企業(yè)環(huán)境成本計量研究

作者簡介：崔垚（1993-），男，漢族，河南尉氏人，本科生，河南財經(jīng)政法大學(xué)成功學(xué)院，研究方向：會計學(xué)。

摘要：在我國經(jīng)濟發(fā)展中，存在著相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)以破壞環(huán)境，從而降低成本的方法實現(xiàn)非法斂財。環(huán)境會計的引入已成為可持續(xù)發(fā)展觀下的必然趨勢，尤其是環(huán)境成本計量制度的確立顯得尤為重要。本文期望通過分析環(huán)境成本的經(jīng)濟實質(zhì)，構(gòu)建資源產(chǎn)品成本公式、環(huán)境成本賬戶設(shè)置并分析作業(yè)成本法、生命周期法計算環(huán)境成本的可行性來探討環(huán)境成本會計在企業(yè)中的具體運用。以此豐富環(huán)境成本核算的理論意義和實踐意義。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計;環(huán)境成本;成本核算一、引言

幾十年來，中國經(jīng)濟正以前所未有的速度高速發(fā)展。一方面，國人享受著經(jīng)濟迅速騰飛所帶來的便利，另一方面，以犧牲環(huán)境為代價，一味追求高速發(fā)展所遺留的問題日益凸顯。近幾年來，水質(zhì)、空氣、噪音等污染問題層出不窮，尤其是始于近兩年，席卷了中國大部分地區(qū)的霧霾天氣不僅嚴(yán)重影響了國民的身體健康，也使中國成為世界污染大國。2014年1月4日，國家減災(zāi)辦、民政部首次將霧霾天氣納入2013年自然災(zāi)情進行通報。2014年2月，習(xí)近平總書記在北京考察時指出：應(yīng)對霧霾污染、改善空氣質(zhì)量的首要任務(wù)是控制PM2.5，要從壓減燃煤、嚴(yán)格控車、調(diào)整產(chǎn)業(yè)、強化管理、聯(lián)防聯(lián)控、依法治理等方面采取重大舉措，聚焦重點領(lǐng)域，嚴(yán)格指標(biāo)考核，加強環(huán)境執(zhí)法監(jiān)管，認(rèn)真進行責(zé)任追究?？梢钥闯?，環(huán)境污染已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展中不可忽視的重要問題，環(huán)境治理問題已是中國乃至各個國家發(fā)展戰(zhàn)略中的必要環(huán)節(jié)。

聯(lián)合國早在1972年召開的“人類環(huán)境會議”當(dāng)中就已將人口、資源、環(huán)境與發(fā)展列為國際社會面臨的四大問題。當(dāng)今企業(yè)消耗著世界資源為人類提供服務(wù)和產(chǎn)品的同時，對于環(huán)境的維護也承擔(dān)著不可推卸的責(zé)任。我國自20世紀(jì)90年代以來將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略引入國家經(jīng)濟長期發(fā)展的規(guī)劃當(dāng)中，強調(diào)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中“綠色經(jīng)營”的觀念，我國環(huán)境會計研究也是在這樣的大背景下逐步深入發(fā)展的。環(huán)境會計的研究既是社會可持續(xù)發(fā)展的需要，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，企業(yè)關(guān)注環(huán)境會計是對社會公眾負(fù)責(zé)的體現(xiàn)，有利于樹立企業(yè)良好形象，提高企業(yè)綜合競爭力。環(huán)境成本是企業(yè)對外部環(huán)境影響的最直接體現(xiàn)，如何做好環(huán)境成本計量核算是環(huán)境會計的重要工作，其研究也越來越具有理論和現(xiàn)實意義。

二、環(huán)境成本的確認(rèn)

環(huán)境會計的目的是使環(huán)境成本最小化，經(jīng)濟價值最大化，以實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營。然而如何將有關(guān)環(huán)境支出在發(fā)生時予以確認(rèn)？以什么樣的方式確認(rèn)？即環(huán)境成本是資本化還是費用化的會計處理問題，盡管已有些許研究成果，但在環(huán)境會計核算中還是亟待解決的難題之一。

與我國現(xiàn)行的會計基本準(zhǔn)則及世界通用的會計原則一致，一般來說，環(huán)境成本應(yīng)在其首次可以識別的期間加以確認(rèn)，如果符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)將其資本化，并在以后各收益期間進行攤銷;否則，應(yīng)作為費用計入當(dāng)期損益。具體說來，資本化與費用化的劃分應(yīng)滿足以下標(biāo)準(zhǔn)：

1.應(yīng)予以資本化的環(huán)境成本。我們認(rèn)為，環(huán)境成本應(yīng)包括自然資源耗減價值和企業(yè)因環(huán)境問題涉及的環(huán)境支出這兩大方面。對于一個微觀經(jīng)濟組織——企業(yè)來講，自然資源是有價值的，是企業(yè)賴以生存的條件，必須對其進行核算。我國可對自然資源計價入賬，一方面作為所有者權(quán)益中的環(huán)境投入資本，一方面作為固定資產(chǎn)管理。

2.應(yīng)予以費用化的環(huán)境成本許多環(huán)境成本并不會在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，或者與未來收益實際聯(lián)系不大，因而不能將其資本化，應(yīng)在支出發(fā)生時作為費用直接計入當(dāng)期損益。所謂環(huán)境費用就是指某一會計主體在其可持續(xù)發(fā)展過程中，因進行經(jīng)濟活動或其他活動而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。其確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為：

第一，未來效用的不可能性。如果一項支出不產(chǎn)生未來的效用，或者未來效用不符合環(huán)境資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，那么該項支出應(yīng)確認(rèn)為環(huán)境費用。

第二，計量的可靠性，并能形成資源產(chǎn)品的成本費用。

我國目前已對一些環(huán)境費用支出進行了計量和反映，但是不夠具體明確，不能清晰明了地反映環(huán)境費用支出。為適應(yīng)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需求，筆者認(rèn)為企業(yè)會計應(yīng)單獨設(shè)置“環(huán)境費用”總賬科目核算環(huán)境支出，期末按一定方法分配計入期間費用或相關(guān)產(chǎn)品成本。以排污費為例，現(xiàn)在的企業(yè)排污費都是直接計入“管理費用”，而在環(huán)境會計制度中，則可以在其發(fā)生時，做以下會計處理：

借：環(huán)境費用

貸：應(yīng)付費用——應(yīng)付排污費

在會計期末：

借：期間費用或產(chǎn)品生產(chǎn)成本

貸：環(huán)境費用

為明晰反映企業(yè)環(huán)境費用支出的性質(zhì)，可在“環(huán)境費用”賬戶下設(shè)置各明細(xì)帳戶，如排污費﹑福利費﹑工資﹑資源稅﹑應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費等等。

在經(jīng)濟活動中，凡是投入勞動量，體現(xiàn)勞動結(jié)晶的環(huán)境成本支出均可用勞動作為衡量價值的尺度，其價值計量可建立在傳統(tǒng)的勞動價值理論之上。在現(xiàn)代經(jīng)濟活動中，隨著人們環(huán)保意識的提高，已開始有意識的購置環(huán)保設(shè)備，控制生產(chǎn)過程中對環(huán)境的污染，加強對可再生資源的回收再利用等等，這些投入成本的價值都是可以用勞動來衡量的，因此可以用投資于環(huán)境改善的實際支出來計量它們的價值，并合理分配計入企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去從而使之得到正確的價值補償，其在企業(yè)中具體表現(xiàn)為資源維護、環(huán)境保護等行為發(fā)生的人財物的支出，這些在一定意義上都可以用傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)中的勞動價值理論來計量，一般來說也可較為容易的予以貨幣化。

不能用勞動來衡量的環(huán)境成本支出的價值確定則可引用效用價值理論。在商品經(jīng)濟條件下，貨幣依然是充當(dāng)一般等價物的商品，也可以作為效用單位的計量尺度，借鑒西方經(jīng)濟學(xué)家提出的基數(shù)效用分析法和序數(shù)效用無差異曲線分析法，以效用的大小來衡量環(huán)境資源的價值，從而確定應(yīng)予以補償?shù)沫h(huán)境成本尺度，使得經(jīng)濟活動中各種產(chǎn)出的價格能夠正確反映所耗費的人流，財流，物資流價值的大小。應(yīng)當(dāng)注意的是，這里的物資流不僅僅是指傳統(tǒng)意義上的勞動對象與勞動手段，還包括環(huán)境資源。一般來說，可以采用的計量方法有機會成本法、租金或預(yù)期收益資本化法、生產(chǎn)率變動法、影子價格法、支付意愿法等，通過這些方法可以將不能用勞動衡量的環(huán)境成本支出通過效用理論轉(zhuǎn)化為可以用貨幣衡量的環(huán)境成本。

三、結(jié)論與啟示

我國環(huán)境會計起步較晚，其理論與實踐發(fā)展需要長時間的檢驗和完善。在全球環(huán)境不斷惡化的今天，環(huán)境會計在企業(yè)中的運用日益受到重視，企業(yè)一方面是自然資源的開發(fā)使用者，另一方面又是環(huán)境污染物的制造者，企業(yè)對于環(huán)境保護應(yīng)盡的義務(wù)與責(zé)任不言而喻，如何發(fā)揮企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展當(dāng)中的作用，在保證經(jīng)濟穩(wěn)定增長的同時最小化企業(yè)對于生態(tài)環(huán)境的負(fù)面影響，這是我國政府急需解決的嚴(yán)峻問題，筆者認(rèn)為可以從以下兩個方面入手。

首先，樹立良好的環(huán)境成本效益觀念。確立正確的環(huán)境成本效益觀是解決企業(yè)環(huán)境成本計量難的關(guān)鍵。企業(yè)必須對財務(wù)人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進行宣傳教育，樹立環(huán)保觀念，確保企業(yè)全方位，全過程實施環(huán)境會計。環(huán)境會計是由會計、社會責(zé)任等多方面交叉形成的應(yīng)用學(xué)科，需要財務(wù)人員自覺提高環(huán)境會計專業(yè)修養(yǎng)。

再者，積極借鑒國外前沿理論實踐經(jīng)驗。美歐等發(fā)達國家環(huán)境成本以核算多年，積累了相當(dāng)?shù)木G色成本實務(wù)操作經(jīng)驗。因此，可以沖破傳統(tǒng)思想觀念，結(jié)合國外先進理論，根據(jù)我國各省市具體環(huán)境情況制定相關(guān)核算法規(guī)，建立健全地方乃至全國性的環(huán)境成本核算法規(guī)，加強環(huán)境污染處罰力度，使環(huán)境成本成為企業(yè)投資決策時考慮的重要因素。（作者單位：河南財經(jīng)政法大學(xué)成功學(xué)院）

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