殷雁

【摘 要】近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，各項(xiàng)改革也逐步深入，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大變化。為了適應(yīng)這些變化，行政事業(yè)單位需進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。本文就我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和解決對(duì)策進(jìn)行探析。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；思考

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，隨著外部競(jìng)爭(zhēng)的加劇和內(nèi)部強(qiáng)化管理的需要而不斷發(fā)展的。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平一定程度上決定了其工作效率和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。為保障資產(chǎn)安全運(yùn)行，有效堵住各種漏洞，防止各類舞弊事件的發(fā)生，行政事業(yè)單位應(yīng)重視內(nèi)部控制的管理。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位各項(xiàng)資產(chǎn)安全運(yùn)行，內(nèi)部管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。主要有如下特點(diǎn)：一是不以經(jīng)濟(jì)效益為前提，以服務(wù)公共為目標(biāo)來(lái)建設(shè)內(nèi)部控制制度；二是單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會(huì)受到外部制度的約束，制度建設(shè)的空間相對(duì)企業(yè)而言相對(duì)較??；三是在資金來(lái)源、資本結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)處理等方面與企業(yè)有很大區(qū)別，內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制意識(shí)不足

行政事業(yè)單位的職工缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，尤其“一把手”內(nèi)控意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)控不甚了解，或認(rèn)識(shí)不夠，抱著無(wú)所謂的態(tài)度。表現(xiàn)為：一是未形成以制度管事，以制度管人的意識(shí)，二是“重業(yè)務(wù)，輕管理”的意識(shí)存在，導(dǎo)致不根據(jù)內(nèi)控制度的要求設(shè)置崗位，或認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門無(wú)關(guān)。

2.財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)

財(cái)務(wù)部門只履行“核算”和“付款”職能，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程和結(jié)果均不了解，未能對(duì)業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的管理和監(jiān)督，如事業(yè)收入只負(fù)責(zé)核算，而未能了解是否做到應(yīng)收盡收；項(xiàng)目工程款的支付只能按合同支付、對(duì)工程變更等事項(xiàng)均未實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。

3.財(cái)務(wù)管理不規(guī)范

一是資金管理混亂，未按規(guī)定用途使用資金，專項(xiàng)資金與正常經(jīng)費(fèi)之間經(jīng)常相互擠占、挪用。二是固定資產(chǎn)管理混亂，諸多單位“重購(gòu)置、輕管理”，對(duì)固定資產(chǎn)管理沒(méi)有責(zé)任到人，報(bào)廢未能及時(shí)核銷，致使賬實(shí)不符。三經(jīng)費(fèi)開(kāi)支無(wú)章可循或有章不循的現(xiàn)象仍然存在，經(jīng)費(fèi)支出缺乏明確的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，或制定了開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)卻未能認(rèn)真執(zhí)行。自嚴(yán)控“三公”經(jīng)費(fèi)以來(lái)，招待費(fèi)、車輛費(fèi)用和出國(guó)境費(fèi)用得到了有效遏制；但培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)等仍采用實(shí)報(bào)實(shí)銷方式，只要有經(jīng)辦人、證明人、審核人簽字，財(cái)務(wù)部門大多給予報(bào)銷，導(dǎo)致公款消費(fèi)嚴(yán)重超支。

4.崗位設(shè)置不合理

行政事業(yè)單位在職人員較少，存在一人多崗、不相容崗位未分離的現(xiàn)象。如出納兼審核、采購(gòu)兼保管不合理現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，導(dǎo)致違法事件發(fā)生的概率較高。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思路

1.樹(shù)立和加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

要搞好內(nèi)部控制工作，須營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍。首先要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位“一把手”至各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控知識(shí)的宣傳普及，其次對(duì)單位全體員工進(jìn)行教育培訓(xùn)，增強(qiáng)在內(nèi)部控制中的責(zé)任意識(shí)，最后加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育，杜絕不法行為的發(fā)生。此外單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整以及內(nèi)部控制制度的合理、有效負(fù)主要責(zé)任，從而改變對(duì)內(nèi)部控制的片面認(rèn)識(shí)，樹(shù)立全員參與的意識(shí)，健全本單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，

2.有效實(shí)施內(nèi)部控制措施

內(nèi)部控制措施主要有不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等。（1）要建立嚴(yán)格的授權(quán)審批體系，要有明確的授權(quán)主體、范圍和程序、授權(quán)金額權(quán)限并嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)于重大事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)行集體決策審批，任何人不得單獨(dú)決策或擅自改變集體決定，如大型固定資產(chǎn)的處置，重大投資項(xiàng)目的決策必須實(shí)行集體決策；（2）由專人負(fù)責(zé)各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)。（3）要建立固定資產(chǎn)核銷制度，對(duì)報(bào)廢、調(diào)出、依法轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)要嚴(yán)格履行審核報(bào)批程序，形成一套行之有效的財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制措施。在實(shí)施過(guò)程中要細(xì)化每個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部控制有效性。

3.健全預(yù)算控制體系

在完善內(nèi)部控制體系過(guò)程中，預(yù)算控制體系是核心環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位要通過(guò)預(yù)算管理來(lái)規(guī)范各級(jí)管理者的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和行為，通過(guò)不斷調(diào)整和修正管理行為與目標(biāo)偏差，保證各級(jí)管理目標(biāo)和單位總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（1）科學(xué)合理編制預(yù)算

業(yè)務(wù)部門對(duì)每年度的活動(dòng)進(jìn)行詳實(shí)分析和論證；在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)部門根據(jù)相關(guān)原則和方法，依據(jù)各單項(xiàng)和綜合定額進(jìn)行編制，并進(jìn)行匯總，做到科學(xué)合理、應(yīng)編盡編。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中要嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整和追加的程序，減少隨意性，堵塞漏洞。

（2）健全項(xiàng)目預(yù)算的約束機(jī)制

①項(xiàng)目立項(xiàng)和預(yù)算編制的透明度應(yīng)清晰；②按照年初預(yù)算，將預(yù)算指標(biāo)分解到各業(yè)務(wù)部門，形成內(nèi)部費(fèi)用控制指標(biāo)體系；③建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤，確保預(yù)算執(zhí)行率達(dá)到理想的水平。

（3）加強(qiáng)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和考核行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。在單位內(nèi)部定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。

綜上所述，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度在財(cái)務(wù)管理中所占的位置中非比尋常的。近年來(lái)，就我國(guó)現(xiàn)狀取得了巨大的進(jìn)步，但仍存在著諸多需解決的問(wèn)題，我們應(yīng)更好地完善內(nèi)控，使其更加適應(yīng)時(shí)代要求，在經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮更大的作用。

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