季文

（安徽城市管理職業(yè)學院，安徽 合肥 230000）

基于低碳理念的企業(yè)綠色成本核算研究

季文

（安徽城市管理職業(yè)學院，安徽 合肥 230000）

全球變暖和地球環(huán)境的惡化，使得人們越來越重視可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)逐步通過發(fā)展低碳經濟來降低環(huán)境污染，提高企業(yè)的經濟效益和環(huán)境效益。本文通過介紹傳統(tǒng)企業(yè)產品成本核算體系面臨的主要問題，引出了企業(yè)發(fā)展低碳經濟的重要性，分析了在低碳理念背景下，企業(yè)進行綠色成本核算的優(yōu)勢，提出了企業(yè)建立綠色會計核算體系的具體建議。

低碳理念；綠色成本；成本核算體系；可持續(xù)發(fā)展

隨著社會的發(fā)展和人民生活觀念的更新，人們開始提出綠色成本和低碳經濟概念，綠色成本與低碳經濟兩者是相輔相成的。在發(fā)展低碳經濟的過程中，引入綠色成本核算體系，能達到經濟又快又好的發(fā)展，避免了由于濫用自然環(huán)境資源而造成的高污染、高排放、高耗能的問題，提高了企業(yè)的競爭力，達到了經濟效益和社會效益的協調發(fā)展，有利于人類社會的可持續(xù)發(fā)展。

一、傳統(tǒng)成本核算體系

（一）傳統(tǒng)成本核算體系不科學

工業(yè)化時代發(fā)展經濟，不重視保護環(huán)境，無限制的挖掘自然資源的潛能，一方面使經濟獲得了高速發(fā)展，另一方面造成了嚴重的資源浪費和環(huán)境污染。進入二十一世紀，隨著這種工業(yè)發(fā)展模式體現的問題日益突出，社會各界逐步認識到的環(huán)境保護的作用，我國政府把循環(huán)經濟納入“十二五”規(guī)劃。雖然社會各界高喊“低碳、環(huán)?！钡目谔枺髽I(yè)在日常經營中也引入了綠色成本概念，但由于此概念在我國還處于起步階段，沒有形成科學歸集和分配方法，以及沒有統(tǒng)一的成本核算方法，主要面臨以下問題。

（二）傳統(tǒng)成本概念混淆了成本發(fā)生的基本構成

在傳統(tǒng)的成本會計核算實務中，企業(yè)的內部環(huán)境支出歸并到制造費中；而制造費用構成與數量成對應關系，主要包括人工工時和機器工時，制造費用沒有完善的構成標準體系。這種企業(yè)成本體系導致產品成本構成信息不真實，企業(yè)管理層難以科學分清成本發(fā)生的來龍去脈，從而不利于企業(yè)進行成本控制，影響企業(yè)實施合理的價格策略。

（三）傳統(tǒng)產品成本概念難以達到低碳經濟環(huán)境下節(jié)約自然資源和環(huán)境保護的發(fā)展要求

狹義的產品成本指,為了實現一定的經濟目的，特定的會計核算主體可以用貨幣來衡量其所需要的對價。也就是為了取得一定的資源、產品或服務以及為獲取特定經濟目的而必須消耗的經濟資源費用。此概念把企業(yè)當作成本運行的主體，立足于成本補償；沒有充分考慮到在整個供應鏈體系中，企業(yè)產品成本還包括綠色成本，忽視了企業(yè)產品成本對自然資源的消耗補償費用部分，此部分難以估量的社會環(huán)境成本則必須由以后的人來承擔。這樣，就會影響企業(yè)的長遠發(fā)展，給社會環(huán)境資源帶來巨大的壓力。

二、低碳經濟背景下企業(yè)綠色成本核算

（一）綠色成本分類

國內外關于綠色成本的分類方法很多，按照綠色成本的發(fā)展目標，綠色成本可分為預防成本、治理成本、損失成本三種。預防成本、治理成本與企業(yè)的生產經營活動密切相關，預防成本就是指企業(yè)為了避免或者降低生產經營過程對環(huán)境造成污染而發(fā)生的綠色成本。例如造紙廠為減少的廢水廢氣排放量，建立嚴格的污水廢氣排放標準體系、采用綠色能源，都是預防成本。治理成本就是企業(yè)對已發(fā)生的污染進行處理或循環(huán)利用而引起的支出。例如造紙廠處理生產過程中產生的廢水和廢氣的支出就屬于治理成本。損失成本就是企業(yè)由于環(huán)境污染而引起的跟企業(yè)日常經營不相關的支出，無法帶來經濟效益。例如造紙廠超標排放的廢水和廢氣，政府對企業(yè)違法行為進行包括罰款在內的行政處罰；企業(yè)因污染環(huán)境而向被侵權人支付的損害賠償；企業(yè)因環(huán)境公益訴訟發(fā)生的成本，都屬于損失成本。

（二）綠色成本確認

1.確認條件和確認依據

企業(yè)實際發(fā)生以貨幣量化的綠色成本就是綠色成本確認的前提條件，要是環(huán)境污染行為已導致損害后果，但實際中沒有綠色支出，就不能進行綠色成本的確認。確認依據有兩種：內部確認依據和外部確認依據。綠色成本的內部確認依據指企業(yè)為了樹立良好的社會形象、提高經濟效益，會自覺采取比現行環(huán)境法律法規(guī)更嚴格的污染物控制措施而產生的綠色成本。綠色成本的外部確認是指企業(yè)按照政府環(huán)境法律法規(guī)的要求，進行綠色成本確認，例如繳納排污費，在實行重點污染物排放控制基礎上推行排污交易。

2.確認方式

企業(yè)綠色成本的確認方式包括費用化確認和資本化確認兩種。企業(yè)費用化確認構成的綠色成本是經濟的支出，它可分為預防成本、治理成本和損失成本。企業(yè)資本化確認形成可用貨幣量化的企業(yè)綠色資產，它能衡量企業(yè)的投資回報周期或者投資回報率。

有時候企業(yè)會面臨綠色成本資本化或費用化相沖突的問題，從綠色角度來看，綠色成本反映了企業(yè)的環(huán)境成本，體現的科學發(fā)展觀的要求，綠色成本應該要資本化。所以，綠色成本資本化的認定標準是發(fā)生較大的成本金額，能帶來環(huán)境效益。

3.綠色成本計量

當確認了一項綠色成本后，我們就要把綠色成本進行量化。按照貨幣這個計量單位和歷史成本這種計量屬性，學者提出了大量的綠色成本計量的方法，例如機會成本法、收益現值法、人力資本法等等，由于這些方法太抽象，不便推廣應用。我們應該從實用性的角度出發(fā)，簡化計量方法，使其具有可操作性。

（1）與經營成本分開的綠色成本。我們把企業(yè)的全部成本分為經營成本與綠色成本，部分綠色成本屬于同經營成本沒直接關聯的成本，如購買環(huán)境設備的費用、環(huán)境污染處理費等；有些綠色成本與經營成本有間接關系的，例如汽車用處使用綠色能源等。

（2）與經營成本相關的綠色成本。有時候很難把綠色成本與經營成本明確分開，我們可以采用成本動因理論來量化綠色成本，能解決總成本分攤的問題，這樣就提高綠色成本計量的準確性和科學性。

4.綠色成本科目設計

設置好合理的會計科目，是反應綠色成本的關鍵?，F在的會計系統(tǒng)，沒有區(qū)分經營成本和經營成本，因此要重新設置會計科目。

按照傳統(tǒng)的成本會計模式，資產化的綠色成本一級科目可以設置：綠色固定資產、綠色無形資產等。費用化的綠色成本二級科目可以設置為：預防成本、治理成本和損失成本等。治理成本三級科目可設置為：處理人工費用、循環(huán)利用費用和處理材料費用等。設置好了會計科目，為綠色成本賬務處理奠定了堅實的基礎。

三、建立綠色會計核算體系的幾點建議

（一）改變成本觀念，樹立環(huán)保意識

企業(yè)要熟悉政府制定的環(huán)境保護方面的法律、法規(guī)和政策，守法經營，加強學習企業(yè)經營的業(yè)務知識和管理理論,改善企業(yè)管理水平，合理布局企業(yè)產品結構。企業(yè)要加強環(huán)境保護方面的投入，制造出滿足市場需求的節(jié)能環(huán)保產品，引領綠色消費市場潮流，提高企業(yè)的經濟效益和無形資產。企業(yè)管理者要解放思想，引進先進技術環(huán)保設備，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）實施環(huán)境成本報告制度，加強環(huán)境成本審計

環(huán)境成本報告是進行環(huán)境成本會計核算的重要措施,有利于豐富我國環(huán)境會計理論體系、完善國民經濟會計核算指標和加強我國的環(huán)境成本審計。環(huán)境成本報告最好由以下三部分組成：環(huán)境成本項目、環(huán)境成本政策和其他說明事項,這樣能夠同環(huán)境管理體系審核認證、環(huán)境標志產品認證以及公眾參與等環(huán)境質量有關的體系結合起來，便于監(jiān)督和審計。

（三）完善綠色成本核算法規(guī)制度

綠色成本核算法規(guī)制度是我國立法方面的薄弱環(huán)節(jié)，嚴重阻礙了企業(yè)進行綠色成本的系統(tǒng)規(guī)范發(fā)展。第一，要完善環(huán)境和資源保護法律法規(guī)體系，實行稅收優(yōu)惠，用經濟法律等手段刺激企業(yè)開展綠色成本核算工作。第二，要建立環(huán)境會計法律法規(guī)，例如，在會計法中增加環(huán)境會計的條款,頒布環(huán)境會計準則，把與環(huán)境的成本納入會計核算科目。第三,要落實進行環(huán)境成本控制的經濟制度，例如，環(huán)境影響評價制度、“三同時”制度、環(huán)境費制度、排污權交易制度、清潔能源制度、綠色GDP核算制度等。

現代經濟中最重要的市場主體是企業(yè)，企業(yè)要有環(huán)境責任感，提高環(huán)保意識，在會計核算中要積極引入綠色成本概念。政府要完善會計核算法規(guī)，引導專家學者建立環(huán)境會計準則，使綠色成本核算是全社會普遍認可并實行的一道規(guī)則。

（注：本文系安徽城市管理職業(yè)學院校級科研項目相關論文，項目編號：2012JYJG14）

[1]倉萍萍,楊德利.環(huán)境成本核算研究綜述[J].財會通訊(學術版)，2008，（6）.

[2]王迪,溫宗國.企業(yè)環(huán)境成本核算的理論與方法學研究[J].環(huán)境保護，2008，（8）.

[3]楊政.淺議企業(yè)綠色成本及其管理[J].財務與會計，2010，（10）.

[4]宋虎，范抒.可持續(xù)發(fā)展背景下的綠色成本管理探究[J].東方企業(yè)文化，2011，（4）