高先科

【摘 要】行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實施對控制和防范一些不法分子徇私舞弊的行為起著重要的作用。由于行政事業(yè)單位與企業(yè)在內(nèi)部控制目標(biāo)、管理體制、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)活動等方面存在著諸多的不同，所以在內(nèi)部控制制度的制定上必須具有一定的針對性。本文不僅對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的特征進(jìn)行了闡述，而且還討論了目前我國行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面存在的一系列問題并提出了一些完善措施。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位：內(nèi)部控制制度；問題

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的特征

1.運(yùn)營目標(biāo)建立在保證公共服務(wù)效率的基礎(chǔ)之上

行政事業(yè)單位實現(xiàn)社會公共服務(wù)目標(biāo)是一個動態(tài)過程，公職人員以及資源的配備是必然的。其運(yùn)營目標(biāo)的中心是為社會提供非營利性的產(chǎn)品和服務(wù)，有時也會存在一些在保證政府職能正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下對運(yùn)營成本進(jìn)行控制的客觀要求。

2.預(yù)算管理作為行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)進(jìn)行的起止點

行政事業(yè)單位預(yù)算管理是為了更好地進(jìn)行社會資源合理運(yùn)用以及加快資源運(yùn)轉(zhuǎn)速度。在預(yù)算管理方面主要是以事前預(yù)算計劃、事中執(zhí)行計劃以及事后評價計劃三方面為主進(jìn)行社會資源合理配置的實現(xiàn)，預(yù)算管理貫穿單位業(yè)務(wù)全過程，是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)進(jìn)行的起止點。

3.績效評價以提高行政事業(yè)單位行政效能為目標(biāo)

由于行政單位的內(nèi)部控制目標(biāo)是為社會提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，所以行政事業(yè)單位的績效評價不僅要評價本單位的預(yù)算完成情況，而且還必須將社會效益考慮在內(nèi)。不僅對投入和產(chǎn)出比例進(jìn)行關(guān)注，而且還需要重視產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量，盡可能地保證以較小的行政資源投入達(dá)到最佳的行政工作效果。

4.行政事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力的運(yùn)用由法律約束

行政事業(yè)單位在行使權(quán)利過程中都具有外部規(guī)制的特點，在我國相關(guān)法律法規(guī)中都對行政事業(yè)單位的組織形式、治理結(jié)構(gòu)、社會職能、管理權(quán)限、業(yè)務(wù)范圍、活動方式以及法律責(zé)任等方面作出了硬性規(guī)定，規(guī)范權(quán)力的行使。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所存在的一系列不足之處

1.沒有認(rèn)識到單位內(nèi)部控制的重要性

一些單位的領(lǐng)導(dǎo)過于注重本單位未來發(fā)展大趨勢而忽略了單位內(nèi)部控制，認(rèn)為單位內(nèi)部控制是對自身的控制，從某種角度出發(fā)限制了自己權(quán)力的使用。同時，還有一些單位領(lǐng)導(dǎo)還沒有樹立對經(jīng)費(fèi)支出的控制意識。沒有明確各項經(jīng)費(fèi)支出開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，對于一些諸如租賃費(fèi)、維修費(fèi)等一些業(yè)務(wù)沒有進(jìn)行重視，只是將費(fèi)用機(jī)械地支出出去，根本不去調(diào)查業(yè)務(wù)的真實性。

2.單位內(nèi)部控制制度不完善

目前我國很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部控制制度用財務(wù)制度進(jìn)行代替，而財務(wù)制度并不能對單位資金的安全性進(jìn)行保證，只能明確財政資金的使用方向，對開支的標(biāo)準(zhǔn)、方位進(jìn)行限制。由于內(nèi)部控制制度的缺失，單位內(nèi)部控制工作主要是由財務(wù)人員進(jìn)行簡單控制，過于隨意。

3.各個部門之間缺乏溝通交流

目前，我國行政事業(yè)單位已經(jīng)開始會計集中核算，會計主體單位與核算部門之間的溝通交流還有待加強(qiáng)，核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。由于會計主體單位在日常業(yè)務(wù)活動中一些設(shè)備、辦公用品等資產(chǎn)存在著老化損壞等問題，如果沒有與核算部門進(jìn)行及時溝通就會出現(xiàn)賬物不符的問題，阻礙著單位內(nèi)部控制制度的有效實施。

4.對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督力度有待加強(qiáng)

目前，我國財政、審計等相關(guān)部門主要負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制健全性和有效性的監(jiān)督檢查工作，但是財政、審計等相關(guān)部門的工作重心大多側(cè)重于對單位財政資金運(yùn)用的合法、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，并沒有對被審計單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行實質(zhì)性檢查，不利于進(jìn)一步推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完善。

三、對于我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一些建議

1.樹立正確的內(nèi)部控制意識

首先，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加大對各個單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的宣傳力度，可以通過會議、培訓(xùn)、文藝活動等形式來使各個單位的負(fù)責(zé)人認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，使其了解和掌握關(guān)于財政法規(guī)及內(nèi)部控制制度建設(shè)的中心思想和相關(guān)內(nèi)容并傳達(dá)給各個單位的工作人員，以達(dá)到促進(jìn)各個單位肯定和支持內(nèi)部控制制度建設(shè)的目的，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實施營造一個良好的氛圍。

2.完善單位內(nèi)部控制制度體系

財政部門應(yīng)當(dāng)邀請專家學(xué)者充分結(jié)合事業(yè)單位的活動特點制定并完善《非盈利組織內(nèi)部控制指引》。同時，在預(yù)算管理方面應(yīng)當(dāng)給予高度重視，部門編制預(yù)算應(yīng)當(dāng)在綜合財政預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算，在進(jìn)行支出預(yù)算的編制時應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)年財力情況進(jìn)行支出額度的核定。在執(zhí)行預(yù)算時應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算剛性約束力度，控制和方法追加預(yù)算及超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生。在進(jìn)行預(yù)算評價時在評價報告中應(yīng)當(dāng)支出內(nèi)部控制上村存在的缺陷并提出整改建議，為下一年度預(yù)算控制方案奠定堅實的基礎(chǔ)。

3.加強(qiáng)各個部門之間的溝通交流

對于會計主體單位在日常業(yè)務(wù)活動中一些設(shè)備、辦公用品等資產(chǎn)老化損壞等問題應(yīng)當(dāng)定期向核算中心匯報，列出資產(chǎn)使用情況清單，并對資產(chǎn)使用情況進(jìn)行說明。同時，可以通過建立信息技術(shù)平臺等形式加強(qiáng)各個部門之間人員的溝通交流，充分實現(xiàn)資源共享，避免賬物不符問題的發(fā)生。

4.加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督力度

首先，建立合理的組織結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)事業(yè)單位內(nèi)部控制的實施，安排專職人員勝任相關(guān)工作崗位，落實各項與內(nèi)部控制機(jī)制執(zhí)行有關(guān)的管理制度。定期檢查各個單位的內(nèi)部控制實施情況，針對各個單位在內(nèi)部控制方面所存在的一些不足之處予以指正。其次，實施崗位責(zé)任制。各個單位的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)不兼容崗位分離，明確權(quán)責(zé)，每個工作人員負(fù)責(zé)一部分，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督力度。

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