淺析煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理

○王紹華

（重慶天府礦業(yè)有限責(zé)任公司 重慶 400700）

一、應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

1、應(yīng)收賬款周期延長(zhǎng)

火力發(fā)電企業(yè)的結(jié)算周期由以前的1個(gè)月延長(zhǎng)為2—3個(gè)月；鋼鐵企業(yè)的結(jié)算周期由以前的1個(gè)月延長(zhǎng)為5—6個(gè)月，且收回的貨款中有50%是商業(yè)票據(jù)，長(zhǎng)期拖欠貨款，占用企業(yè)資金。

2、應(yīng)收賬款額度增大

由于煤炭市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，結(jié)算周期延長(zhǎng)，應(yīng)收賬款占銷售收入的比重過(guò)大，應(yīng)收貨款越欠越多，長(zhǎng)期不能收回，必然使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，資產(chǎn)流動(dòng)性下降，甚至陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。比如：一個(gè)月銷售收入億元的煤炭企業(yè)，期末正常的應(yīng)收貨款應(yīng)在億元以內(nèi)，現(xiàn)在卻常常高達(dá)2—3億元。

3、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大

由于下游鋼鐵、化工等行業(yè)不景氣的影響，部分實(shí)體企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損嚴(yán)重，難以籌資償還債務(wù)，營(yíng)運(yùn)資金幾近斷鏈，致使上游供貨商煤炭企業(yè)等應(yīng)收貨款成為呆壞賬的可能性加大，加劇了煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

4、企業(yè)依靠舉債維持

由于煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損嚴(yán)重，加上應(yīng)收貨款周期延長(zhǎng)，以及庫(kù)存存貨占用了大量的營(yíng)運(yùn)資金，只有依靠借款等方式融資維持，企業(yè)相互占用資金，“三角債”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。

二、形成的主要原因

1、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，經(jīng)濟(jì)不景氣

在煤炭市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，產(chǎn)品銷售的各種條件難以勝出對(duì)手時(shí)，便使出賒銷這個(gè)殺手锏，作為拉攏客戶的有效手段。這種情況下，在事先未對(duì)付款人資信作深入調(diào)查，未對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，采取和客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來(lái)吸引客戶，擴(kuò)大其市場(chǎng)份額，往往忽視了大量被客戶拖欠占用流動(dòng)資金而不能及時(shí)收回的問(wèn)題。

2、制度不健全，內(nèi)控不嚴(yán)格

部分煤炭企業(yè)對(duì)營(yíng)銷業(yè)務(wù)及應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制制度或者嚴(yán)密的監(jiān)督管理體系，營(yíng)銷部門為了完成銷售目標(biāo)，更多的是注重銷售任務(wù)的完成，而不是積極爭(zhēng)取有利于煤炭生產(chǎn)銷售企業(yè)的煤炭質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、煤炭?jī)r(jià)格談判以及應(yīng)收賬款信用周期，導(dǎo)致煤炭驗(yàn)收質(zhì)量差、銷售價(jià)格低、貨款回收周期長(zhǎng)；財(cái)務(wù)部門不及時(shí)與營(yíng)銷部門核對(duì)賬務(wù)，銷售業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)脫節(jié)；應(yīng)收賬款賬齡老化，壞賬現(xiàn)象比較突出等情況嚴(yán)重阻礙了應(yīng)收賬款的良性循環(huán)，造成應(yīng)收賬款大幅上升。

3、信用不完善，法制不健全

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，由于信用體系不完善，不良貨款就有它存在的土壤，尤其是當(dāng)今煤炭行業(yè)在買方市場(chǎng)下，很多企業(yè)為了擁有一定的客戶，不愿通過(guò)法律手段來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)益；同時(shí)，市場(chǎng)法制建設(shè)也十分薄弱，法制力量十分微弱，地方保護(hù)主義嚴(yán)重，正是由于地方保護(hù)主義的存在和干擾以及訴訟的成本效益反差等原因，一些企業(yè)寧愿讓相當(dāng)部分應(yīng)收賬款淪為呆壞賬，也不愿催索欠款或訴諸法律來(lái)維護(hù)自身合法權(quán)益。

4、對(duì)賬不及時(shí)，責(zé)任不明確

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中貨物與資金流動(dòng)在時(shí)間上和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄記賬等發(fā)生誤差的可能，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中債權(quán)債務(wù)雙方應(yīng)就經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的往來(lái)事項(xiàng)進(jìn)行定期對(duì)賬，明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)；然而，有的企業(yè)由于對(duì)賬不及時(shí)，或者雙方對(duì)賬后沒(méi)有形成合法有效的對(duì)賬依據(jù)，一旦發(fā)生債務(wù)糾紛就會(huì)使企業(yè)陷入難以收款的困境。另外，企業(yè)沒(méi)有建立明確的崗位責(zé)任制度，未將應(yīng)收賬款的催收責(zé)任落實(shí)到責(zé)任人，終使部分應(yīng)收賬款成為壞賬。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的主要措施

1、加強(qiáng)資信管理，制定合理信用政策

信用政策的制定及風(fēng)險(xiǎn)控制是貨款回收的重要內(nèi)容。所謂信用政策，是指企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理所采取的原則性規(guī)定，包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和信用額度三方面。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向用戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求，通常以預(yù)期的壞賬損失率作為判別標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)，只對(duì)信譽(yù)很好、壞賬損失率很低的用戶給予賒銷，則會(huì)減少壞賬損失，減少應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本，但這可能不利于擴(kuò)大銷售量，甚至是銷售量減少；反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)較寬，雖然會(huì)增加銷售，但會(huì)相應(yīng)的增加壞賬損失和應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本。信用條件是指企業(yè)要求用戶支付賒銷款項(xiàng)的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣，信用期限是企業(yè)為用戶規(guī)定的最長(zhǎng)付款時(shí)間，折扣期限是為用戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時(shí)間，現(xiàn)金折扣是在用戶提前回款時(shí)給予的優(yōu)惠。提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷售量，但也會(huì)帶來(lái)應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本、壞賬成本、現(xiàn)金折扣成本等額外的負(fù)擔(dān)。如果采用較消極的收賬政策，則可能會(huì)增加應(yīng)收賬款成本，增加壞賬損失，但會(huì)減少收賬費(fèi)用。

因此，企業(yè)在制定收賬政策時(shí)，應(yīng)充分考慮到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、營(yíng)銷策略、風(fēng)險(xiǎn)傾向等，使總的信用目標(biāo)和商業(yè)目標(biāo)相協(xié)調(diào)，把信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策結(jié)合起來(lái)，考慮三者的綜合變化對(duì)銷售額、機(jī)會(huì)成本、壞賬成本和收賬成本的影響，權(quán)衡增加收賬費(fèi)用與減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本和壞賬損失之間的得失；另外，企業(yè)信用政策的制定還應(yīng)充分考慮經(jīng)濟(jì)周期的作用，在經(jīng)濟(jì)上升態(tài)勢(shì)時(shí)，普遍的信用促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，宜采用信用擴(kuò)張的信用政策；但當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，巨大的信用則是隱患，企業(yè)就應(yīng)采取緊縮的信用政策，企業(yè)的信用政策應(yīng)該與經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)保持同步。

2、加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立健全管理制度

（1）建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，是控制應(yīng)收賬款壞賬的基本前提。應(yīng)收賬款控制體系應(yīng)包括企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)生、收賬管理、逾期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)流程、人員配備等具體情況來(lái)設(shè)計(jì)適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，建立銷售合同責(zé)任制，設(shè)立賒銷審批職能權(quán)限，建立貨款回籠責(zé)任制，以及工作績(jī)效考核制度。在內(nèi)控組織上，應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、法律等部門共同參與的應(yīng)收賬款管理部門；在業(yè)務(wù)交易上，應(yīng)實(shí)行交易審批程序，防止一人單獨(dú)控制業(yè)務(wù)的情形；在權(quán)責(zé)分配上，應(yīng)對(duì)不相容職務(wù)采取分離措施，形成相互監(jiān)督、相互制約的制衡機(jī)制；在監(jiān)督檢查上，要發(fā)揮財(cái)務(wù)、審計(jì)部門的日常監(jiān)督和集中檢查作用，揭示應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，企業(yè)應(yīng)針對(duì)應(yīng)收賬款在賒銷業(yè)務(wù)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，努力形成一整套規(guī)范化的應(yīng)收賬款的事前、事中、事后控制程序，努力防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）建立客戶評(píng)估制度。首先，建立客戶檔案原始資料。客戶檔案原始資料是客戶檔案的基礎(chǔ)內(nèi)容，常見的客戶檔案原始資料主要有：交易過(guò)程中的合同、談判記錄、可行性研究報(bào)告和報(bào)批文件；客戶的法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照、營(yíng)業(yè)執(zhí)照的副本復(fù)印件；客戶履約能力證明資料復(fù)印件；客戶的法定代表人或合同承辦人的職務(wù)資格證明、個(gè)人身份證明、介紹信、授權(quán)委托書的原件或復(fù)印件；客戶擔(dān)保人的擔(dān)保能力和主體資格證明資料的復(fù)印件；雙方簽訂或履行合同的往來(lái)電報(bào)、電傳、信函、電話記錄等書面材料和視聽材料；簽證、公證等文書材料；合同正本、副本及變更、解除合同的書面協(xié)議；標(biāo)的的驗(yàn)收記錄；交接、收付標(biāo)的、款項(xiàng)的原始憑證復(fù)印件。在對(duì)客戶檔案資料進(jìn)行保管分析的過(guò)程中，各類原始資料的保管和整理是最基本的工作。因?yàn)樵诮灰走^(guò)程中逐漸形成的客戶檔案原始資料是非常多的，為了避免今后的經(jīng)濟(jì)糾紛，這些書面的原始檔案資料應(yīng)該被完好的保存起來(lái)，切實(shí)防范企業(yè)與客戶經(jīng)濟(jì)往來(lái)中發(fā)生的合同風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)。其次，形成客戶資信調(diào)查報(bào)告?？蛻糍Y信調(diào)查報(bào)告是客戶檔案的核心內(nèi)容，它是對(duì)客戶檔案原始資料進(jìn)行整理和分析基礎(chǔ)上形成的綜合反映客戶資信情況的檔案材料。資信調(diào)查報(bào)告的主要內(nèi)容有：被調(diào)查公司的概況；股東及管理層情況；財(cái)務(wù)狀況；銀行信用；付款記錄；經(jīng)營(yíng)情況；實(shí)地調(diào)查結(jié)果；關(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)方交易情況；媒體披露及評(píng)語(yǔ)；對(duì)客戶公司的總體評(píng)價(jià)。

（3）建立合同管理制度。為加強(qiáng)企業(yè)合同管理，規(guī)范合同法律行為，減少合同經(jīng)濟(jì)糾紛，企業(yè)應(yīng)注重并加強(qiáng)銷售合同管理，按照國(guó)家《合同法》的相關(guān)規(guī)定，制訂、修改、完善合同管理制度，明確合同管理機(jī)構(gòu)及工作職責(zé)。在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，除能即時(shí)結(jié)清貨款外，都應(yīng)簽訂合同。在簽訂合同時(shí)，應(yīng)盡量使用規(guī)范的合同文本，內(nèi)容一定要詳細(xì)、具體、完整，尤其是對(duì)方提供的合同文本，一定要弄清每一條款內(nèi)容的含義。實(shí)行嚴(yán)格的合同審批程序，層層把關(guān)，對(duì)標(biāo)的額較大、內(nèi)容重要的合同，應(yīng)請(qǐng)法律顧問(wèn)和財(cái)務(wù)部門審查把關(guān)，由公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。同時(shí)，要建立完善合同臺(tái)賬制度，部門要有部門臺(tái)賬，公司要有總臺(tái)賬。注意收集、記錄、整理、保存各類憑證，特別是在變更、解除合同時(shí)，一定要及時(shí)向?qū)Ψ剿魅鎽{證，做好法律防范的基礎(chǔ)工作。由于訂立合同把關(guān)不嚴(yán)或因證據(jù)不足無(wú)法追討而給公司造成損失的，要視情況追究有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。

（4）建立債權(quán)核對(duì)制度。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范核算，正確使用會(huì)計(jì)科目，及時(shí)反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)，隨時(shí)掌握應(yīng)收、預(yù)付賬款的形成、回收增減變化情況。債權(quán)登記核對(duì)工作包括兩方面內(nèi)容：一是總賬與明細(xì)賬核對(duì)，二是明細(xì)賬同客戶單位往來(lái)賬目核對(duì)。前者是賬務(wù)部門的內(nèi)部事務(wù)，后者是企業(yè)間的相關(guān)事務(wù)。做好應(yīng)收賬款對(duì)賬工作，目的是保證收賬工作能順利進(jìn)行。傳統(tǒng)的做法是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)賬工作，銷售部門則負(fù)責(zé)收賬工作。然而，隨著企業(yè)之間賒銷業(yè)務(wù)的頻繁發(fā)生，債權(quán)數(shù)額不斷增大，因此，加強(qiáng)債權(quán)核對(duì)是收賬工作的基礎(chǔ)，需要明確部門職責(zé)，改進(jìn)對(duì)賬方式，減少未達(dá)賬項(xiàng)。

第一，明確賬目核對(duì)工作職責(zé)。將企業(yè)之間對(duì)賬工作分兩個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)完成，第一環(huán)節(jié)是營(yíng)銷人員同本單位財(cái)會(huì)部門核對(duì)應(yīng)收賬款賬目；第二環(huán)節(jié)是營(yíng)銷人員同客戶單位核對(duì)往來(lái)賬目，使?fàn)I銷人員成為對(duì)賬工作的主角。第二，借鑒銀行對(duì)賬管理模式。由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)定期向營(yíng)銷人員提供對(duì)賬單，包括賬款形式、貨款回籠及余額。營(yíng)銷人員按其管理的客戶單位設(shè)立統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，對(duì)產(chǎn)品發(fā)出、銷售發(fā)票開具和貨款回籠進(jìn)行序時(shí)記錄，定期同財(cái)會(huì)部門提供的對(duì)賬單相核對(duì)，保證財(cái)務(wù)部門的應(yīng)收賬款明細(xì)賬與營(yíng)銷部門的統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬余額一致。第三，營(yíng)銷人員同客戶核對(duì)賬目。營(yíng)銷人員負(fù)責(zé)與客戶定期進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，除采取雙方現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)外，也可采用信函、傳真、電話等方式定期核對(duì)賬目，無(wú)論采用何種方式核對(duì)賬目，應(yīng)根據(jù)對(duì)賬結(jié)果建立《債權(quán)債務(wù)賬目核對(duì)備查薄》，形成雙方完善簽字蓋章手續(xù)的債權(quán)債務(wù)對(duì)賬單。通過(guò)核對(duì)賬目發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)，要及時(shí)查明原因，進(jìn)行正確的賬處理。

（5）建立貨款回收考核制度。首先，制定貨款回收率。貸款回收率是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要指標(biāo)，通過(guò)貨款回收率的指標(biāo)分析，可以考核企業(yè)銷售貨款的回收水平和收賬政策，對(duì)于有效降低資金占用成本和壞賬損失，提升應(yīng)收賬款的管理效率，可以起到較好的檢測(cè)作用，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶的財(cái)務(wù)狀況和履約能力，制定合理的信用期限和信用額度，制定積極的收賬政策，下達(dá)貨款回收率和清收計(jì)劃，加快資金回籠，減少壞賬損失。其次，明確崗位職責(zé)權(quán)限。企業(yè)要針對(duì)應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的情況，以內(nèi)控制度的形式將債權(quán)責(zé)任和崗位職責(zé)予以明確，包括明確劃分責(zé)任范圍，對(duì)公司客戶往來(lái)的各項(xiàng)債權(quán)必須落實(shí)到具體的責(zé)任部門和責(zé)任人，防止職責(zé)劃分不清；明確規(guī)定職權(quán)范圍，對(duì)超限額賒銷或未按照程序進(jìn)行審批的賒銷，應(yīng)給予責(zé)任人相應(yīng)處罰；明確規(guī)定徇私舞弊責(zé)任，除承擔(dān)所造成的經(jīng)濟(jì)損失外，應(yīng)視情況追究法律責(zé)任等。再次，完善績(jī)效考核體系。在對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)考核上，要突破只注重賬面收益的傳統(tǒng)方法，必須將與營(yíng)銷業(yè)務(wù)有關(guān)的貨款回收比例、貨款回收質(zhì)量、貨款回收周期、應(yīng)收賬款狀況、庫(kù)存存貨質(zhì)量等列入考核范圍，設(shè)置指標(biāo)考核權(quán)重、制定考核管理辦法，要與績(jī)效工資、年終評(píng)先、職務(wù)晉升等進(jìn)行掛鉤考核，既要鼓勵(lì)營(yíng)銷人員積極拓寬市場(chǎng)、擴(kuò)大銷售，又要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范、降低壞賬損失和減少資金占用。

（6）建立賬齡分析制度。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的一種方法，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末根據(jù)賬齡長(zhǎng)短分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。采用賬齡分析法時(shí)，應(yīng)將不同賬齡的應(yīng)收賬款進(jìn)行分組，并根據(jù)前期壞賬實(shí)際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計(jì)壞賬損失百分比，計(jì)算出各組的估計(jì)壞賬損失。

在估計(jì)壞賬損失之前，可將應(yīng)收賬款按其賬齡編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表”，借以了解應(yīng)收賬款在各個(gè)客戶之間的金額分布情況及其拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短。根據(jù)賬齡分析表所提供的信息，可使管理層了解收款、欠款情況，判斷欠款的可收回程度和可能發(fā)生的損失；同時(shí)，管理層還可酌情做出采取放寬或緊縮商業(yè)信用政策，并可作為衡量銷售收款人員和資信調(diào)查人員工作效率的依據(jù)。

（7）建立壞賬準(zhǔn)備制度。企業(yè)不管采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)應(yīng)遵循穩(wěn)健性的原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)期末應(yīng)收賬款余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備金，用于補(bǔ)償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，逾期未履行償債義務(wù)，已無(wú)法收回的壞賬損失。

3、加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化日常管理

（1）記錄客戶付款的及時(shí)程度。企業(yè)對(duì)客戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，客戶付款的時(shí)間，目前尚欠款數(shù)額以及客戶信用等級(jí)變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時(shí)采取相應(yīng)的營(yíng)銷策略。

（2）檢查客戶是否突破信用政策。企業(yè)對(duì)客戶提供的所有賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)編制賬齡分析表，要檢查是否有超過(guò)信用期限的記錄，客戶所欠債務(wù)總額是否突破信用額度，要密切監(jiān)控客戶到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài)，及時(shí)采取措施與客戶聯(lián)系提醒其盡快付款。

（3）分析應(yīng)收賬款平均收賬期。通過(guò)與歷史水平、當(dāng)年計(jì)劃以及行業(yè)狀況分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，判斷應(yīng)收賬款是否處于正常狀態(tài)，借以評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款收賬政策，考察信用標(biāo)準(zhǔn)是否過(guò)于嚴(yán)格或太松，從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件等信用政策。

（4）確定合理的收賬程序。催收賬款的程序一般為：信函、通知、電報(bào)、電話催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動(dòng)前應(yīng)考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必起訴：訴訟費(fèi)用超過(guò)債務(wù)求償額；客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務(wù)；客戶的債款額不大，起訴可能使企業(yè)運(yùn)行受到損害；起訴后收回賬款的可能性有限。

（5）加強(qiáng)逾期賬款追討管理。對(duì)于逾期應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)安排專人加大追討力度，在成本效益原則的基礎(chǔ)上催收應(yīng)收賬款，保證企業(yè)損失降到最低。另外，企業(yè)可以在客戶無(wú)力歸還貨款時(shí)，將逾期應(yīng)收賬款折價(jià)出售給金融機(jī)構(gòu)收回部分應(yīng)收賬款，或者采取債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)債務(wù)重組以及非貨幣性資產(chǎn)交易等修改債務(wù)條件的方式，降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，減少壞賬損失。

4、加強(qiáng)監(jiān)督檢查，發(fā)揮職能作用

為加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理，加快貨款回籠，減少壞賬的發(fā)生額或者客戶拖延付款時(shí)間，因此，煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門和信用管理部門應(yīng)制定規(guī)范的業(yè)務(wù)流程、操作程序和內(nèi)控制度，開展控制活動(dòng)，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，強(qiáng)化內(nèi)部管理。企業(yè)首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)銷部門的管理，營(yíng)銷部門在同客戶商談重要的購(gòu)銷合同時(shí)，財(cái)務(wù)、法律、紀(jì)委等職能部門應(yīng)全過(guò)程參與，防止一人辦理煤炭銷售全過(guò)程業(yè)務(wù)，盡可能在購(gòu)銷合同中設(shè)置保護(hù)性條款，預(yù)防信用欺詐以及徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；其次，財(cái)務(wù)部門應(yīng)配備專人負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)的核算與往來(lái)款項(xiàng)的監(jiān)管，規(guī)范財(cái)務(wù)核算和操作程序，定期分析銷售貨款、賬款結(jié)構(gòu)、貨款賬齡等情況，及時(shí)了解應(yīng)收賬款的增減變化情況，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)往來(lái)單位進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，形成對(duì)賬資料；然后，內(nèi)審部門要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款管理的監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用，可以檢查企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行，檢查應(yīng)收賬款有無(wú)異?，F(xiàn)象，相關(guān)交易人員是否同客戶相互勾結(jié)，有無(wú)損壞企業(yè)利益的行為；最后，還要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用，通過(guò)他們的監(jiān)督檢查以及在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)給予企業(yè)積極的對(duì)策，規(guī)避壞賬風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

總之，應(yīng)收賬款是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理是煤炭企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理十分重要的組成部分。因此，在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中，煤炭企業(yè)應(yīng)不斷改進(jìn)完善應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，建立一套嚴(yán)格的應(yīng)收賬款管理制度與內(nèi)部控制體系，正確運(yùn)用賒銷業(yè)務(wù)和制定合理信用政策，占領(lǐng)銷售市場(chǎng)，做好日常的應(yīng)收賬款催收清欠跟蹤管理工作，降低賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，保證企業(yè)健康的生存與發(fā)展。

[1]張采風(fēng)、李忠江：應(yīng)收賬款的管理與清收[J].黑龍江財(cái)會(huì)，2001（12）.

[2]許文珍：淺析應(yīng)收賬款管理[J].稅收與企業(yè)，2002（5）.