苗春平

[摘 要]目標(biāo)成本管理是市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的成本管理體系，需要考慮消費(fèi)者需求以及競(jìng)爭(zhēng)者提供的產(chǎn)品和價(jià)格來確定成本目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理可以提升現(xiàn)代企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)成本進(jìn)行優(yōu)化，促進(jìn)成本管理模式改革。從成本企劃、成本控制以及成本管理支持系統(tǒng)等方面提出了發(fā)揮目標(biāo)成本管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中作用的途徑。

[關(guān)鍵詞]目標(biāo)成本管理；現(xiàn)代企業(yè)管理；作用

[中圖分類號(hào)]FF407.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）48-00-02

近幾年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)仍保持平穩(wěn)快速增長(zhǎng)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，企業(yè)原有的管理方式難以適應(yīng)企業(yè)高速發(fā)展的需要，就有可能出現(xiàn)資金、人員、管理失控現(xiàn)象，造成企業(yè)成本上升，產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于消費(fèi)者除了要求購(gòu)買的產(chǎn)品具有良好性能、時(shí)尚外觀和可靠質(zhì)量外，還希望有實(shí)惠的價(jià)格，價(jià)格成為決定購(gòu)買行為的重要因素。如何加強(qiáng)內(nèi)部管理，通過控制產(chǎn)品成本，提高經(jīng)營(yíng)效率，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)管理者必須面對(duì)的重要問題。

1 目標(biāo)成本管理概述

目標(biāo)管理在成本控制中的運(yùn)用叫做目標(biāo)成本管理。目標(biāo)成本是指在保證一項(xiàng)產(chǎn)品獲得要求利潤(rùn)的條件下允許該產(chǎn)品所發(fā)生的最高成本數(shù)。目標(biāo)成本管理是市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的成本管理體系，需要考慮消費(fèi)者需求以及競(jìng)爭(zhēng)者提供的產(chǎn)品和價(jià)格來確定成本目標(biāo)。目標(biāo)成本確定后，需對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分解、落實(shí)、分析、控制、考核、評(píng)價(jià)等。其整個(gè)的管理過程，是圍繞目標(biāo)的設(shè)置、分解、實(shí)施、分析和考核進(jìn)行的，即通過合理設(shè)置成本目標(biāo)及其目標(biāo)分解，把企業(yè)的各部門各環(huán)節(jié)，直至全體員工，連成一個(gè)有共同努力方向的指揮保障體系，以充分發(fā)揮各方面的主動(dòng)性和積極性，全力以赴的去完成企業(yè)的目標(biāo)總成本（圖1）。

2 現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理的作用分析

2.1 提升現(xiàn)代企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力

現(xiàn)代企業(yè)能否快速推出質(zhì)量好，性價(jià)比高的產(chǎn)品成為了企業(yè)贏得市場(chǎng)的關(guān)鍵，與此同時(shí)消費(fèi)者的需求日趨提高，從原來的功能性需求轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)性化需求，這就要求企業(yè)推出新產(chǎn)品的速度加快，整個(gè)產(chǎn)品生命周期縮短而迎合外部市場(chǎng)，先于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手搶占市場(chǎng)。由于我國(guó)的消費(fèi)市場(chǎng)的降價(jià)風(fēng)潮以及人工成本上升等因素導(dǎo)致許多企業(yè)毛利率的不斷降低，企業(yè)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)演化成企業(yè)之間的成本競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要生存和發(fā)展，其核心就是要通過不斷的優(yōu)化成本，為客戶提供高性價(jià)比的產(chǎn)品并使企業(yè)持續(xù)獲得穩(wěn)定的利潤(rùn)?？v觀目前國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)形勢(shì)，如海爾集團(tuán)、聯(lián)想集團(tuán)等企業(yè)的表現(xiàn)能夠看出，成熟的目標(biāo)成本管理體系在現(xiàn)代企業(yè)的應(yīng)用能夠有效地對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行管控，極大的提升企業(yè)在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.2 重視產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本優(yōu)化

由于現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品上市的時(shí)間周期縮短，要求企業(yè)也同步的縮短產(chǎn)品開發(fā)周期，由于現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品70%～80%的成本在設(shè)計(jì)的時(shí)候已經(jīng)確定，如果等產(chǎn)品設(shè)計(jì)完成后再進(jìn)行成本改善，不僅成本可優(yōu)化的空間有限，還有可能為了實(shí)現(xiàn)批量后的設(shè)計(jì)更改而產(chǎn)生巨額的工程更改費(fèi)用，尤其在產(chǎn)品模具開發(fā)完成，生產(chǎn)線設(shè)備調(diào)試完成后，對(duì)產(chǎn)品成本優(yōu)化的工作更加受到限制。整個(gè)產(chǎn)品生命周期的成本優(yōu)化空間對(duì)比所需要付出的努力更大。因此，目標(biāo)成本管理將成本企劃的工作重點(diǎn)放在產(chǎn)品的概念設(shè)計(jì)階段，投入更多的資源在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)初期階段，進(jìn)行合理的成本企劃，進(jìn)行目標(biāo)制定并進(jìn)行跟蹤保證目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

2.3 改革企業(yè)產(chǎn)品成本管理模式

縱觀我國(guó)許多成功的現(xiàn)代企業(yè)如IT行業(yè)的華為集團(tuán)、汽車行業(yè)的比亞迪集團(tuán)、機(jī)械制造行業(yè)的振華集團(tuán)以及家電行業(yè)的海爾集團(tuán)等，都通過目標(biāo)成本管理對(duì)產(chǎn)品研發(fā)階段以及生產(chǎn)階段的成本進(jìn)行了有效的控制，并衍生出相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部的成本控制流程和體系。而目前我國(guó)的許多企業(yè)在目標(biāo)成本管理方面的應(yīng)用依然處于初級(jí)理論階段，目標(biāo)成本的理念尚未滲透至工作流程和全員意識(shí)中，使企業(yè)在全球化的競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。因此為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)建立一套目標(biāo)成本管理方法具有很高的實(shí)用價(jià)值和重要作用。

3 發(fā)揮目標(biāo)成本管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中作用的途徑3.1 產(chǎn)品開發(fā)成本企劃

首先，確定產(chǎn)品企劃。主要對(duì)市場(chǎng)、用戶需求進(jìn)行分析，進(jìn)行產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力評(píng)價(jià)，提出商品概念，確定目標(biāo)價(jià)格、目標(biāo)利潤(rùn)率和市場(chǎng)占有率。商品委員會(huì)批準(zhǔn)后，啟動(dòng)項(xiàng)目，進(jìn)入成本設(shè)定階段。

其次，目標(biāo)成本設(shè)定與分解。目標(biāo)成本設(shè)定：一是目標(biāo)價(jià)格的確定，產(chǎn)品企劃時(shí)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，綜合考慮顧客需求和顧客可接受價(jià)、競(jìng)品價(jià)格、法規(guī)和技術(shù)升級(jí)，目標(biāo)市場(chǎng)份額等因素型，確定新產(chǎn)品市場(chǎng)可接受價(jià)格，即為新產(chǎn)品目標(biāo)價(jià)格。二是目標(biāo)利潤(rùn)率的確定，確定目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)考慮三方面因素：經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和利潤(rùn)規(guī)劃，現(xiàn)有產(chǎn)品的利潤(rùn)率，新產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)率。三是目標(biāo)成本的設(shè)定，既參考現(xiàn)有車型實(shí)際成本，也考慮目標(biāo)價(jià)格，但以扣除方式為主，統(tǒng)合方式做參考。目標(biāo)成本分解：一是期間費(fèi)用分解，期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用，因?yàn)槟繕?biāo)利潤(rùn)率考慮的息稅前利潤(rùn)，所以不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用。二是投資費(fèi)用分解，產(chǎn)品投資費(fèi)用分為技術(shù)開發(fā)費(fèi)用和制造投資費(fèi)用兩類。技術(shù)開發(fā)費(fèi)用包括試驗(yàn)設(shè)備投資、技術(shù)引進(jìn)費(fèi)、試制費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)等。三是產(chǎn)品成本分解。為使產(chǎn)品成本易于達(dá)成，其分解方式可以分為按物分解與按人為對(duì)象進(jìn)行分解。

再次，目標(biāo)成本達(dá)成。目標(biāo)成本管理按期間費(fèi)用、投資費(fèi)用、產(chǎn)品成本三類分別達(dá)成。

3.2 產(chǎn)品開發(fā)成本控制

首先，產(chǎn)品開發(fā)目標(biāo)的整體控制。產(chǎn)品開發(fā)過程中，注重提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，縮短開發(fā)周期，采用節(jié)點(diǎn)管理、并行工程等工具，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、成本、時(shí)間三大目標(biāo)集成化、均衡化。

其次，成本風(fēng)險(xiǎn)控制。產(chǎn)品開發(fā)目標(biāo)成本管理存在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，必然存在成本風(fēng)險(xiǎn)，即產(chǎn)品銷售時(shí)，由于不可控成本發(fā)生，導(dǎo)致目標(biāo)利潤(rùn)不能實(shí)現(xiàn)。目標(biāo)成本管理應(yīng)該實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)最大化原則，即在充分分析未來風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，設(shè)置成本風(fēng)險(xiǎn)最大值，以確保產(chǎn)品利潤(rùn)。

再次，經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)。目標(biāo)成本管理經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)，以目標(biāo)利潤(rùn)率為主要指標(biāo)，同時(shí)，選擇動(dòng)態(tài)投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、材料邊際貢獻(xiàn)等輔助指標(biāo)，對(duì)新產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行定量分析，綜合評(píng)價(jià)。

最后，績(jī)效管理。目標(biāo)成本管理績(jī)效管理，實(shí)行以KPI管理為核心的評(píng)價(jià)方法。產(chǎn)品開發(fā)的各級(jí)部門和個(gè)人都要設(shè)置KPI指標(biāo)，將目標(biāo)成本控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有機(jī)結(jié)合起來，制定系列量化指標(biāo)，如產(chǎn)品企劃準(zhǔn)確率、目標(biāo)成本設(shè)定率、目標(biāo)成本達(dá)成率、利潤(rùn)管理達(dá)成率、制造投資預(yù)實(shí)控制率，研發(fā)費(fèi)用預(yù)實(shí)控制率，節(jié)點(diǎn)管理達(dá)成率等KPI指標(biāo)。將目標(biāo)成本管理與部門、員工利益掛鉤，對(duì)部門和員工進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)，考核具有可操作性，強(qiáng)有力地支撐目標(biāo)成本管理的實(shí)施。

3.3 產(chǎn)品開發(fā)目標(biāo)成本管理支持體系

首先，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理。內(nèi)部的價(jià)值活動(dòng)可分為產(chǎn)品企劃、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等一連串作業(yè)活動(dòng)。在概念開發(fā)、商品定義、項(xiàng)目合同和生產(chǎn)準(zhǔn)備等新產(chǎn)品開發(fā)階段進(jìn)行價(jià)值分析活動(dòng)，進(jìn)行設(shè)計(jì)優(yōu)化和工藝優(yōu)化，從源頭削減成本。在內(nèi)制成本達(dá)成階段和跟蹤驗(yàn)證階段，采用作業(yè)成本管理進(jìn)行價(jià)值鏈分析，將作業(yè)區(qū)分為增值作用和非增值作業(yè)，并將非增值作業(yè)剔除，降低不必要成本的發(fā)生。

其次，構(gòu)建目標(biāo)成本管理的信息系統(tǒng)。目標(biāo)成本管理體信息系統(tǒng)包括競(jìng)爭(zhēng)者情報(bào)數(shù)據(jù)庫(kù)、營(yíng)銷數(shù)據(jù)庫(kù)、成本數(shù)據(jù)庫(kù)、工程數(shù)據(jù)庫(kù)、采購(gòu)數(shù)據(jù)庫(kù)等。加強(qiáng)部門橫向聯(lián)系，共享信息，為目標(biāo)成本管理服務(wù)。

再次，確立計(jì)算機(jī)技術(shù)支持系統(tǒng)。現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)目標(biāo)成本管理過程中，要充分利用各種計(jì)算機(jī)技術(shù)。如計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)，計(jì)算機(jī)輔助工程，產(chǎn)品和工藝數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)?？梢约冉档脱邪l(fā)成本，又縮短產(chǎn)品研發(fā)周期，有力推動(dòng)新產(chǎn)品開發(fā)目標(biāo)成本管理。

最后，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的支持。前期成本企劃達(dá)成的制造投資、研發(fā)投資、新產(chǎn)品推廣費(fèi)用等專項(xiàng)費(fèi)用，按專項(xiàng)資金預(yù)實(shí)理流程管理，實(shí)際工作嚴(yán)格執(zhí)行，不允許超過項(xiàng)目達(dá)成值。并且要求，如果有可能，還應(yīng)該在達(dá)成值基礎(chǔ)上削減，提高新產(chǎn)品利潤(rùn)。

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