張學峰

一、我國中小企業(yè)內部控制存在的問題

1.內部會計控制制度缺乏科學性與連貫性。

目前，有些中小企業(yè)已經認識到了內部會計控制的重要性，也建立了相關的內部會計控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學性與連貫性，致使會計控制難以發(fā)揮其應有的功效。如有的企業(yè)仍習慣甚至滿足于傳統經營管理方式，只偏重事后控制，而忽略事前預防控制，沒有建立自我防范與約束機制，實際工作中通常是待違紀違規(guī)行為發(fā)生后再設法堵塞或予以懲罰，使會計控制失去效力。會計部門主要是事后算賬，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用，往往是產品已經發(fā)出，會計部門還不知道是否已經實現銷售；由于供應部門的弄虛作假與失職，造成購進材料質次價高，會計部門仍需照價付款等。

2.組織機構設置不合理，內部管理職責不清。

中小企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，資金上的困難迫使中小企業(yè)要嚴格控制成本，其方法往往是控制員工人數。中小企業(yè)因用人不足，一個人要分擔多種工作，按照功能劃分部門、確立權責、工作分工及相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難，因此崗位設置缺乏牽制性。而且企業(yè)在組織機構設置中，比較重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向間的協調性重視不夠，缺乏必要的交流。

3.管理者對內部會計控制認識薄弱。

由于中小企業(yè)組織結構簡單，經營權與所有權高度集中，因此管理人員認為中小企業(yè)沒有必要建立內部會計控制。出于節(jié)約人工成本考慮，不易建立完備的內部會計控制崗位，所以有些管理人員認為在中小企業(yè)不可能建立內部會計控制。還有，一些企業(yè)管理者對內部會計控制存在誤解，認為會計控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制，從而導致企業(yè)會計控制殘缺不全。相當一部分管理者還認為會計控制就是文件、手冊和制度，遇到具體問題，以靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領導說了算；有時甚至為了謀取個人利益或集體利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目，無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴，使會計控制失去剛性和嚴肅性。

4.內部控制監(jiān)督失控。

由于中小企業(yè)數量規(guī)模較大，而且其經營多樣化，導致目前我國整個監(jiān)督體系對于中小企業(yè)來說起不到約束力。同時該現象的存在給一部分事業(yè)單位的財會人員和領導負責人提供了獨斷專權的空間。監(jiān)督體系的缺乏使中小企業(yè)內部員工責任心不強，思想和行為規(guī)范缺乏約束，進而可能出現賄賂、侵吞公款、偽造虛報發(fā)票等情況。

雖然國家已制定政府監(jiān)督和社會監(jiān)督相結合的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意。有的企業(yè)雖然有內部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務經辦人員、財會人員，甚至領導干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。

三、完善中小企業(yè)內部控制對策

1.建立完善的內部控制制度。

內部控制制度的設計有其自身的科學性，要遵循一定的原則。從當前問題來看，中小企業(yè)內部控制制度建設的重點放在建立一個財和物相分離的內部機制。應該從內部控制角度考慮企業(yè)內部架構和各個機構的職能分工，做到內部機構設置合理、職能明確、相互溝通和制約，以保證每一個經濟業(yè)務都能夠按照科學的程序辦理。尤其要重視采購和付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用等方面的控制制度。另外，在建立完備的基礎上，還應該建立對執(zhí)行人員的考核評價機制，做得好的給予適當獎勵，反之則給予相應的處罰。

2.建立職責明確的組織結構。

企業(yè)經營目的在于實現其整體目標，一個企業(yè)的組織結構的功能在于提供規(guī)劃，執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架。企業(yè)組織結構建設效果直接影響企業(yè)的經營成果及控制效果。所以中小企業(yè)要根據自身特點，按照不同的管理幅度，劃分不同的管理層次，設計不同的組織機構。當然，此組織結構既不能簡單到管理當局無法有效監(jiān)督企業(yè)的各項活動，又不能復雜到阻礙業(yè)務的正常進行及必要信息的流通，而應充分注意部門之間職能的科學劃分，同時根據責、權、利相結合的原則，明確規(guī)定各職能機構的權限與責任，根據各職能機構的經營任務與特點劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據崗位的需要選擇合適的人才，從而使得組織結構具有清晰的職位“層次順序”、暢通的“意見溝通”管道、有效的“協調”與“合作”體系。我國中小企業(yè)在成熟期要進一步完善公司治理結構，做到關鍵管理崗位不能有家族成員，董事長和總經理分設，企業(yè)的決策層人員、決策執(zhí)行人員和監(jiān)督及審計層人員徹底分離，為內部會計控制的完善提供更為良好的制度環(huán)境。設置健全的、有層次的組織機構，健全管理機構，理清管理權責，推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，保證內部機構設置、崗位及職責權限的合理設置和分工，提高崗位設置效率，確保不同崗位之間權責明確、相互制約、相互監(jiān)督。

3.全面提高管理者的綜合素質。

以人為本，全面提高工作人員的素質，是企業(yè)發(fā)展壯大的根本所在。企業(yè)制定經營目標、設置核算機制及企業(yè)中具體業(yè)務的運作，都必須依靠具體工作人員完成。一個企業(yè)的員工素質較高，那么即使內部控制管理制度制定得不是十分完善，員工也會主動適應和調整，從而減少不必要的損失；反之，如果一個企業(yè)的員工素質不高，總是想方設法地鉆管理漏洞，那么再完備的法規(guī)也不能防范這些員工。所以，如何全面提高企業(yè)中員工的素質，成為一個企業(yè)領導者工作的重中之重。企業(yè)內部要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性與創(chuàng)造性，從而達到內部控制的最佳效果。企業(yè)領導者應注重內部控制，經過系統化的進人機制和培訓機制，全面提高員工的綜合素質，促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速地發(fā)展。

4.建立中小企業(yè)整體監(jiān)督體系。

中小企業(yè)內部控制的各項工作不僅需要企業(yè)自身的努力，還需要外部力量的支持和監(jiān)督，包括國家政府及社會的監(jiān)督。只有將內部監(jiān)督和外部監(jiān)督結合起來，企業(yè)內部控制的工作才可以順利施行。所以國家政府部門要把好的對中小企業(yè)的財會人員監(jiān)督關，對從業(yè)人員的資歷和學歷進行嚴格控制，并且定期對其業(yè)務水平進行培訓，對于不符要求或者不認真履行職能的財會人員，應該加以懲罰甚至取締其從業(yè)資格；一些其他的社會機構，比如會計師事務所，在為中小企業(yè)提高優(yōu)質業(yè)務和咨詢服務的同時，也應該時刻監(jiān)督企業(yè)的內部控制問題，做好一個外部責任人的工作。