靳東升

建立全面深化改革的現(xiàn)代公平稅制

靳東升

圍繞全面深化稅制改革，三中全會決定也進行了一系列深刻的闡述和部署，為今后構(gòu)建現(xiàn)代公平稅制指明了方向。

1.“必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負”。我國已經(jīng)成功實現(xiàn)了1994年稅制改革中提出的提高“兩個比重”的目標，下一步深化稅制改革的目標就是穩(wěn)定稅負，過高的宏觀稅收負擔，既不利于發(fā)展經(jīng)濟，也不利于縮小地區(qū)差別和城鄉(xiāng)差別;既不利于增加供給，也不利于擴大內(nèi)需。因此，穩(wěn)定稅負是今后一段時期的一項符合實際的選擇。2012年我國小口徑的宏觀稅負為19.4%，在結(jié)構(gòu)性減稅的前提下，通過不斷深化稅制改革調(diào)整不同行業(yè)和不同收入群體之間的稅負分配，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和社會分配公平的逐步實現(xiàn)。

2.“推進增值稅改革，適當簡化稅率。調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍?！碑斍岸愔聘母锏闹匾蝿帐潜M快實現(xiàn)“營改增”，“營改增”完成以后，并沒有實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和增值稅的簡化，因此，有必要按照黨的十八屆三中全會決定的要求，繼續(xù)深化增值稅改革，適當簡化稅率。不僅進一步完善增值稅，而且要簡化增值稅，降低征納雙方的稅收遵從成本，方便納稅人。適當簡化增值稅稅率，就有可能降低稅率。如果簡化并降低增值稅稅率，就有可能優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，附之以消費稅改革，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，最終減少貨物和勞務稅的累退效應。

3.“深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制?！薄巴晟埔远愂?、社會保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機制，加大稅收調(diào)節(jié)力度?！薄氨Ｗo合法收入，調(diào)節(jié)過高收入”。稅制結(jié)構(gòu)的變化，直接稅比重的提高，存在許多影響因素。從稅制本身的調(diào)整來看，在深化稅制改革設計中，一方面要提高直接稅的比重;另一方面要降低間接稅比重。提高直接稅比重的主要路徑仍然在于降低稅率、擴大稅基。因此，清理和規(guī)范企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制勢在必行。降低間接稅比重的主要路徑是推進增值稅改革，在改革中不斷完善稅制結(jié)構(gòu)。另外，為了完善再分配調(diào)節(jié)機制，加大稅收調(diào)節(jié)力度。盡快推行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，調(diào)節(jié)過高收入，降低中低收入人群的稅負將成為全面深化稅制改革中的重要舉措。

4.“加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革”。房地產(chǎn)稅是財產(chǎn)稅的主要稅種，也是稅制結(jié)構(gòu)中直接稅的重要組成部分。由于房地產(chǎn)稅涉及千家萬戶居民的經(jīng)濟利益，必須慎之又慎，公平合理。在既要提供地方稅收入，又要調(diào)節(jié)存量財產(chǎn)分配的選擇中尋找平衡點。同時，要具有規(guī)范性，必須遵循稅收法定原則，經(jīng)過立法，才能正式征收，逐步建立我國的財產(chǎn)征稅制度，合理設計房地產(chǎn)開發(fā)、持有和再轉(zhuǎn)讓各環(huán)節(jié)的稅收負擔，完善收入分配的調(diào)節(jié)機制，實現(xiàn)財產(chǎn)稅領域的稅收公平。

5.“按照統(tǒng)一稅制、公平稅負、促進公平競爭的原則，加強對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理”。稅收優(yōu)惠政策是國家為了實現(xiàn)宏觀調(diào)控目標，運用稅收調(diào)控工具的具體措施。各項稅收政策對于支持改革、支持發(fā)展、調(diào)節(jié)公平發(fā)揮巨大作用。但是，如果各種稅收優(yōu)惠政策過多過亂，就有可能擾亂正常的市場經(jīng)濟秩序，破壞公平競爭的環(huán)境，產(chǎn)生事與愿違的結(jié)果。因此，加強對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理，也是全面深化稅制改革的重要任務。

(成林摘自《地方財政研究》2014年第1期《全面深化稅制改革將更加注重稅收公平》)