孫艷麗

摘 要：審計(jì)部門是我國政府在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用的部門，預(yù)算審計(jì)是審計(jì)部門的基本工作，反映了國家對(duì)財(cái)政收支的基本掌控，然而預(yù)算審計(jì)中依然存在著許多問題，預(yù)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制也十分必要。本文結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，探討了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的提出和必要性，分析了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因并提出了相應(yīng)的控制對(duì)策。

關(guān)鍵詞：預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；控制

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)工作的影響力度已經(jīng)越來越大，對(duì)審計(jì)工作的要求和需求也逐步提高。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)反映著國家對(duì)財(cái)政收支的基本掌控，在過去的工作中發(fā)揮著積極的作用也取得了不錯(cuò)的成績，但不可忽視的是其中依然存在著不少的問題，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制勢(shì)在必行，是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的新機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

1.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職能，控制預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是其工作中的一項(xiàng)重要任務(wù)。對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因及控制對(duì)策分析之前，需要了解問題的提出，加強(qiáng)控制的必要性以及控制預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。

1.1 問題的提出

從1995年《審計(jì)法》出臺(tái)以來，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作中取得了良好的成績，并且隨著時(shí)間的推移審計(jì)工作逐漸擴(kuò)大了影響、樹立了權(quán)威。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)加強(qiáng)了政府財(cái)政的管理，規(guī)范收支行為，但同時(shí)其中存在的問題也逐漸顯現(xiàn)出來。目前，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中存在兩個(gè)急需解決的問題，一是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的適應(yīng)性低，二是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的獨(dú)立性差。

1.2 加強(qiáng)控制的必要性

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展過程中，作為發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不算得上穩(wěn)定平衡，依舊存在很多的問題，宏觀調(diào)控的難度也在增加，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制顯得尤為重要。一些客觀原因的影響使得審計(jì)的范圍受到局限，風(fēng)險(xiǎn)控制受到制約，為確保經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定的發(fā)展，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制十分必要。

1.3 預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制基本要求

在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中，首先要明確基本要求，才能正確展開工作，控制預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本要求有三點(diǎn)，一是堅(jiān)持以人為本的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主體為人；二是堅(jiān)持預(yù)算審計(jì)制度，嚴(yán)格按照科學(xué)的制度規(guī)范執(zhí)行；三是堅(jiān)持預(yù)算執(zhí)行審計(jì)復(fù)核為輔，采取多方意見，不斷修改優(yōu)化，以求更加有效。

2.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

之前對(duì)于問題的提出中提到預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中存在的兩個(gè)問題，現(xiàn)在對(duì)于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的適應(yīng)性低和財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的獨(dú)立性差的相關(guān)形成原因進(jìn)行分析。

2.1 財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的適應(yīng)性低

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)需要隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主動(dòng)適應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，控制預(yù)算審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

部門預(yù)算審計(jì)過程中，財(cái)政支出改革和公共財(cái)政框架的深入和建立，使得部門預(yù)算審計(jì)不能完全適應(yīng)這一變化，進(jìn)而部門預(yù)算審計(jì)工作難以深化。

政府采購預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過程中，政府職能中心逐漸轉(zhuǎn)變，財(cái)政預(yù)算體制也在改革，政府采購的預(yù)算審計(jì)制度正在完善，這些變化使得政府采購預(yù)算執(zhí)行審計(jì)需要更高的適應(yīng)性。

轉(zhuǎn)移支付預(yù)算審計(jì)過程中，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付在近幾年公共財(cái)政框架的建立過程中存在著不透明和違規(guī)操作等情況，轉(zhuǎn)移支付預(yù)算審計(jì)和轉(zhuǎn)移支付的增長難以相適應(yīng)。

2.2 財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的獨(dú)立性差

在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)體制和管理模式下，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)很大程度上受到限制和約束，獨(dú)立性難以得到保證，從而加大了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政預(yù)算審計(jì)獨(dú)立性差問題主要表現(xiàn)為三個(gè)方面，審計(jì)人員獨(dú)立性差，審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差和經(jīng)費(fèi)獨(dú)立性差，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的體制改善中，努力提高這三個(gè)方面的獨(dú)立性，才能從根本上降低預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策

分析了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，我們從中探討出相應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，主要措施有提高審計(jì)人員素質(zhì)、健全完善預(yù)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和體系、抓住審計(jì)重點(diǎn)、提高審計(jì)效率、提高預(yù)算審計(jì)的公開度和透明度、加大政府采購審計(jì)力度、促進(jìn)轉(zhuǎn)移支付向規(guī)范化發(fā)展、提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和給足審計(jì)經(jīng)費(fèi)等。

3.1 提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)人員的素質(zhì)直接影響到預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的質(zhì)量，每一筆預(yù)算審計(jì)都要通過審計(jì)人員的工作，因此必須加強(qiáng)審計(jì)人員的道德意識(shí)，減少貪污腐敗和假賬產(chǎn)生，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)，減少工作過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤。

3.2 健全完善預(yù)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和體系

建立完善健全的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和體系，用科學(xué)合理的手段做到有效控制預(yù)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提供有利的條件，使得預(yù)算執(zhí)行干預(yù)更加適應(yīng)與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體系和社會(huì)發(fā)展。

3.3 抓住審計(jì)重點(diǎn)

在審計(jì)過程中必須要把握好重點(diǎn)，找準(zhǔn)審計(jì)要點(diǎn)，以提高審計(jì)效率，最大化的做好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，保障國家財(cái)政資金的使用合理到位情況。

3.4 提高預(yù)算審計(jì)的公開度和透明度

增強(qiáng)預(yù)算審計(jì)的過程的公開度和透明度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，這樣才能有效減少內(nèi)部腐敗和干預(yù)，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行干預(yù)的適應(yīng)性。

3.5 加大政府采購審計(jì)力度

加強(qiáng)政府采購的審計(jì)監(jiān)督，根據(jù)政府的相應(yīng)采購特點(diǎn)，切實(shí)采用不同的審計(jì)方式，結(jié)合相應(yīng)部門的特殊需要，有重點(diǎn)的開展審計(jì)工作，按照需求量合理科學(xué)的進(jìn)行核算和審計(jì)，將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作落實(shí)到位。

3.6 提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

現(xiàn)有的管理體制和領(lǐng)導(dǎo)模式嚴(yán)重影響了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，給審計(jì)工作帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)?？刂祁A(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很重要的對(duì)策是提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，相應(yīng)就是，提高機(jī)構(gòu)各項(xiàng)工作的獨(dú)立完成，減少多余管理；提高審計(jì)人員的獨(dú)立性，從工作過程中和意識(shí)上同時(shí)促進(jìn)審計(jì)人員的獨(dú)立工作能力。

3.7 給足審計(jì)經(jīng)費(fèi)

審計(jì)工作在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到重要作用，審計(jì)部門需要充足的審計(jì)經(jīng)費(fèi)來開展各種工作，同時(shí)充足的經(jīng)費(fèi)能保證審計(jì)部門一定的獨(dú)立性，有利于審計(jì)工作獨(dú)立公正的完成，是審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性的保證。

4.結(jié)束語

總而言之，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中起著重要的作用，并取得了不小的成績，但我們不能僅僅停留在這些成績上對(duì)于它存在的問題視而不見。分析預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)的解決措施和控制對(duì)策，使得預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作能夠更好地發(fā)揮它的優(yōu)勢(shì)，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更強(qiáng)的動(dòng)力，加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。（作者單位：商丘市審計(jì)局）

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