何林德　韓文華

國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體的會(huì)計(jì)、出納人員利用職務(wù)便利，侵吞、竊取、騙取或者以其它方法非法占有公共產(chǎn)物，以及非法使用公共財(cái)產(chǎn)的貪污，挪用公款犯罪，是一種嚴(yán)重的職務(wù)犯罪行為。財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪具有發(fā)案率高、涉案金額大、作案時(shí)間長(zhǎng)、作案手段隱蔽等特點(diǎn)，同時(shí)還具有明顯的職業(yè)特征。怎樣針對(duì)財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的特點(diǎn)，制定出有效的預(yù)防對(duì)策和預(yù)防措施，遏制財(cái)務(wù)人員的職務(wù)犯罪，是開展職務(wù)犯罪預(yù)防工作中值得重視的一個(gè)問(wèn)題。

一、嚴(yán)把財(cái)務(wù)人員的準(zhǔn)入關(guān)口

會(huì)計(jì)、出納人員的選用，是非常重要的，選用得當(dāng)，對(duì)一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)管理起促進(jìn)作用。反之，會(huì)給一個(gè)單位帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p害甚至使其破產(chǎn)倒閉。目前，一些國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有大公司、國(guó)有大型企業(yè)，已經(jīng)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，而大部分國(guó)有公司和企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體仍沿用傳統(tǒng)的選拔任用制，而出納人員則未實(shí)行委派。一些單位的會(huì)計(jì)、出納人員甚至沒(méi)有會(huì)計(jì)證等，不具備上崗資格，但因?yàn)樗郧皬氖聲?huì)計(jì)、出納工作而長(zhǎng)期從事會(huì)計(jì)、出納工作，這就造成國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及國(guó)有公司等單位的會(huì)計(jì)出納人員的素質(zhì)參差不齊，標(biāo)準(zhǔn)不一，為會(huì)計(jì)、出納人員的職務(wù)犯罪埋下了隱患。因此，對(duì)會(huì)計(jì)、出納人員無(wú)論是委派還是本單位選拔任用，都要嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，不但要具有相應(yīng)的專業(yè)任職資格，而且應(yīng)該把會(huì)計(jì)、出納人員的選拔任用與干部的提撥相提并論，按照《干部選拔任用條例》規(guī)定的條件選拔任用，堅(jiān)持“用好的作風(fēng)選人，選作風(fēng)好的人”，把預(yù)防關(guān)口前移到“入口”，防患于未然。

二、樹立管理者的榜樣作用

（一）廉潔自律方面：俗話說(shuō)“上梁不正，下梁歪”。管理者的不廉潔必然會(huì)對(duì)被管理者的會(huì)計(jì)、出納人員產(chǎn)生心里反差，一旦心律失衡，便會(huì)出現(xiàn)你貪我也貪，不貪白不貪的心理，遇有機(jī)會(huì)小試成功后，會(huì)由最初的心悸，變?yōu)樾陌怖淼茫霸俳釉賲枴焙蟊阋话l(fā)不可收拾，大肆侵吞國(guó)有、公共財(cái)產(chǎn)。再則，管理者如有腐敗行為，一般都會(huì)被會(huì)計(jì)、出納人員所掌握，于是領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)計(jì)、出納人員面前就會(huì)腰干不硬，說(shuō)不出“硬話”，對(duì)會(huì)計(jì)、出納人員的錯(cuò)誤行為只能是睜只眼閉一只眼，以求得相安無(wú)事，即便是會(huì)計(jì)、出納的貪婪超過(guò)自己也不會(huì)制止更不敢告發(fā)，避免魚死網(wǎng)破，結(jié)果是將國(guó)家財(cái)產(chǎn)、公共財(cái)產(chǎn)置于無(wú)可奈何的放任狀況。因此管理者必須先管好自己，以榜樣作用去影響別人也才能管好別人。

（二）嚴(yán)格管理方面：俗話說(shuō)“嚴(yán)師出高徒”，嚴(yán)格科學(xué)的管理是社會(huì)化大生產(chǎn)的重要標(biāo)志和客觀需要。財(cái)務(wù)管理是社會(huì)化大生產(chǎn)的重要管理手段，其自身有科學(xué)內(nèi)涵。作為管理者應(yīng)當(dāng)熟知財(cái)務(wù)管理的一般規(guī)律和管理知識(shí)。并結(jié)合本單位特點(diǎn)制定行之有效、切實(shí)可行的管理、監(jiān)督方法、措施，以及責(zé)任追究制度，盡量避免管理上的疏漏，監(jiān)督的不力、責(zé)任追究的虛設(shè)等，構(gòu)建嚴(yán)密的監(jiān)管體系，營(yíng)造管理者與被管理者之間，會(huì)計(jì)、出納之間自覺(jué)執(zhí)行“游戲”規(guī)則的良好心理素質(zhì)，打造“貪”不到的銅墻鐵壁。

三、嚴(yán)肅審計(jì)人員的法律責(zé)任

對(duì)財(cái)務(wù)工作的審計(jì)，除了單位內(nèi)部的審計(jì)部門外，國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有大型企業(yè)還要接受各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的專門審計(jì)。不管是單位內(nèi)部的審計(jì)還是國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，都是對(duì)財(cái)務(wù)人員工作內(nèi)容的階段性監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)是有效的監(jiān)督方式。實(shí)踐中一些經(jīng)過(guò)審計(jì)的單位仍挖出了蛀蟲。這說(shuō)明審計(jì)走了過(guò)場(chǎng)，原因有三：一是，審計(jì)人員與被審計(jì)人員屬一個(gè)單位或同屬一個(gè)平級(jí)單位，審計(jì)人員打不開情面，或受到干擾，甚至來(lái)自上級(jí)的干擾，其審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性必打“折扣”。二是，審計(jì)人員往往處于被動(dòng)位置，就事論事，你提供什么資料，我就審計(jì)什么資料，而對(duì)單位及其會(huì)計(jì)、出納人員隱匿的資料無(wú)從發(fā)現(xiàn)或者根本不去發(fā)現(xiàn)。特別是對(duì)財(cái)務(wù)人員使用的收據(jù)，不主動(dòng)去收集，其內(nèi)容自然躲過(guò)審計(jì)，帳面不會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。三是，審計(jì)方法不科學(xué)，一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁的單位，如商場(chǎng)、醫(yī)院，每天都發(fā)生大量的現(xiàn)金收入，這些單位為強(qiáng)化監(jiān)督對(duì)每天的現(xiàn)金收入有專人進(jìn)行稽核，即每日審計(jì)，由于稽核人員對(duì)計(jì)算機(jī)（電腦）數(shù)據(jù)真實(shí)性的依賴，往往被計(jì)算機(jī)欺騙，出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果不真實(shí)。針對(duì)審計(jì)中存在的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)人員的法律責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)法》有關(guān)規(guī)定，對(duì)審計(jì)人員的玩忽職守行為應(yīng)追究其法律責(zé)任。

四、強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督職能

財(cái)務(wù)工作中會(huì)計(jì)、出納人員相互監(jiān)督，《會(huì)計(jì)法》已有明確的規(guī)定，從監(jiān)督的效果上看它是最具體、日常化，易操作的監(jiān)督，只要財(cái)務(wù)人員正確履行《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的義務(wù)，認(rèn)真落實(shí)本單位制定的科學(xué)的財(cái)務(wù)制度，即可最有效地防止貪污、挪用等職務(wù)犯罪案件的發(fā)生。而實(shí)踐中會(huì)計(jì)、出納人員之間要么因?yàn)殚L(zhǎng)期共事相互信任，放棄監(jiān)督，要么因?yàn)橐环脚c單位主要領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系特殊，不敢監(jiān)督，要么因?yàn)橄嗷ブg都握有“把柄”不能監(jiān)督。如某報(bào)社出納挪用公款案，犯罪嫌疑人在長(zhǎng)達(dá)3年多的時(shí)間內(nèi)挪用公款50余萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)人員不知曉，原因就是會(huì)計(jì)不審核開戶銀行兌帳單，更不將兌帳單裝入憑證，銀行帳戶上的余額只是虛假的數(shù)字而已。97刑法實(shí)施后，公司企業(yè)人員濫用職權(quán)、玩忽職守罪，基本處于無(wú)法可依狀態(tài)，結(jié)果是非國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員玩忽職守案件得不到打擊。99年刑法修正案將刑法168條修改為公司、企業(yè)人員濫用職權(quán)、玩忽職守罪，為辦理財(cái)務(wù)人員玩忽職守案件提供了法律依據(jù)。以此為據(jù)，一方面司法機(jī)關(guān)在查辦貪污、挪用公款案件的同時(shí)應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)人員玩忽職守犯罪的打擊力度，通過(guò)特殊預(yù)防手段，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的相互監(jiān)督的法律意識(shí)，另一方面，通過(guò)宣傳教育方式，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行玩忽職守方面的宣傳教育，強(qiáng)化其不履行特定監(jiān)督責(zé)任就有可能觸犯刑法，承擔(dān)法律后果意識(shí)?！皬?qiáng)迫”財(cái)務(wù)人員履行監(jiān)督職責(zé)。

五、建立和完善科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度

財(cái)務(wù)管理是一套科學(xué)的管理體系，隨著財(cái)務(wù)工作內(nèi)容的變化，財(cái)務(wù)管理制度也必須適時(shí)進(jìn)行修改，以適應(yīng)變化后的財(cái)務(wù)工作的管理需要。否則漏洞一出，國(guó)有資產(chǎn)必遭劫難。實(shí)踐中大量存在與此相反的情況，一是單位主要領(lǐng)導(dǎo)或分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作不熟悉，在制定財(cái)務(wù)管理制度時(shí)“先天不足”存有漏洞。二是財(cái)務(wù)工作內(nèi)容已發(fā)生產(chǎn)化而制度依然照舊，出現(xiàn)制度上的不適應(yīng)。如某單位出納利用該單位引進(jìn)微機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)操作和管理后，財(cái)務(wù)及其管理人員對(duì)微機(jī)操作軟件不熟悉，還未發(fā)現(xiàn)軟件缺陷的漏洞，在微機(jī)上做“手腳”短短5個(gè)月貪污公款20余萬(wàn)元。因此建立健全科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度是構(gòu)筑防范職務(wù)犯罪的重要屏障。

六、鏟除腐敗溫床“小金庫(kù)”

“小金庫(kù)”的存在一方面使一部分國(guó)有資金失去國(guó)家財(cái)政的宏觀監(jiān)控，出現(xiàn)大量違規(guī)支出破壞國(guó)家財(cái)政金融秩序，同時(shí)也為違法犯罪提供溫床。因其用途都是見(jiàn)不得人的“灰色”、“黑色”支出，很難想象這種見(jiàn)不得人的支出會(huì)對(duì)管理它的財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生良好的自律意識(shí)。如某國(guó)企出納員在保管“小金庫(kù)”過(guò)程中，幫助單位主要領(lǐng)導(dǎo)在“小金庫(kù)”處理各種走不進(jìn)“大帳”的支出，握有領(lǐng)導(dǎo)的“短處”，在自己的要求得不到領(lǐng)導(dǎo)滿足后，卷起“小金庫(kù)”6萬(wàn)余元揚(yáng)長(zhǎng)而去。又如某省級(jí)金融機(jī)構(gòu)下屬房開公司的財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)與公司老總有“特殊”關(guān)系，在保管公司50余萬(wàn)“小金庫(kù)”過(guò)程中，先是將50多萬(wàn)元的定期儲(chǔ)蓄利息大膽的送給丈夫做生意，進(jìn)而又應(yīng)丈夫的要求將50多萬(wàn)元定期存單用于向銀行抵押貸款，投入商海，結(jié)果全軍覆沒(méi)。再如，某血站出納員在保管業(yè)務(wù)回扣的“小金庫(kù)”時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其經(jīng)常性的教育是不能對(duì)任何人透露“小金庫(kù)”的秘密，既然“小金庫(kù)”是秘密的就是自己用也無(wú)人知曉，因此“小金庫(kù)”成了該出納的錢袋想用就用，想用多少就用多少。當(dāng)其發(fā)現(xiàn)已用10多萬(wàn)元而無(wú)法填補(bǔ)時(shí)，則一走了之，9年后才被抓獲。上述案例表明“小金庫(kù)”的存在一害國(guó)家二害小家，有關(guān)職能部門應(yīng)通過(guò)多渠道多形式將“小金庫(kù)”的危害結(jié)果告知財(cái)務(wù)人員，使其遠(yuǎn)離“小金庫(kù)”。

七、增加財(cái)務(wù)工作的透明度

財(cái)務(wù)工作有一定的保密性，但不能因?yàn)橐Ｃ芏鴮⒇?cái)務(wù)工作神秘化，否則必然出現(xiàn)以“合理”借口“暗箱操作”回避群眾監(jiān)督。財(cái)務(wù)工作是一個(gè)單位的管理工作，與其它方面的管理工作一樣，其內(nèi)容應(yīng)公開，至少對(duì)其階段性的結(jié)果情況應(yīng)公開，接受群眾的監(jiān)督。這樣一方面，財(cái)務(wù)工作人員會(huì)定期自查作出工作小結(jié)，促進(jìn)自我監(jiān)督的落實(shí)，并能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改，將問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)。另一方面，能擴(kuò)大監(jiān)督面，充分調(diào)動(dòng)群眾的監(jiān)督熱情，積極參與監(jiān)督，將財(cái)務(wù)工作置于“陽(yáng)光之下”，一些“灰色”、“黑色”支出必然不會(huì)出現(xiàn)，促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)廉潔自律。因此必須增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的透明度，為財(cái)務(wù)工作人員廉潔自律創(chuàng)造良好環(huán)境。