于曉紅

摘 要：近幾年來，我國企業(yè)會計舞弊的發(fā)生頻率逐年增多，這給企業(yè)、國家和社會帶來了諸多不良影響，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟市場的穩(wěn)定性，會計舞弊已是一個亟待解決的嚴(yán)重社會問題。為此，本文通過分析相關(guān)會計舞弊的形式及原因，提出了幾個企業(yè)會計舞弊的防范要點。

關(guān)鍵詞：會計舞弊；防范；措施

企業(yè)會計舞弊指為了牟取私人利益，企業(yè)、會計人員或普通員工對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行造假等不法行為，嚴(yán)重危害了市場經(jīng)濟的穩(wěn)定性。

1.企業(yè)會計舞弊的主要形式

如今，會計舞弊常見的形式有虛構(gòu)會計業(yè)務(wù)，偽造會計資料及建立兩套賬。虛構(gòu)會計業(yè)務(wù)主要通過假造莫須有的會計業(yè)務(wù)，如虛征企業(yè)支出等。偽造或者變造會計資料指會計人員通過偽造會計原始憑證，增加支出，減少收入，將公有資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人利益，還有的會計人員會收買企業(yè)的其他人員共同進(jìn)行違法操作。最后一種會計舞弊形式是最常見的，主要為了企業(yè)減少稅款或增加貸款，讓相關(guān)人員在企業(yè)內(nèi)部設(shè)一個帳套，而對外公布另一個帳套，根據(jù)企業(yè)的要求公布的帳套會有所不同。

2.企業(yè)會計舞弊形成原因

2.1增加經(jīng)濟利益

對于個人，會計舞弊可以挪用公共財產(chǎn)，或接受賄賂后滿足他人的不法要求，這些都可以為個人牟取正常渠道無法提供的巨大利益；對于企業(yè)來說，會計舞弊可以偷稅漏稅，騙取銀行信任以增加貸款，或欺騙投資者以吸引資金的引入等。無論是企業(yè)還是個人，會計舞弊都可以帶來巨大經(jīng)濟利益。

2.2相關(guān)法力制度不夠健全

雖然我國要求企業(yè)要制定健全管理制定，但依然有大量企業(yè)內(nèi)部會計管理制度存在明顯漏洞，無法按規(guī)定執(zhí)行，助長了會計舞弊行為的發(fā)生。而且我國會計制度存在一定滯后性，只有錯誤出現(xiàn)了才能制定相關(guān)法律法規(guī)對其進(jìn)行處理，缺乏預(yù)見性。

2.3對企業(yè)會計工作監(jiān)管力度不夠

由于社會不良風(fēng)氣的存在，有些部門沒有發(fā)揮相關(guān)職責(zé)，履行相關(guān)義務(wù)，導(dǎo)致不能對企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)管和糾正。而且有部分個人恐懼打擊報復(fù)，不敢舉報企業(yè)舞弊行為。

2.4企業(yè)會計人員的職業(yè)道德不足

雖然我國《會計法》規(guī)定企業(yè)會計人員應(yīng)該堅持客觀公正公平原則辦理會計業(yè)務(wù)，禁止一切舞弊及行賄受賄行為，但是由于部分會計人員職業(yè)道德不足，導(dǎo)致會計舞弊行為的發(fā)生。

3.針對企業(yè)會計舞弊的防范要點

3.1完善企業(yè)內(nèi)部會計控制

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度針對的主要對象就是會計及相關(guān)人員謀取不法利益的行為。完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制明確地規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部會計及相關(guān)人員所擁有的權(quán)限及職責(zé)，約束了會計及相關(guān)人員的行為，確保了公司的財產(chǎn)安全，是預(yù)防會計舞弊的重要手段。良好的企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)從企業(yè)的實際情況出發(fā)，建立符合企業(yè)規(guī)模和特殊情況的管理制度，并在企業(yè)運營中的每一個過程都要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行。常見的企業(yè)內(nèi)部會計控制手段有：建立可以相互監(jiān)督，互相制約的部門；加大財務(wù)審查力度，執(zhí)行嚴(yán)格的財務(wù)匯報流程，確保資金流向的正確；企業(yè)應(yīng)設(shè)立嚴(yán)格的處罰制度，如有任何違反企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的行為，絕不姑息，必加以嚴(yán)懲等。

3.2加強外部監(jiān)督管理

加強外部監(jiān)督管理主要有兩個方面，一是完善相關(guān)法律法規(guī)，加大法律涵蓋的廣度以及司法懲罰的力度，相關(guān)執(zhí)法部門依法行使職位權(quán)力，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法規(guī)，以使企業(yè)會計舞弊行為無所遁形。同時，還可以建立相關(guān)獎勵制度，給予確實舉報會計舞弊者一定的獎勵，以鼓勵社會人員監(jiān)督企業(yè)會計舞弊。

二是加強企業(yè)會計舞弊的識別技術(shù)。一般可以從五個方面分析識別企業(yè)會計舞弊，分別是根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)審計意見、報表項目之間的勾稽關(guān)系、財務(wù)困境、財務(wù)比率及企業(yè)相關(guān)信息識別。針對企業(yè)具體情況，政府可以從以上一個或幾個方面分析企業(yè)信息，排查企業(yè)是否存在會計舞弊。

3.2.1依據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)審計意見識別企業(yè)會計舞弊

根據(jù)2006年中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》，注冊會計師（CPA）應(yīng)合理保證已審計會計報表不存在因舞弊等導(dǎo)致的重大錯誤，所以，我們可以根據(jù)CPA的審計報告判斷是否存在舞弊。根據(jù)CPA的審計意見，若是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，則表明該會計報表的可信度較高；若是非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，則表明該會計報表存在會計舞弊的可能性。雖然CPA的審計較為負(fù)責(zé)，但由于現(xiàn)今存在的一系列問題導(dǎo)致僅依靠CPA識別會計舞弊存在著一定風(fēng)險。

3.2.2依據(jù)報表項目之間的勾稽關(guān)系識別會計舞弊

一般可以從會計報表項目之間，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間，資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表之間，現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表之間，稅金與利潤、收入之間的勾稽關(guān)系識別企業(yè)會計舞弊。因為企業(yè)資產(chǎn)流動具有很強的相關(guān)性，獲得收入會導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，產(chǎn)生花費又會使資產(chǎn)減少或增加負(fù)債，企業(yè)的盈利或虧損又會致使其所有者權(quán)益的增加或減少。所以，通過勾稽關(guān)系可以準(zhǔn)確快速地找出企業(yè)資金流動的異常情況，判斷企業(yè)是否存在會計舞弊現(xiàn)象。

3.2.3依據(jù)是否處于財務(wù)困境識別會計舞弊

在大多數(shù)情況下，基于掩飾財務(wù)困難以獲得資金援助的目的，陷入財務(wù)困境的企業(yè)很大可能會進(jìn)行會計舞弊。所以，我們應(yīng)對出現(xiàn)盈利較差，財務(wù)壓力較大的企業(yè)給予較高的關(guān)注。

3.2.4依據(jù)財務(wù)比率識別會計舞弊

財務(wù)比率一般用于分析企業(yè)的償債能力、營運能力及盈利能力，我們可以在分析財務(wù)報表時，將財務(wù)比率與評判標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行縱向及橫向的比較，根據(jù)是否存在異常波動判斷會計信息的可靠性，常見的評判標(biāo)準(zhǔn)有經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

3.2.5依據(jù)公司相關(guān)信息識別會計舞弊

我們也可以根據(jù)媒體等公布的相關(guān)信息判斷企業(yè)運營情況，若企業(yè)公布的會計信息與其他信息存在較大分歧，則公司會計舞弊的可能性也較大。

3.3提高會計人員的綜合素質(zhì)

提升會計等相關(guān)人員綜合素質(zhì)主要從三個方面處理：一，篩選品行優(yōu)良的人員，會計人員在實力滿足相關(guān)要求的情況下，應(yīng)加大對其道德方面的評估比重，選擇品行優(yōu)秀的人，因為會計人員每天會面對著大量金錢誘惑，只有道德水平較高的人才能自覺抵制不良誘惑，遵守會計行業(yè)的職業(yè)操守；二，提升會計人員的就業(yè)環(huán)境，建立科學(xué)的工資福利機制，以滿足會計人員對生活的合理追求；三，通過培訓(xùn)提高會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，并普及違反法規(guī)的懲處措施，以規(guī)范會計人員的職業(yè)行為。

4.結(jié)語

本文討論了企業(yè)會計舞弊的形成原因以及相關(guān)防范要點。我們發(fā)現(xiàn)，僅憑單一的手段無法制止企業(yè)會計舞弊行為，只有通過統(tǒng)籌全局，全面、綜合的改進(jìn)中國會計相關(guān)制度才能抑制企業(yè)會計舞弊的發(fā)生，維持市場經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定，促進(jìn)中國經(jīng)濟順利發(fā)展。（作者單位：內(nèi)蒙古中宏會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司）

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