王倩倩

[摘 要]近年來(lái)，隨著國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)放度的提高，吸引許多跨國(guó)公司爭(zhēng)相涌入，客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化提出了緊迫的要求?？鐕?guó)企業(yè)投資與國(guó)際貿(mào)易的迅猛發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)勢(shì)不可當(dāng)，作為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)中起到了關(guān)鍵的作用，跨國(guó)企業(yè)投資不可忽視各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異對(duì)其國(guó)際資本運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)管理等方面的影響，為適應(yīng)全球化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和全球化的資源配置，需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化協(xié)調(diào)。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異；跨國(guó)企業(yè)；國(guó)際協(xié)調(diào)

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）48-0146-02

會(huì)計(jì)國(guó)際化是指各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)處理程序和方法都趨同、相似，甚至相同，只有這樣才能促進(jìn)對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的客觀反映，增強(qiáng)各國(guó)會(huì)計(jì)信息的可比性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨著國(guó)際貿(mào)易的全球化發(fā)展，跨國(guó)企業(yè)投資日益頻繁，跨國(guó)經(jīng)濟(jì)是一種高風(fēng)險(xiǎn)的決策，任何經(jīng)濟(jì)實(shí)體要實(shí)施跨國(guó)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，投資者就必須了解投資對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況，而這種了解必須建立在同一個(gè)比較尺度上，因此，會(huì)計(jì)信息就必須建立在同一的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)之上，這都要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化、統(tǒng)一化和制度化。

1 以中美為例分析比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異

1.1 從國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)來(lái)看

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要分為兩種：一種由獨(dú)立民間組織制定的其本身不具有法律地位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依靠的是非政府力量來(lái)保障其準(zhǔn)則的運(yùn)用和實(shí)施，如美國(guó)制定的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另一種則是屬于政府行政法規(guī)或部門(mén)規(guī)章，由政府強(qiáng)制各企業(yè)執(zhí)行主導(dǎo)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如中國(guó)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。由于制定機(jī)構(gòu)不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)不同的差異。

1.2 從會(huì)計(jì)核算及信息披露來(lái)看

美國(guó)的會(huì)計(jì)核算方法偏向樂(lè)觀，不斷追求創(chuàng)新，在信息披露上強(qiáng)調(diào)保護(hù)股東所有者的利益，提倡真實(shí)反映，并素以充分披露而聞名。而中國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算上相對(duì)比較保守，其會(huì)計(jì)信息披露偏向于保密，主要是在法律中規(guī)范信息披露。另一方面，由于國(guó)家是會(huì)計(jì)工作的主要服務(wù)對(duì)象和會(huì)計(jì)信息的主要使用者，會(huì)計(jì)信息的披露等都要充分考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的需要。

1.3 從會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)看

美國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督以民間審計(jì)著稱(chēng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方能有效。美國(guó)不主張政府過(guò)多干預(yù)經(jīng)濟(jì)，通常政府的干預(yù)也僅僅是間接進(jìn)行的，因此美國(guó)民間審計(jì)無(wú)論在從業(yè)人員的數(shù)量上還是技術(shù)、方法上，都位居世界前列；相對(duì)而言，中國(guó)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)較多，會(huì)計(jì)監(jiān)督也一直由主管部門(mén)進(jìn)行，民間會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體組織的權(quán)力很小，影響力也極其有限，民間審計(jì)的力量較弱，相對(duì)于美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范方面相對(duì)薄弱。

2 現(xiàn)行的各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異對(duì)跨國(guó)企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)的影響2.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異降低了跨國(guó)投資的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可比性 無(wú)論是跨國(guó)企業(yè)的管理層的經(jīng)營(yíng)管理，還是投資者的投資決策，都需要及時(shí)掌握企業(yè)真實(shí)可靠具有可比性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以不失時(shí)機(jī)地做出經(jīng)營(yíng)決策。如果缺乏這些必要的會(huì)計(jì)信息，將無(wú)法做出正確的方案。各國(guó)所投資企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及信息的可靠性與可比性對(duì)有效的跨國(guó)投資舉足輕重。根據(jù)聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司中心的一份材料，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，一家德國(guó)公司的利潤(rùn)，按美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出兩倍，按澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出22倍，按英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出24倍。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用性及目的不同導(dǎo)致在運(yùn)用不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果時(shí)會(huì)出現(xiàn)差異，這是與企業(yè)的運(yùn)營(yíng)無(wú)關(guān)，純粹是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的要求不一致所引導(dǎo)致的。

2.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異增加國(guó)際間資本投資流動(dòng)以及融資的成本價(jià) 跨國(guó)公司要在國(guó)際資本市場(chǎng)上投資融資，就必須披露相關(guān)真實(shí)可比的會(huì)計(jì)信息。由于跨國(guó)公司所在地可能并不是融資地，那么就必須按融資地的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整。如果投資者對(duì)有關(guān)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不熟悉，將增加金融市場(chǎng)的不完善性，增加了投資者的觀察、分析與鑒定成本。因財(cái)務(wù)信息的不確定性所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和成本會(huì)令投資者期待更高的投資回報(bào)作為補(bǔ)償，從而加大了國(guó)際資本的成本，甚至使原本可能進(jìn)行的跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因此而停止，進(jìn)而可能阻礙到國(guó)際資本的投資融資流動(dòng)與跨國(guó)投資。

2.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異增加跨國(guó)企業(yè)投資的財(cái)務(wù)管理成本

跨國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中會(huì)遇到一方面處在不同國(guó)家的子公司必須按東道國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，另一方面母公司要求各子公司的會(huì)計(jì)信息具有可比性，以便編制合并報(bào)表和對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行對(duì)比、分析、考評(píng)，這就必然造成了人力、財(cái)力和物力的巨大浪費(fèi)。美國(guó)《華爾街日?qǐng)?bào)》曾舉出一個(gè)實(shí)例：某公司要在美國(guó)、英國(guó)和加拿大發(fā)行證券，證券籌資總額為5500萬(wàn)美元，而為了編送三套不同的會(huì)計(jì)報(bào)表總共花費(fèi)了280萬(wàn)美元。編表費(fèi)用約占籌資額的二十分之一，而這些都會(huì)增加跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，減少跨國(guó)投資的利潤(rùn)回報(bào)。

3 跨國(guó)企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異所面臨的問(wèn)題及解決措施3.1 跨國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用上所面臨的問(wèn)題

（1）跨國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的多向化?？鐕?guó)企業(yè)針對(duì)不同的債權(quán)人，債務(wù)人，要分別采用不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算財(cái)務(wù)報(bào)表，這就產(chǎn)生了集團(tuán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)本土化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的問(wèn)題。為了提高經(jīng)營(yíng)管理的信息精確性，就需要配套定制技術(shù)水平較高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，需要對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均熟悉的會(huì)計(jì)人員，提高了跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。同時(shí)會(huì)存在一企業(yè)多套會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)賬目并存的現(xiàn)象，增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)，增加會(huì)計(jì)出錯(cuò)的可能性，從而提高了監(jiān)管與審計(jì)的要求與成本。

（2）時(shí)代發(fā)展導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同，但是去國(guó)家化卻難以實(shí)現(xiàn)。隨著跨國(guó)投資的不斷發(fā)展與擴(kuò)大，跨國(guó)投資與籌資活動(dòng)愈加頻繁，這一商業(yè)語(yǔ)言，對(duì)跨國(guó)投資活動(dòng)的影響至關(guān)重要。這是因?yàn)橐粍t國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以跨國(guó)上市和籌資為決策導(dǎo)向，并不一定適用各國(guó)中小企業(yè)；二則，各國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異強(qiáng)烈需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家化，但完全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化實(shí)質(zhì)難以實(shí)現(xiàn)。

3.2 跨國(guó)公司要解決面臨的諸多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異方面的難題 唯一的出路是尋求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化方面的協(xié)調(diào)性與規(guī)范性，通過(guò)一定的方法，來(lái)縮小或消除一定地區(qū)或世界范圍內(nèi)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度的重要差異，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性和相關(guān)性的過(guò)程。

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于跨國(guó)企業(yè)的目標(biāo)導(dǎo)向式，主張以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)建立會(huì)計(jì)的大致概念框架，來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)和規(guī)范性。

（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于跨國(guó)企業(yè)要逐步擴(kuò)散，有小及大，由局部到整體，主張先實(shí)現(xiàn)地區(qū)性統(tǒng)一，再向國(guó)家統(tǒng)一，直至達(dá)到全球輻射。

（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)跨國(guó)企業(yè)的分別報(bào)告，針對(duì)不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者，來(lái)構(gòu)建并編送不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，從而使報(bào)表內(nèi)容具有針對(duì)性。

（4）跨國(guó)企業(yè)追求準(zhǔn)則國(guó)際化，首先主張逐步影響各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，逐步實(shí)現(xiàn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。

隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)及國(guó)際市場(chǎng)宏觀調(diào)控的日新月異，跨國(guó)公司的發(fā)展要求會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的可比性和相關(guān)性更加具有針對(duì)性，因此要求跨國(guó)企業(yè)通過(guò)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)統(tǒng)一方案結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)性，進(jìn)行跨國(guó)企業(yè)的投資運(yùn)營(yíng)，從而給予跨國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息方面達(dá)到一致協(xié)調(diào)的強(qiáng)有力的保證。

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