馮思爽，王 焱

（1.吉林警察學院 偵察系，吉林 長春 130117；2.中國石油天然氣股份有限公司管道長春輸油氣分公司，吉林 長春 130062）

一、碳稅的基本概況

Carbon tax——碳稅是指針對二氧化碳排放所征收的稅。它以環(huán)境保護為目的，希望通過削減二氧化碳排放量來減緩全球變暖速度。碳稅通過對化石燃料產(chǎn)品碳含量的比例來征稅，其目的是減少化石燃料的消耗以及遏制二氧化碳的過度排放。

碳稅最早于北歐國家開始征收。此后，芬蘭、荷蘭、瑞典、挪威、丹麥、斯洛文尼亞、意大利、德國、英國、法國以及美國和加拿大的部分省市也紛紛開征碳稅。上述實施碳稅制度的國家在節(jié)能減排方面取得了顯著效果，提高了能源使用效率，降低了能源強度，促進了能源消費的結構轉(zhuǎn)變；碳稅收入作為稅收收入的一部分，亦增加了財政收入，對經(jīng)濟增長起到了拉動作用。

二、我國碳稅征稅機制構建的必要性

（一）減緩生態(tài)環(huán)境壓力，節(jié)能減碳，實行低碳經(jīng)濟

由于能源分布的制約，我國的能源消費一直以煤炭和石油為主，這些能源的消耗都會排放出大量的二氧化碳。改革開放以來，經(jīng)濟的高速發(fā)展使我國的碳排放量呈現(xiàn)逐年上升的趨勢且上升速度逐年增加。根據(jù)2006年底由中國科技部、氣象局、中科院等單位聯(lián)合發(fā)布的《氣候變化國家評估報告》，2006年我國化石燃料燃燒產(chǎn)生的二氧化碳排放量約為34億噸，占世界總排放量的12.78%，排放總量居世界第二位，人均排放0.65噸碳，相當于世界平均水平的61%。《中國應對氣候變化國家方案》（2007）中指出，2004年中國二氧化碳排放量約為50.7億噸，人均二氧化碳排放量為3.65噸，相當于世界平均水平的87%、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織國家的33%。根據(jù)世界資源研究所的研究結果，1950—2002年間中國化石燃料燃燒二氧化碳累計排放量占世界同期的9.33%，人均累計二氧化碳排放量61.7噸，居世界第92位。根據(jù)CDIAC（美國能源部二氧化碳信息分析中心）提供的數(shù)據(jù)表明，2008年中國年二氧化碳排放量為7 031 916千噸，占全球總數(shù)的23.33%，位居世界第一；2009年IEA（國際能源機構）也給出了估算，IEA按部門方法估計，中國的二氧化碳排放量為6，831，596千噸，IEA按基準方法估計數(shù)值為7 037 864千噸/年；2010年CDIAC公布中國年二氧化碳排放量為8 240 958千噸，人均排放量為62噸/人。由于IEA和CDIAC兩個機構數(shù)據(jù)采集和統(tǒng)計的方法略有不同，因此這兩個機構給出的數(shù)據(jù)也略有差異。碳稅作為實現(xiàn)節(jié)能減排的主要措施，目前已經(jīng)成為包括中國在內(nèi)的絕大多數(shù)國家應對以二氧化碳氣體為主引起的溫室效應進而導致氣候變化的有效工具。

（二）促進經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變

長期以來，我國粗放型的經(jīng)濟增長模式消耗了大量的資源，且成本較高，產(chǎn)品質(zhì)量難以提高，經(jīng)濟效益較低，污染嚴重，對我國自然環(huán)境可持續(xù)發(fā)展造成嚴重威脅。通過碳稅的征收，可以推動含碳能源商品的生產(chǎn)成本和消費價格上升，引起此類含碳能源產(chǎn)品的消費數(shù)量下降，促進消費者和生產(chǎn)者轉(zhuǎn)向低碳產(chǎn)品，從而促進經(jīng)濟從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

（三）減少其他國家對我國征收碳關稅的可能性

2010年6月22日，美國眾議院通過《限量及交易法案》，繼而通過《清潔能源安全法案》，此兩法案的通過均授權美國對包括中國在內(nèi)的不實施二氧化碳減排限額國家的進口產(chǎn)品征收碳關稅以作懲罰。碳關稅的征收從保護環(huán)境的角度來看能夠抑制二氧化碳排放進而達到保護環(huán)境的作用。然而，對中國而言，碳關稅的征收使中國的對外貿(mào)易活動和國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展遭遇極大阻礙。

第一，中國對外貿(mào)易結構沒有發(fā)生根本性改變，出口中最具有競爭力的產(chǎn)品依舊是勞動密集型產(chǎn)品。我國2013年的出口GDP比率為42%，外貿(mào)依存度為73%，而我國產(chǎn)品對美國出口占到貿(mào)易出口總額的18.9%，美國碳關稅的征收，會使中國的出口產(chǎn)品受到嚴重阻礙，使國內(nèi)企業(yè)發(fā)展面臨嚴峻挑戰(zhàn)。

第二，碳關稅的征收會加速中國淘汰現(xiàn)有的高能耗、高排放的產(chǎn)業(yè)，而中國對美國、歐盟出口的商品大多是以高耗能、高含碳而低附加值的產(chǎn)品，極易成為“碳關稅”的課稅對象。在國際市場上，中國制造業(yè)可能將面臨平均26%的關稅，出口量可能因此下滑21%，進而危害到中國整個制造業(yè)的供應鏈，使中國制造業(yè)地位受到?jīng)_擊。

征收碳稅一方面可以迫使企業(yè)減少碳排放，從根源上達到節(jié)能減排的目的；另一方面，如果國內(nèi)征收了碳稅，進口國再征收“碳關稅”就變成了雙重征稅，是違反WTO協(xié)議的。我國一經(jīng)開征碳稅，國際上的其他國家企圖通過碳關稅增加我國高碳行業(yè)產(chǎn)品的出口成本，進而打擊我國出口貿(mào)易的目的會失敗。

三、我國碳稅征稅機制構建的可行性研究

（一）我國征收碳稅在政策上可行

黨的十八大報告中指出：“推動能源生產(chǎn)和消費革命，控制能源消費總量，加強節(jié)能降耗，積極開展節(jié)能量、碳排放權，支持節(jié)能低碳產(chǎn)業(yè)和新能源、可再生能源發(fā)展，確保國家能源安全?！蔽覈_征碳稅符合目前我國科學發(fā)展觀、節(jié)能減排的發(fā)展方向，也是我國應對氣候變化所采取的有力措施。

（二）我國征收碳稅在技術上可行

相較于我國征收的其他稅種而言，碳稅的征收采取從量定額的方式，計稅的依據(jù)是二氧化碳的排放量，各種能源含碳的比率是固定的，因此，二氧化碳的排放量也是固定的，碳稅在計算稅額上相對比較簡單。同時，其他已經(jīng)開征碳稅的國家在一定程度上也給我國碳稅的征收提供了有益的經(jīng)驗。

四、我國碳稅稅收構成要素的構建研究

碳稅稅收的構成要素和我國已經(jīng)征收的其他稅種相同，均包括征稅對象、納稅義務人、計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠、征收環(huán)節(jié)這六個方面。借鑒國際上發(fā)達國家已經(jīng)征收碳稅的經(jīng)驗并結合我國的基本國情，我國碳稅稅收構成要素的構建內(nèi)容如下：

（一）碳稅的征稅對象

根據(jù)現(xiàn)階段我國的基本國情和目前我國主要的能源結構，碳稅的征稅對象可以定義為：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營活動消耗能源向環(huán)境中直接排放的二氧化碳。因為二氧化碳主要是由于能源的消耗而產(chǎn)生的，因此可以得出碳稅的征收對象最終轉(zhuǎn)變到煤炭、天然氣以及其他燃料（燃燒會釋放二氧化碳氣體）。我國境內(nèi)是指生產(chǎn)與經(jīng)營活動的所在地為中華人民共和國境內(nèi)。

（二）碳稅的納稅義務人

因消耗能源向環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個人均作為碳稅的納稅義務人。根據(jù)碳稅的征稅范圍我國碳稅的納稅人中所指單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)以及行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人包括個體工商戶及其他個人。

（三）碳稅的計稅依據(jù)

二氧化碳排放量的計算公式為：

二氧化碳排放量＝能源消耗量×二氧化碳排放系數(shù)

二氧化碳排放系數(shù)＝低位發(fā)熱量×能源的單位碳排放量×氧化碳占碳排放比率×碳的二氧化碳轉(zhuǎn)換系數(shù)

其中，能源消耗量是指企業(yè)消耗有燃料型能源的數(shù)量，燃燒該能源會產(chǎn)生二氧化碳，具體包括煤炭、石油、木材、泥炭等；二氧化碳排放系數(shù)是指單位能源的二氧化碳排放量；低位發(fā)熱量是指能源充分燃燒。

（四）碳稅稅率的構建

我國現(xiàn)行稅率可分三種：比例稅率、定額稅率和累進稅率。既然碳稅是以向大氣中排放的二氧化碳的數(shù)量作為計稅依據(jù)，而且二氧化碳排放量的多少與環(huán)境的破壞程度之間呈正相關，那么，碳稅的征收應采取從量定額的方式，即碳稅采用定額稅率。定額稅率的制定，需要根據(jù)不同能源區(qū)別對待，并采取稅率制定由小幅度逐漸提升的措施。

（五）碳稅稅收優(yōu)惠與征稅環(huán)節(jié)的構建

在保證有效達到節(jié)能減排的同時，針對我國碳稅的征收還應考慮給予部分企業(yè)以及個人相應的稅收優(yōu)惠政策。

1.能源密集型基礎產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)特點是能源消耗值高（如冶煉廠、鋼鐵廠），但基礎產(chǎn)業(yè)的地位決定了它對整個社會經(jīng)濟起著舉足輕重的作用，因此我國碳稅征收時應給予相應的優(yōu)惠政策。

2.對二氧化碳排量不超過統(tǒng)一標準甚至能夠?qū)崿F(xiàn)逐年遞減的能源消耗單位應給予減稅的政策優(yōu)惠。

3.在生產(chǎn)與經(jīng)營環(huán)節(jié)征收的碳稅很可能通過提高價格的方式轉(zhuǎn)嫁給了消費者，而個人作為燃料能源（煤炭、天然氣等）的最終消費者已經(jīng)成為碳稅的實際負擔者，因此對消費者個人消耗能源產(chǎn)生的二氧化碳排放不予征稅。

碳稅可以依據(jù)實際情況選擇在生產(chǎn)和消費兩個環(huán)節(jié)征稅，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，即稅款由生產(chǎn)加工企業(yè)實際繳納；在消費環(huán)節(jié)征稅，即稅款是由銷售者實際繳納。如果從稅款的征收管理以及征稅的可操作性考慮，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅可能更加行之有效：一方面便于源頭控制，堵截偷稅漏稅行為的發(fā)生；另一方面相較于零售批發(fā)對象的不確定性，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅可給征收工作帶來便捷。但是對碳稅的征收還應考慮到社會公平問題和落后地區(qū)的發(fā)展問題，同時照顧不同地區(qū)和不同行業(yè)之間的分配問題。

在減少二氧化碳排放的道路上，碳稅只是其中的一個工具，要真正實現(xiàn)節(jié)能減排，我國還需開辟其它新途徑，譬如努力開發(fā)新能源、積極尋找可替代能源等，并輔以配合其他的政策措施，同時對二氧化碳引起氣候變化這一結果進行大力宣傳和教育，用以推動全社會節(jié)能減碳，加快經(jīng)濟發(fā)展由粗放型增長向集約型增長方式轉(zhuǎn)變；從通常的增長轉(zhuǎn)變?yōu)槿?、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展。

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