王國(guó)林

近日，湖北省京山縣國(guó)稅局在對(duì)某汽車客運(yùn)公司“營(yíng)改增”的稅收政策執(zhí)行情況進(jìn)行了專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)該公司存在以費(fèi)用抵減銷售額后申報(bào)納稅的問題。

稅務(wù)人員在核查該企業(yè)有關(guān)賬簿記賬憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)開具的客運(yùn)增值稅發(fā)票全部是向省城及其它中心城市的客運(yùn)站開具的，向外地客運(yùn)站開具增值稅結(jié)算，意味著外地客運(yùn)站為該企業(yè)收取過旅客車票款并為該企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，但審查企業(yè)的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，卻未見物流輔助服務(wù)（客運(yùn)代理）費(fèi)的支出。按理說，外地客運(yùn)站為該企業(yè)收取過旅客車票款并提供過物流輔助服務(wù)，理應(yīng)收取物流輔助服務(wù)費(fèi)，并實(shí)行收、支兩條線核算，正常的會(huì)計(jì)分錄：借記：銀行存款（扣除物流輔助服務(wù)費(fèi)后余額）、營(yíng)業(yè)費(fèi)用——物流輔助服務(wù)（客運(yùn)代理）費(fèi)，貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（旅客車票款減去增值稅）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，而企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)分錄：借記：銀行存款，貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（客運(yùn)）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，顯然該會(huì)計(jì)分錄沒有物流輔助服務(wù)費(fèi)支出。另外，從該企業(yè)為周邊縣（市）承運(yùn)部門收取過旅客車票款并提供物流輔助服務(wù)的賬務(wù)處理，也可間接了解外地客運(yùn)站對(duì)物流輔助服務(wù)費(fèi)處理，賬務(wù)處理：一是售票后，借記：現(xiàn)金（車票金額），貸：應(yīng)付賬款。二是結(jié)算時(shí)，借記：應(yīng)付賬款，貸記：銀行存款（車票金額扣除客運(yùn)代理費(fèi)的差額）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（客運(yùn)代理費(fèi)）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

從上述會(huì)計(jì)分錄來看，該企業(yè)為周邊縣（市）承運(yùn)部門收取的旅客車票款項(xiàng)直接進(jìn)行了“私分”，將旅客車票款中所列的客運(yùn)代理費(fèi)（價(jià)外費(fèi)用）直接轉(zhuǎn)入收入賬戶，剩下的就匯給了承運(yùn)部門。通過比對(duì)銀行匯款與開具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)外地客運(yùn)站每筆匯款正好與企業(yè)向該客運(yùn)站開具的增值稅發(fā)票金額相等，種種跡象表明該企業(yè)未將旅客車票款中的價(jià)外費(fèi)用入銷售賬戶。

面對(duì)檢查人員的推理分析，企業(yè)財(cái)務(wù)人員給出解答：我們公司與客運(yùn)站的車輛實(shí)行對(duì)開，相互提供物流輔助服務(wù)很正常，用不著相互收客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)費(fèi)。目前，旅客票價(jià)實(shí)行一票制，分項(xiàng)填列客運(yùn)代理費(fèi)和旅客運(yùn)輸費(fèi)，表明收入各歸其主，沒有物流輔助服務(wù)費(fèi)就很正常。針對(duì)財(cái)務(wù)人員的說法，檢查人員用數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析。企業(yè)2013年1—7月收到外地客運(yùn)站匯來的車票款項(xiàng)計(jì)790萬元，而企業(yè)匯給外地客運(yùn)公司的車票款項(xiàng)只有9.4萬元，并且這9.4萬元全部是匯給鄰縣（市）承運(yùn)部門的，在數(shù)據(jù)面前，相互提供服務(wù)的說法不成立。目前，許多中心城市的客運(yùn)站都是主營(yíng)物流輔助服務(wù)，不從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，與縣級(jí)運(yùn)輸企業(yè)相互提供服務(wù)不可能。根據(jù)稅法規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，旅客車票款中填列的客運(yùn)代理費(fèi)，實(shí)質(zhì)就是價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入銷售額納稅的；另外，根據(jù)《汽車客運(yùn)站收費(fèi)規(guī)則》規(guī)定，客運(yùn)代理費(fèi)是向承運(yùn)人收取的，不得向旅客收取，因此，收取車票款項(xiàng)的單位就不得“私分”價(jià)外費(fèi)用，客運(yùn)站就得向承運(yùn)部門開具物流輔助服務(wù)費(fèi)增值稅發(fā)票，承運(yùn)部門也應(yīng)按客運(yùn)站收取的旅客車票款項(xiàng)的全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用開具增值稅發(fā)票。

在事實(shí)面前，企業(yè)承認(rèn)收取的價(jià)外費(fèi)用未申報(bào)納稅，偷逃了增值稅。通過審查企業(yè)與各客運(yùn)站的客運(yùn)代理費(fèi)及客運(yùn)收入結(jié)算單，查實(shí)企業(yè)2013年1—7月外地客運(yùn)站為企業(yè)收取旅客的車票款項(xiàng)為878萬元（含稅價(jià)，下同），而企業(yè)申報(bào)的客運(yùn)收入為790.2萬元，少申報(bào)了87.8萬元（少申報(bào)的87.8萬元就是扣除了客運(yùn)代理費(fèi)），偷逃了增值稅2.56萬元。

鑒于該企業(yè)的違法事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)該企業(yè)作出了補(bǔ)稅、罰款，并加收滯納金38648元的處理決定。