周治

摘 要：企業(yè)的內(nèi)部控制制度是社會(huì)發(fā)展到一定階段程度之后的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代企業(yè)周中實(shí)施管理工作重要的一種手段，這種制度能夠保證企業(yè)的正常開展各項(xiàng)工作以及提高企業(yè)自身的管理水平。要做到充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就要不斷對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，不斷完善和規(guī)范內(nèi)部控制制度，使這種制度能夠符合企業(yè)發(fā)展的要求。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度建設(shè)；原則

經(jīng)營(yíng)者和所有者之間發(fā)生的利益沖突主要是依靠?jī)?nèi)部控制制度來(lái)進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，讓雙方之間可以形成一種信任關(guān)系，從而保證企業(yè)的制度能夠順利地實(shí)施。內(nèi)部控制制度還能夠明確企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)管之間的關(guān)系，通過(guò)建立和完善財(cái)產(chǎn)核算與控制和保管等相關(guān)內(nèi)部的管理制度，使資本保值與增值責(zé)任和目標(biāo)更加明確，有效解決受托經(jīng)濟(jì)和利益分配之間的關(guān)系。通過(guò)內(nèi)部控制制度，在規(guī)范經(jīng)營(yíng)者行為的同時(shí)，還能夠促進(jìn)所有者建立起一種合理科學(xué)的激勵(lì)與約束的機(jī)制，從而進(jìn)一步調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者對(duì)于企業(yè)管理企業(yè)的責(zé)任與獲得利潤(rùn)的積極性，促進(jìn)企業(yè)能夠在平衡穩(wěn)定和協(xié)調(diào)之中得到很快的發(fā)展。

一、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義

企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度，可以幫助企業(yè)高效和有序地開展內(nèi)部控制管理。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理發(fā)展的總體趨勢(shì)，也是現(xiàn)代企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理中的一項(xiàng)重要的組成部分，標(biāo)志著現(xiàn)代企業(yè)是否科學(xué)管理，同時(shí)這也是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中，企業(yè)發(fā)展具有國(guó)際化意義的重要的標(biāo)志。

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制一個(gè)必然選擇就是加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，健全公司整體治理的結(jié)構(gòu)，資本市場(chǎng)能夠有效運(yùn)行，保護(hù)投資者的合法權(quán)益等眾多方面都有重要深遠(yuǎn)的意義。內(nèi)部控制制度是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的活動(dòng)中，有效進(jìn)行自我約束和調(diào)節(jié)的機(jī)制，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起著重要作用。

二、內(nèi)部控制制度建設(shè)要遵循的基本原則

企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就是使企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠得到正常運(yùn)轉(zhuǎn)，使企業(yè)的資產(chǎn)可以充分的安全和完整，使經(jīng)濟(jì)核算具有正確性與可靠性，深入推進(jìn)與可靠的企業(yè)所有單位之間的方針政策可以得到有效落實(shí)，促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平提高。內(nèi)部控制制度在制定時(shí)要遵循以下幾個(gè)原則：

（一）要可以起到事前進(jìn)行預(yù)防，事中進(jìn)行控制以及事后能夠及時(shí)發(fā)覺(jué)工作上出現(xiàn)的漏洞。

（二）在起到防錯(cuò)和防弊的同時(shí)，又要能夠起到促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的作用。

（三）要按照實(shí)際情況的變化和不斷產(chǎn)生的新問(wèn)題，及時(shí)修正內(nèi)部控制制度。

（四）制定之前，要進(jìn)行總結(jié)和合理地分析，設(shè)計(jì)手續(xù)的安全度，業(yè)務(wù)上分工科學(xué)合理制約的措施，不能夠太過(guò)于繁瑣。

三、企業(yè)內(nèi)部控制具體實(shí)行步驟

（一）明確內(nèi)部控制的具體目標(biāo)

企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的最終目的就是要對(duì)目標(biāo)進(jìn)行有效控制。因此，企業(yè)應(yīng)該先按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有的特點(diǎn)和管理要求對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行提煉，設(shè)定好恰當(dāng)?shù)目刂颇繕?biāo)就為組織的行動(dòng)指引了方向。在設(shè)定控制目標(biāo)的時(shí)候，要和企業(yè)實(shí)際情況充分的結(jié)合，制定出具有可行性較強(qiáng)的目標(biāo)。一個(gè)好的控制目標(biāo)要有簡(jiǎn)潔明確的表述，并且還能夠分解目標(biāo)，以方便實(shí)際執(zhí)行與評(píng)價(jià)。

（二）清晰控制環(huán)境

企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制制度之前，一定要充分了解企業(yè)所處的控制環(huán)境，這也是能夠保證企業(yè)所設(shè)定的內(nèi)部控制制度能夠高效的一個(gè)重要的前提?？刂骗h(huán)境本身包含很多方面的內(nèi)容，比如企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置，以及內(nèi)部的審計(jì)機(jī)制和權(quán)責(zé)分配，人力資源的政策，企業(yè)自身?yè)碛械奈幕约八鶎傩袠I(yè)的各種特征，出席之外還有企業(yè)的管理層對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)持有的態(tài)度等等，很多因素都將對(duì)實(shí)行的內(nèi)部控制造成不同程度的影響。

（三）清晰業(yè)務(wù)流程與循環(huán)

內(nèi)部控制一開始的時(shí)候知識(shí)為了滿足企業(yè)自身的內(nèi)部需求，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠有效的運(yùn)行。因此企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要為企業(yè)多種業(yè)務(wù)和活動(dòng)服務(wù)，設(shè)計(jì)時(shí)盡量根據(jù)不同類別對(duì)各種業(yè)務(wù)的循環(huán)進(jìn)行合理劃分，設(shè)計(jì)的開展要在充分把握各種業(yè)務(wù)循環(huán)流程的基礎(chǔ)之上，內(nèi)部控制制度應(yīng)該與企業(yè)之前制定的的業(yè)務(wù)流程相互配合，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，這兩者是不斷完善與適應(yīng)的過(guò)程。

業(yè)務(wù)上的循環(huán)可以劃分很多項(xiàng)，在目前這個(gè)階段，很多企業(yè)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，會(huì)將每項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)大部分經(jīng)濟(jì)信息最后都會(huì)歸納進(jìn)財(cái)務(wù)部門來(lái)集中進(jìn)行賬務(wù)上的處理，因此在存貨和銷售以及采購(gòu)等循環(huán)的環(huán)節(jié)中都會(huì)涉及到對(duì)于會(huì)計(jì)信息核算子系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制，因此就需要清晰表述所有會(huì)計(jì)科目相互之間存在的的勾稽關(guān)系與會(huì)計(jì)信息流的傳遞過(guò)程作為基礎(chǔ)，以各種各樣的原始憑證作起點(diǎn)，最終存送的會(huì)計(jì)賬表作為目標(biāo)來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)計(jì)內(nèi)部控制。

（四）控制流程的整合

企業(yè)的內(nèi)部控制制度的目的，就是保證企業(yè)能夠順利完成控制目標(biāo)，因此與企業(yè)業(yè)務(wù)流程之間會(huì)交織，有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該納入企業(yè)整個(gè)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)流程之內(nèi)，成為企業(yè)本體一個(gè)重要的組成部分，而不應(yīng)該建立在已經(jīng)存在的作業(yè)流程之上?？刂屏鞒淌琼槾呜灤┰谀稠?xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)始終基本控制步驟和相應(yīng)的環(huán)節(jié)，控制流程一般和業(yè)務(wù)流程相吻合，主要是由各個(gè)控制點(diǎn)組成，當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)流程存在控制上的缺陷時(shí)，就需要依據(jù)控制目標(biāo)來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

要很好的達(dá)到控制目標(biāo)，主要是針對(duì)那些可能易產(chǎn)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制。這些環(huán)節(jié)通常稱為控制點(diǎn)。為了能夠有效預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，在一些控制點(diǎn)采取的控制方法和技術(shù)就形成了控制的方針政策，這是根據(jù)不同對(duì)象和目標(biāo)而具體設(shè)定的，不同企業(yè)及時(shí)是控制點(diǎn)一樣也會(huì)導(dǎo)致不一樣的控制方針政策，這是為了能夠有效的防止發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，完成控制的目標(biāo)。

（五）內(nèi)部控制制度要形成文本規(guī)定

要對(duì)內(nèi)部控制涉及到的各個(gè)方面用流程圖與相關(guān)的文字和風(fēng)險(xiǎn)的控制文檔等多種形式進(jìn)行表示，將多種業(yè)務(wù)與事項(xiàng)具有的風(fēng)險(xiǎn)類型與控制目標(biāo)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)所要采取的控制方法進(jìn)行明確說(shuō)明和規(guī)定，形成以整套與經(jīng)營(yíng)管理的制度有進(jìn)行機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制制度。

企業(yè)要用書面或者其他適當(dāng)?shù)男问?，妥善保存?nèi)部控制建立和實(shí)施中的相關(guān)記錄或資料，保證內(nèi)部控制建立和實(shí)施的可驗(yàn)性。

四、針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的思考

我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)要重點(diǎn)在落實(shí)環(huán)節(jié)狠下功夫。目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)過(guò)很多年的發(fā)展已經(jīng)具備了一定的基礎(chǔ)，但是在落實(shí)具體政策措施上仍然存在提高的空間。比如企業(yè)在控制現(xiàn)金坐支的問(wèn)題上，要進(jìn)一步規(guī)定當(dāng)天收到的錢必須全部送到銀行，庫(kù)存?zhèn)溆矛F(xiàn)金必須要從銀行提取，這樣落實(shí)效果會(huì)更好。此外企業(yè)內(nèi)部的控制建設(shè)要在責(zé)任管理上進(jìn)行改革，明確各個(gè)業(yè)務(wù)上的責(zé)任。

五、結(jié)語(yǔ)

很多實(shí)例都表明，企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理工作與未來(lái)的發(fā)展有重要的作用，實(shí)施好企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)企業(yè)的管理和發(fā)展有非常重大的意義。

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