王葆莉

[摘 要]改革開放以來，我國一直在努力探索政府管理會計，近年來，我國在政府管理會計上確實取得了一定的成效，但是仍然存在一些問題，例如不系統(tǒng)，沒有有效地推廣，制度環(huán)境制約等。本文根據(jù)我國現(xiàn)在政府管理會計的現(xiàn)狀、弊端，結(jié)合管理會計理論的發(fā)展，對我國現(xiàn)行的政府管理會計的改進提供幾點建議。

[關鍵詞]政府；管理會計；建議

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）48-0124-02

1 我國政府管理會計的現(xiàn)狀及弊端

政府管理會計的概念最初出現(xiàn)在Lawrence W.Robson（1953）的”Management accounting for Public Administration”一文中，該文提出了政府管理會計這一術語，并將政府管理會計運用到公共服務領域來控制成本、加強預算管理等。

相對于美英德等國政府管理會計的較早與較快發(fā)展，我國的政府管理會計的實踐發(fā)展相對落后。改革開放后，我國才開始探索政府管理會計，逐步開始推行成本與績效管理等，雖然近年來我國在政府管理會計上取得了一定的效果，但是不足與弊端也是顯而易見的，例如政府對下屬部門的預算控制與相關部門亂收費的現(xiàn)象相矛盾，還有相關部門的操作不規(guī)范等問題。

1.1 我國政府引入管理會計時間較短，推行使用范圍較小，規(guī)范化程度較低 改革開放后，我國才開始逐步探索政府管理會計，可以說是引入時間較短，并且我們所推行的成本核算、績效管理等都還只是在一定部門進行試點，并沒有在整個政府會計系統(tǒng)中進行推廣，而正是這種局部的試點使得整個政府會計體系內(nèi)沒有形成系統(tǒng)的規(guī)章體系；其次，管理會計中很多新的思想，例如“新公共管理運動”、“成本管理”、“平衡計分卡”等新的理論未能很好地全部融通到我國的政府會計體系中，很多部門及分支還是落后的遵守著“領導人”意識，沒有有效、嚴格的規(guī)章制度對此進行制約；再者，對政府部門的內(nèi)部控制沒有融入管理會計，使得規(guī)范化程度較低；最后，相對于西方發(fā)達國家在政府會計體系中大大推廣管理會計的現(xiàn)象，我國政府管理會計的適用范圍過于狹小，可依循的制度不夠完善，并未能進行有效地推廣。

1.2 我國管理會計自身存在一定的局限性

我國的政府管理會計主要是借鑒西方發(fā)達國家的實踐經(jīng)驗而來，雖然西方國家的發(fā)展與經(jīng)驗在一定程度上拓寬了我國政府管理會計的發(fā)展，但是相關經(jīng)驗的引用使得我國的政府管理會計缺乏全面性與系統(tǒng)性，并沒有形成一套適用于我國嚴密并且行之有效的管理體系。進一步說，很多管理會計的理論都是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境建立和發(fā)展起來的，相比于西方發(fā)達國家的資本主義制度，其所適用的對象與我國具有中國特色社會主義制度的經(jīng)濟環(huán)境和現(xiàn)實狀況具有一定的出處。我國現(xiàn)行的政府會計體系由財務會計體系與管理會計體系組成，不難發(fā)現(xiàn)，財務會計體系在我國有著嚴密與行之有效的一套規(guī)章制度，而管理會計體系相比下就薄弱了許多，體系不完整，制度不全面。因而建立一套符合我國國情，行之有效，適用于我國政府管理會計的體系迫在眉睫。

1.3 我國政府管理會計的從業(yè)人員的自身綜合素質(zhì)有待提高 由于受到傳統(tǒng)做法和習慣勢力的影響，政府公務員管理意志較為薄弱。一些會計人員和決策者認為，會計就是算賬、報賬，管理、決策是領導的事情。決策者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計能否普遍應用。并且有些管理者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，長官意志較重，使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計的應用。政策的制定者未能對管理會計在政府財務工作中的作用有著清楚、系統(tǒng)、具有戰(zhàn)略意義的認識。再者，從我國會計人員的培養(yǎng)上我們也可以看出，在財務會計研究上的發(fā)展及成果遠遠超過管理會計，許多會計從業(yè)人員對管理會計的態(tài)度不端正，簡單地認為管理會計是財務會計的一個分支，沒有正確的認識它作為與財務會計平等地位的重要作用與價值。

2 對我國政府管理會計改進的幾點建議

隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和完善，我國政府職能由計劃性、指令性管理向服務型、管理型的轉(zhuǎn)變；會計信息使用者的范圍的擴大也提高了對政府會計信息的要求。結(jié)合相關管理會計的理論、我國現(xiàn)存在的問題及其他國家的先進經(jīng)驗，筆者對我國政府管理會計的改進提出以下幾點建議。

2.1 加強整體意識，構(gòu)建政府戰(zhàn)略管理會計

政府管理會計對政府開展公共管理和服務活動所耗用的資源進行的是系統(tǒng)化的核算，這不僅有利于真實反映政府工作的實際成本，而且有利于客觀評價政府所提供信息的真實性。這里，我們可以使用政府戰(zhàn)略管理理論。政府戰(zhàn)略管理會計的精髓在于用戰(zhàn)略管理的觀點來看待政府的一切現(xiàn)實的和潛在的活動。戰(zhàn)略管理的觀點可以理解為對外將其他組織和社會公眾看成其提供產(chǎn)品和服務的對象，對內(nèi)通過協(xié)調(diào)來提供更多的產(chǎn)品和服務。簡而言之，政府戰(zhàn)略管理會計強調(diào)的是一種對外和對內(nèi)的合作和協(xié)調(diào)關系以及建立在這一基礎之上的服務價值最大化的思想。各政府部門、組織可以看作政府會計系統(tǒng)內(nèi)的有機組成部分，所有的部門運作都要以整個政府系統(tǒng)的效益與目標為總目標，共同努力，使之成為一個整體。各部門及地方分支在負責自身任務的基礎上，更要共同協(xié)作完成全局，統(tǒng)一的目標，從而站在戰(zhàn)略的高度上完成相關工作。

2.2 擴大公共財物管理范圍，充實政府管理會計內(nèi)容

目前，我國政府部門還主要是針對公共預算、公共收入和公共支出這幾個方面進行管理，關注的角度還僅僅是財政年度公共資金的籌集、分配、使用的合理性。政府公共部門財務管理也只側(cè)重于年度財務的收支，至于年度以外或財務收支以外的財務活動基本上沒有管，或沒有履行應有的財務受托責任，這突出表現(xiàn)在當前存在的以撥作支、國有企業(yè)股權投資、固定資產(chǎn)以及長期債務等的管理上。公共財務除了應對公共收入、公共支出和公共預算進行管理外，還必須把政府公共部門相關的財務活動納入政府管理體系中來。具體地講，應當包括公共資金管理、公共（行政）成本管理、公共投資管理、公共財產(chǎn)管理、公共債務管理、公共部門績效管理等內(nèi)容。全面有效地反映政府工作中的各項財務信息，充實政府管理會計的內(nèi)容，使政府管理會計的核算有個全面有效的核算基礎。

2.3 政府管理會計應站在其職責角度，滿足社會需求

美國政府會計準則委員會認為，政府管理會計應有助于政府履行公眾受托責任以及幫助使用者評價此受托責任；有助于使用者評價政府當年的運營成果；有助于使用者評價政府提供公共服務的水平和到期履行還債義務的能力。隨著我國各項制度的完善和公民對政府信息公開的要求，單單提供簡單的年度財務收支狀況已經(jīng)不能滿足公眾對財務的知情權與相關人員的決策權；并且從政府為人民服務的角度來看，需要擴大相關信息的披露，滿足社會需求。相對于我國政府財務管理只側(cè)重于年度財務的收支，我們可以借鑒世界上其他國家政府管理會計的成功經(jīng)驗，例如“日本模式”。20世紀90年代，日本政府財務壓力加大，傳統(tǒng)官僚主義弊端顯現(xiàn)出來，日本開始關注新公共管理，中央政府采用財務控制系統(tǒng)。其中運用管理會計的目標是改進績效，基本角色是提供會計信息給管理者以滿足他們執(zhí)行計劃和控制職能的信息需要，而這種財務控制與財務信息公開系統(tǒng)可以說是我們需要的。

2.4 加快相關制度的完善，加強相關人員的教育

要加快相關制度的完善，可以進行政府管理會計的相關立法工作，從法律上提供保障。在我國進行政府管理會計的時候，必須要在立法上做好準備，創(chuàng)建一個法制健全的環(huán)境，保證工作的順利進行。

加強相關人員的教育，轉(zhuǎn)變其觀念。我國會計學前輩婁爾行教授早在80年代就指出：“實施不實施管理會計，會計在管理上發(fā)揮不發(fā)揮作用，就看會計人員怎樣看待自己手里的工具，在企業(yè)管理中把自己置于什么地位，以及經(jīng)濟領導同志怎樣看待會計的性質(zhì)以及利用會計的程度”。由此也可以看出財務人員自身的觀念對工作也會產(chǎn)生很大的影響。政府財務人員的工作觀念主要從預算執(zhí)行中擺脫出來。在政府治理理念方面，政府人員應樹立廉價政府、責任政府的理念。政府在運行過程中節(jié)省勞動耗費、降低成本就能有效地利用有限的資源，在一定的資源消耗定額前提下，為公眾提供更多更好的服務。

3 結(jié) 論

無論從管理會計的形成和發(fā)展的歷史沿革來看，還是從政府會計的根本目標來看，政府管理會計的產(chǎn)生都將是歷史發(fā)展的必然。而如何順應這一歷史發(fā)展，并且如何使政府管理會計適我國的國情都將值得我們進一步的探討。

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