濟(jì)資源總量增加，資產(chǎn)和權(quán)益作為同一經(jīng)濟(jì)資源的兩個(gè)方面會(huì)同時(shí)增加。如李明向A公司投入10 000元，對(duì)于公司而言，是現(xiàn)金資產(chǎn)增加10 000元，同時(shí)，李明名下的所有者權(quán)益增加10 000元，記錄的結(jié)果是平衡的。當(dāng)經(jīng)濟(jì)資源退出企業(yè)時(shí)，企業(yè)占有經(jīng)濟(jì)資源的總量減少，資產(chǎn)和權(quán)益作為同一經(jīng)濟(jì)資源的兩個(gè)方面會(huì)同時(shí)減少。如A公司歸還銀行借款5 000元，現(xiàn)金資產(chǎn)減少5 000元，同時(shí)銀行借款負(fù)債減少5 000元。

當(dāng)經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)入企業(yè)后，企業(yè)占有的經(jīng)濟(jì)資源總量不再變化，經(jīng)濟(jì)資源是按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求使用和配置，反映資產(chǎn)不同形態(tài)在空間上的并存性和實(shí)際上的繼起性規(guī)律。在空間上，各種形態(tài)資產(chǎn)同時(shí)存在，在時(shí)間上各種形態(tài)資產(chǎn)又不斷更迭，同量此增彼減：從貨幣到材料；從材料到在產(chǎn)品；從在產(chǎn)品到產(chǎn)成品，依次過(guò)渡。這中變化改變的是資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，變化的結(jié)果是一種資產(chǎn)減少，另一種資產(chǎn)等量增加，而資產(chǎn)總量沒(méi)有變化。也不涉及所有者權(quán)益和負(fù)債，會(huì)計(jì)等式的平衡不會(huì)打破。產(chǎn)成品經(jīng)銷售回到貨幣所形成的產(chǎn)品成本價(jià)與銷售價(jià)之間的差額，是資產(chǎn)的增量部分，是所有者的投資帶來(lái)的，所以最終增加所有者權(quán)益。如A公司用現(xiàn)金1 000元購(gòu)入20輛自行車，現(xiàn)金減少1 000元，同時(shí)自行車增加1 000元，現(xiàn)金資產(chǎn)減少；商品資產(chǎn)增加。資產(chǎn)總量沒(méi)變化。

一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的交易活動(dòng)復(fù)雜多樣、內(nèi)容不一，但就其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響來(lái)看，不外以下四種基本情況：

第一種是發(fā)生的交易活動(dòng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)），只涉及資產(chǎn)內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)，數(shù)額相等且不涉及權(quán)益方面的項(xiàng)目，因而資產(chǎn)總額不變，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額仍保持平衡關(guān)系。

第二種是發(fā)生的交易活動(dòng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)），使資產(chǎn)方面和權(quán)益方面有關(guān)項(xiàng)目的金額同時(shí)增加。資產(chǎn)、權(quán)益以相等的數(shù)額增加，不會(huì)影響資產(chǎn)總額和權(quán)益總額的平衡關(guān)系。

第三種是發(fā)生的交易活動(dòng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)），使資產(chǎn)方面和權(quán)益方面有關(guān)項(xiàng)目的金額同時(shí)減少。資產(chǎn)、權(quán)益以相等的數(shù)額減少，不會(huì)影響資產(chǎn)總額和權(quán)益總額的平衡關(guān)系。

第四種是發(fā)生的交易活動(dòng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)），只涉及權(quán)益方面有關(guān)項(xiàng)目的金額發(fā)生增減變動(dòng)，不涉及資產(chǎn)方面的項(xiàng)目。增減的數(shù)額相等，因而權(quán)益總額不變，權(quán)益總額和資產(chǎn)總額仍保持平衡關(guān)系。

上面所舉四種基本形式的交易活動(dòng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)），代表企業(yè)交易活動(dòng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的四種類型，說(shuō)明交易業(yè)務(wù)發(fā)生后，都會(huì)引起資產(chǎn)、權(quán)益的增減變化，但兩者的總額仍然相等，保持著平衡。

所以，復(fù)式記賬遵循“有借必有貸、借貸必相等”記賬規(guī)則的平衡記賬方法?！?/p>

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