潘恒飛

新高校會計制度下會計核算與財務(wù)預(yù)算協(xié)調(diào)性研究

潘恒飛

新高校會計制度的實施，使高校會計核算工作較以前復(fù)雜、精細的多，本文通過對新制度下高校會計核算和財務(wù)預(yù)算協(xié)調(diào)性方面存在問題的深入研究，提出了六項詣在改善高校會計核算與財務(wù)預(yù)算協(xié)調(diào)性不足的具體意見和措施，使高校財務(wù)預(yù)算管理更加科學(xué)化、精細化、信息化。

會計核算；財務(wù)預(yù)算；協(xié)調(diào)性

會計核算和財務(wù)預(yù)算是高校財務(wù)工作兩項主要內(nèi)容，它們目的相同，均為提高高校資金的使用效益，為實現(xiàn)財務(wù)目標服務(wù)。預(yù)算管理為會計核算營造反應(yīng)對象，會計核算為預(yù)算管理實施提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。預(yù)算管理側(cè)重于通過計劃、組織、分配、調(diào)節(jié)、控制等措施對高校財務(wù)活動實施事前計劃、事中控制；會計核算側(cè)重于高校財務(wù)活動的事后反映?！缎赂叩葘W(xué)校會計制度》（以下簡稱《新制度》）自2014年1月1日起開始施行，《新制度》增加了國庫集中支付、財政直接或授權(quán)支付、零余額賬戶使用、公務(wù)卡結(jié)算等財政預(yù)算體制改革的相關(guān)內(nèi)容，會計核算科目也由原來的38個增加到54個，這些變化使高校會計核算較以前年度復(fù)雜、精細的多，也要求高校財務(wù)預(yù)算與之相適應(yīng)，協(xié)調(diào)發(fā)展，向科學(xué)化、精細化、信息化目標同步邁進。

一、新高校會計制度下財務(wù)預(yù)算與會計核算協(xié)調(diào)性方面存在的問題

（一）實施國庫集中支付，財政資金和自有資金分流核算，財務(wù)預(yù)算滯后。我校財務(wù)今年初開始執(zhí)行《新制度》，年初新會計科目設(shè)置完畢，國庫支付系統(tǒng)人員、設(shè)備均已配齊，相關(guān)的公務(wù)卡結(jié)算辦法已提前制定并發(fā)布實施，經(jīng)過三個月運行，問題反應(yīng)出：1.財務(wù)預(yù)算滯后，不能與時俱進，跟不上會計核算改革發(fā)展的要求；2.財政授權(quán)支付的零余額賬戶用款額度月計劃上報不準確，一個月的用款計劃，3-7天就用完了；3.預(yù)算部門在編制項目經(jīng)費預(yù)算時，沒有區(qū)分或明顯標示項目經(jīng)費資金性質(zhì)（即哪些項目經(jīng)費是財政資金支出，哪些項目是用自有資金支出），會計核算不能準確判斷哪些項目支出走國庫集中支付系統(tǒng)或零余額賬戶，哪些項目支出走實體賬戶，只能聽領(lǐng)導(dǎo)的行政命令。今天用款額度到賬，全部資金開始使用零余額賬戶，用完后又開始全部從實體賬戶支出；4.國庫集中支付系統(tǒng)財政授權(quán)支付零余額賬戶月用款額度計劃的不準確，影響了教師員工使用公務(wù)卡的積極性。實行國庫集中支付，要求所有在冊教師員工都要辦公務(wù)卡，辦了公務(wù)卡一個月只能用3-7天，額度用完，刷了公務(wù)卡也不能還款，又回到實體賬戶使用原網(wǎng)銀系統(tǒng)的銀聯(lián)卡結(jié)算，嚴重影響了公務(wù)卡使用的推行。

（二）財務(wù)會計核算科目與預(yù)算項目支出科目口徑不一致，沒有平行設(shè)置。目前高校經(jīng)費實行部門預(yù)算、項目管理，經(jīng)費（除科研經(jīng)費外）通過財務(wù)預(yù)算分配到具體部門、具體項目上，一般到“相”級即只有一個項目名，大部分專項業(yè)務(wù)和專項項目都沒有往下再細分至“目”級，就打包、總額控制。而會計核算明細科目設(shè)置多數(shù)已達到最明細級，會計核算科目細，預(yù)算項目粗，造成實際會計核算過程中出現(xiàn)兩種情況：1.預(yù)算項目有金額，項目支出沒有質(zhì)的規(guī)定，支出內(nèi)容廣且不確定，會計科目雖細也不能完全覆蓋項目支出內(nèi)容，不能滿足預(yù)算項目發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)支出會計核算的需要，有的項目有支出而沒有準確的明細科目核算。2.預(yù)算項目支出有對應(yīng)的會計明細科目核算，但支出內(nèi)容沒有量的規(guī)定，一個預(yù)算項目僅一種費用一次或多次支完經(jīng)費，存在哪種票據(jù)容易取得，項目的這種費用支出就多，個別項目僅車費、過路費、小車加油費就支完全部經(jīng)費。

（三）會計核算科目與預(yù)算項目支出內(nèi)容關(guān)聯(lián)性不強，出現(xiàn)不同程度脫節(jié)。由于預(yù)算項目支出內(nèi)容沒有按一定標準往下細分至“目”級，沒有質(zhì)和量的規(guī)定，再加上會計核算科目和預(yù)算項目的設(shè)置分別由核算部門和預(yù)算部門完成，核算部門難免設(shè)置會計明細科目不足或不適，這就為會計明細科目設(shè)置不能滿足預(yù)算項目支出核算的需要與預(yù)算項目支出脫節(jié)造成了隱患。實際業(yè)務(wù)中經(jīng)常見到財務(wù)人員任意擴大項目支出內(nèi)容、項目支出內(nèi)容互相調(diào)劑、項目串支的現(xiàn)象，在個別財務(wù)人員中形成“你搞你的預(yù)算，我搞我的核算”的思想。

（四）會計核算部門疏于對從預(yù)算項目游離出來的往來結(jié)算款項的疏理，預(yù)算部門惰于對預(yù)算項目的疏理。高校部門經(jīng)費預(yù)算一般是年度預(yù)算，雖然會計核算也要分年度核算，但它的核算內(nèi)容除了本年度預(yù)算的項目外，還包括從上年或歷年預(yù)算項目中因各方面因素游離出來的轉(zhuǎn)化為往來結(jié)算資金形態(tài)的跨年度資金。會計核算的完整性、連續(xù)性要求對這部分跨年度資金連續(xù)反映和監(jiān)督，這部分資金在高校財務(wù)中普遍存在，如從預(yù)算項目中的個人或單位借款、政府集中采購招投標項目中的預(yù)付款轉(zhuǎn)化到會計核算科目中的應(yīng)收及暫付款；基建、工程施工項目的質(zhì)保金、保證金和各種預(yù)收款等，轉(zhuǎn)化為會計核算科目中的應(yīng)付及暫存款，對這部分資金會計核算部門和預(yù)算部門都沒有全面疏理，年復(fù)一年，越積越多。還有的年度預(yù)算項目，經(jīng)費下?lián)艿巾椖可蟽赡甓紱]有動過，形成資金沉淀，影響了資金使用效率。

（五）未單獨設(shè)置預(yù)算部門，重核算輕預(yù)算的思想依然存在。喬春華教授提出我國高校預(yù)算存在十大問題之一就是未單獨設(shè)置預(yù)算部門，這太切中實際了。我們大學(xué)是國家西部重點建設(shè)高校、國家“211工程”重點建設(shè)高校，有19個專業(yè)學(xué)院，在校學(xué)生37860人，財務(wù)處未單獨設(shè)立預(yù)算科，而是綜合科從事財務(wù)預(yù)算工作，加科長只有3人，且無高級職稱的財務(wù)專業(yè)人才，與其在財務(wù)預(yù)算精細化管理中地位極為不稱。

二、新高校會計制度下解決會計核算與財務(wù)預(yù)算協(xié)調(diào)性問題的辦法

（一）財務(wù)預(yù)算要適應(yīng)新高校會計制度中國庫集中支付等會計核算內(nèi)容的變化而相應(yīng)調(diào)整預(yù)算規(guī)則，納入國庫集中支付的財政資金支出的項目，財務(wù)預(yù)算要有明顯的標示或區(qū)分，會計核算時走國庫集中支付系統(tǒng)的項目和走自有資金（實體賬戶）的項目一眼就能看出，變行政命令直接控制為財務(wù)預(yù)算間接控制，這樣也使預(yù)算部門上報的零余額賬戶用款額度月用款計劃有了依據(jù)，不再為每月上報用款額度計劃“拍腦瓜”想而發(fā)愁，月度用款計劃更切合實際。堅持財務(wù)預(yù)算控制著會計核算的項目從哪個渠道花錢，花多少。

（二）將預(yù)算項目細分至“目”級，預(yù)算支出科目與會計核算明細科目平行設(shè)置。這樣就給預(yù)算項目支出以質(zhì)和量的規(guī)定，既能提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息，也能提供會計核算的財務(wù)信息，解決了會計核算科目和財務(wù)預(yù)算項目支出科目口徑不一致的問題。只有預(yù)算項目的細分，才能使高校預(yù)算項目管理由粗放向精細發(fā)展，也只有預(yù)算項目的細分才能實現(xiàn)高校財務(wù)預(yù)算科學(xué)化、精細化、信息化管理。

（三）借鑒科研項目預(yù)算中科研經(jīng)費預(yù)算支出科目與會計核算明細科目綁定并實行指標額度控制的成功經(jīng)驗，推廣至教育經(jīng)費支出的專項業(yè)務(wù)費支出和專項項目支出。利用財務(wù)軟件提供的輔助核算功能，將會計核算末級明細科目與項目預(yù)算支出“目”級科目設(shè)置為“勾連”關(guān)系，并對預(yù)算支出“目”級科目實行額度控制。這樣教育經(jīng)費的專項業(yè)務(wù)費和專項項目預(yù)算支出與會計核算科目關(guān)聯(lián)，不至出現(xiàn)脫節(jié)。

（四）重視理帳工作。會計核算工作通常概括為記賬、算賬和報賬，易忽視理帳工作。理帳是財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部工作，對財務(wù)會計核算有很大輔助作用，可以反映出高校財務(wù)管理精細化程度。規(guī)模大、持續(xù)時間長、對外業(yè)務(wù)往來多、核算項目多的單位，更要重視理帳工作。高校會計核算部門和預(yù)算管理部門應(yīng)分工協(xié)作，會計核算部門負責對往來結(jié)算、代管科目的清理，預(yù)算管理部門負責對預(yù)算項目的清理。會計核算部門至少年終決算前要徹底地疏理一下對單位、對個人的往來結(jié)算帳，主要是應(yīng)收及暫付款、應(yīng)付及暫存款和代管款項科目。預(yù)算部門至少每年在下?lián)艽文觏椖拷?jīng)費前，徹底清理一次上年度預(yù)算項目余額，找出沒有發(fā)生業(yè)務(wù)的項目，查明原因，與經(jīng)費使用部門溝通，作為下年核撥經(jīng)費的依據(jù)，盤活沉淀資金。對預(yù)算項目清理可以發(fā)現(xiàn)會計核算未反映的項目；對會計核算往來結(jié)算科目的清理可以發(fā)現(xiàn)年度預(yù)算項目未反映完需后續(xù)反映的事項。預(yù)算管理部門和會計核算部門應(yīng)職責明確，做到財務(wù)預(yù)算和會計核算工作無縫銜接，不留盲區(qū)。

（五）綜合性大學(xué)財務(wù)部門應(yīng)單獨設(shè)立預(yù)算科（部），建立以財務(wù)預(yù)算為主導(dǎo)的會計核算體系，財務(wù)工作要做三個轉(zhuǎn)變。1.財務(wù)管理核心由核算轉(zhuǎn)為預(yù)算。高校財務(wù)管理科學(xué)化、精細化、信息化目標的提出，要求高校財務(wù)管理工作的核心要由傳統(tǒng)核算型向預(yù)算管理型轉(zhuǎn)變。2.復(fù)合型人才、高級專業(yè)人才由核算部門轉(zhuǎn)向預(yù)算部門，其職責由具體業(yè)務(wù)操作轉(zhuǎn)為財務(wù)規(guī)劃、設(shè)計。一般綜合型大學(xué)，財務(wù)都應(yīng)單獨設(shè)立一個預(yù)算部門，并且預(yù)算部門的人員專業(yè)水準及實踐經(jīng)驗應(yīng)高于財務(wù)其它部門，改變傳統(tǒng)重核算輕預(yù)算的財務(wù)管理思想，提高預(yù)算管理檔次，從而全面提升大學(xué)財務(wù)管理水平。3.變會計核算明細科目“以不變應(yīng)萬變”為隨著預(yù)算項目的變動而適時調(diào)整?，F(xiàn)行會計核算明細科目設(shè)置，一設(shè)幾年不變，預(yù)算項目年年都在變，造成實際業(yè)務(wù)操作中，會計核算明細科目不夠用或不適。會計明細科目每年都應(yīng)隨著預(yù)算項目變動而增、減、補充、完善，滿足預(yù)算項目支出的核算需要。

（六）建立校級“預(yù)備費”項目高等學(xué)校財務(wù)制度第十一條，高等學(xué)校預(yù)算編制必須堅持“量入為出，收支平衡”的總原則。高校實際編制時應(yīng)“略有盈余”，設(shè)校級“預(yù)備費”項目管理。遇突發(fā)事件或不可預(yù)測事件發(fā)生，直接從校“預(yù)備費”中支出，也可解決高校?？仨椖款A(yù)算經(jīng)費不足的問題。

(作者單位：石河子大學(xué))