陳琪玲

[摘 要]內(nèi)部審計作為我國當前審計監(jiān)督體系中三大審計之一，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策和民眾監(jiān)督的“眼睛”。離任審計是內(nèi)部審計的一部分，下屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計成為一道必不可少的程序，這對深化體制改革，科學考察下屬單位干部，加強下屬單位干部管理，推進依法行政，強化權(quán)力監(jiān)督，促進單位經(jīng)濟建設(shè)起到了一定的作用，并為領(lǐng)導(dǎo)班子選擇、任免下屬單位干部提供了依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]離任；審計；問題；建議

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）48-0160-02

1 內(nèi)部離任審計的作用

1.1 內(nèi)部離任審計的監(jiān)督作用

內(nèi)部離任審計的作用，是隨著內(nèi)部審計目標的變化而變化的，它的基本作用首先是經(jīng)濟監(jiān)督。內(nèi)部離任審計監(jiān)督是對單位經(jīng)濟監(jiān)督的第一個窗口，通過審計監(jiān)督來規(guī)范單位的經(jīng)營行為，使經(jīng)濟整體運行協(xié)調(diào)一致，從而自我約束。

1.2 內(nèi)部離任審計的評價鑒證作用

評價是內(nèi)部離任審計的基本職能和作用之一，實質(zhì)是對審計檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進行評議。鑒證是對下屬單位經(jīng)濟活動的鑒別和證明，針對所取得的成績和存在的問題，提出有建設(shè)性和針對性的意見和改進建議。

2 內(nèi)部離任審計現(xiàn)狀

2.1 內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不完善，獨立性不強

獨立性原則是內(nèi)部審計工作的一項根本指導(dǎo)性原則，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員只有在組織上、行為上都是獨立的，職能才能得以充分發(fā)揮。一些單位對內(nèi)部審計認識不足，將內(nèi)審機構(gòu)合并到紀檢、監(jiān)察或財會部門，或者由會計人員兼任，使得內(nèi)部審計的獨立性和公正性無法得到保證。

2.2 單位內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，制約了審計工作的開展 現(xiàn)代內(nèi)部審計工作要向事前、事中轉(zhuǎn)移，要求內(nèi)審人員具有綜合性管理知識，但實際工作中，搞內(nèi)部審計工作的審計科班出身的人少，有的人員是從其他部門調(diào)來的；有的只掌握某一方面的知識；有的人員甚至對審計業(yè)務(wù)一竅不通卻擔任審計負責人，而且對單位經(jīng)營管理工作缺乏了解，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。

3 離任審計存在的問題

3.1 離任審計工作缺乏計劃性

在實際工作中，由于與有關(guān)部門缺乏相關(guān)的溝通協(xié)調(diào)機制，形成了離任時間與審計時間難以銜接，尤其是單位內(nèi)部中層干部及所屬單位主要負責人變動較大時，大量干部離任，經(jīng)濟責任審計項目“撞車”，審計任務(wù)過于集中，審計資源過度透支，加大了審計實施的難度，使審計質(zhì)量無法保證。

3.2 內(nèi)部審計力量薄弱，離任審計質(zhì)量與要求存在差異性 （1）缺少對重大經(jīng)濟事項的決策過程和實施結(jié)果、內(nèi)部管理與風險控制等實施經(jīng)濟責任審計，缺少對下屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部科學決策、依法決策、民主決策以及管理控制的能力及職責履行情況進行監(jiān)督和評價。

（2）由于缺乏與下屬單位之間的溝通聯(lián)系，缺少召開座談會、設(shè)意見箱等相應(yīng)的制度，信息渠道閉塞，對深入揭露下屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部違反廉政規(guī)定的問題很難有所突破。

（3）審計人員缺乏綜合分析能力，不能夠針對內(nèi)部審計查出的普遍性、傾向性問題進行綜合分析，沒有抓住重點，充分發(fā)揮離任審計的服務(wù)作用。

3.3 離任審計項目開展存在滯后性

目前，對大多數(shù)下屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行的是“先離任、后審計”，這種做法的不利影響主要表現(xiàn)為：

（1）離任審計事實上成為一種事后行為，這種“馬后炮”，喪失了內(nèi)部審計應(yīng)有的權(quán)力的制約和監(jiān)督的作用，審計的時效性差，難以防患于未然。

（2）審計建議難以落實，前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下的問題，繼任者往往不理舊賬，有時使職工的利益無法得到保障。審計查出的有些違紀、違規(guī)問題帶有普遍性，而有關(guān)部門對共性問題很少處理或處理不到位，削弱了審計效果，導(dǎo)致內(nèi)部離任審計難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.4 審計方法不科學的現(xiàn)象依然嚴重，審計人員素質(zhì)有待提高 離任審計往往把審計范圍定得過寬，面面俱到。這樣不僅沒有突出審計的重點，而且影響審計工作質(zhì)量，容易使離任審計流于形式。因為下屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期一般都在數(shù)年以上，審計部門要在較短的時間內(nèi)一次性對幾年來的財務(wù)收支，資產(chǎn)、負債、損益等各項內(nèi)容實行全方位審計，難度較大，審計工作質(zhì)量很難得到保證。在對在具體審計過程中手段和方法不多，審計結(jié)果無規(guī)律可循，不同的審計人員對同一審計項目可能有不同的審計結(jié)果。

4 針對存在的問題，建議和措施

4.1 建立協(xié)調(diào)溝通機制，加強管理指導(dǎo)

開展內(nèi)部離任審計，離不開部門間的互相配合、互相協(xié)調(diào)、互相溝通，應(yīng)當在計劃、實施、考核、監(jiān)督等方面統(tǒng)籌安排，單位人事部門要把內(nèi)部審計機構(gòu)出具的報告，寫進干部考察材料，歸入干部實績檔案，在可行的前提下，列入干部任前公示，作為考察、管理、推選使用干部的重要依據(jù)。

4.2 完善內(nèi)審機構(gòu)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

建立健全內(nèi)審機構(gòu)并保持其應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性，是內(nèi)審機構(gòu)開展離任審計工作的基礎(chǔ)。本單位應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)審崗位，合理安排內(nèi)審人員，充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性，鼓勵審計人員通過多形式、多渠道學習相關(guān)業(yè)務(wù)知識和技能，使內(nèi)審人員了解掌握會計、審計、經(jīng)營、管理、法律、基建項目、計算機技術(shù)等方面的知識，不斷提高分析、判斷問題的實際能力，增強內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。

4.3 改進工作方法，提高離任審計工作質(zhì)量

（1）分類選擇審計時機。依照規(guī)定，離任審計要堅持先審計后離任，其精神實質(zhì)就是為了使審計與任用干部統(tǒng)一起來，讓審計更好地為任用干部提供依據(jù)、搞好服務(wù)。

（2）不論是“離任審計”還是“任中審計”，“審”不過是一種手段而已，“用”才是真正的目的。只有逐步建立起以任中審計為主，任中審計與離任審計和其他財務(wù)收支審計相結(jié)合的新機制，讓“任中審計”成為一種常態(tài)和慣例，才能使離任的干部不交馬虎賬，上任的干部不接糊涂班，只有做到“審而必究、審而必改、審而必用”，才能真正發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，為組織人事部門提供用人依據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供服務(wù)。

4.4 “事后審計”結(jié)合“任期中”審計

（1）對于審計人們有一種誤解，認為發(fā)現(xiàn)的問題越多，審計的效果就越好。其實能在錯誤發(fā)生之前的萌芽狀態(tài)將其遏止那才是最好的審計結(jié)果。離任審計如果要達到好的審計效果必須將“事后審計”和“任期中”審計結(jié)合起來開展。

（2）在下屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)就要做好離任審計的準備，通過分階段有計劃的審計工作使離任審計提前進入審計階段。在任期審計中也不一定要求每次審計都要做到事無巨細，而應(yīng)當每次都有不同的側(cè)重點，從不同的角度開展審計工作。這樣到離任審計時就會掌握大量的數(shù)據(jù)，審計評價時才會客觀公正。

4.5 離任審計要重點突出，方法科學，保證工作質(zhì)量

（1）離任審計主要是對離任者任期的業(yè)績、經(jīng)營成果及遵守財經(jīng)紀律等方面情況進行的審計，沒有必要對整個部門或單位的全面工作進行審計，否則只能是泛泛而談。

（2）審計人員在審計過程中要采取各種有效的審計手段，在不斷審計過程中總結(jié)經(jīng)驗，對不同類型的離任審計要掌握不同的方法進行。進行評價時要加強審計的橫向和縱向?qū)Ρ龋簿褪钦f評價一位領(lǐng)導(dǎo)工作好壞時要將任期內(nèi)的經(jīng)濟指標同前一任或者再前前任者進行比較，在比較過程中還要對各種因素進行分析。

4.6 正確認識“離任審計”的作用，把離任審計的作用落實到實處 （1）加大離任審計工作的宣傳力度，爭取各級領(lǐng)導(dǎo)的支持，選配好離任審計人員，做到專人、專門組織和臨時組織相結(jié)合，是作好離任審計工作的基礎(chǔ)。要重視審計人員素質(zhì)的提高，每年除安排重點集中的審計業(yè)務(wù)培訓外，還要盡可能地多組織實地審計，使理論和實際更好更快地結(jié)合在一起。離任審計是對一個單位最重要的幾個要素——人、財、物等運用過程及結(jié)果的綜合評價，是一項政治性很強的工作，因此，要求審計人員不僅要有能夠發(fā)現(xiàn)問題的慧心，還要求審計人員要有對政治高度敏感的責任心，要有堅持原則，不畏權(quán)勢的恒心，更要有相信組織，相信領(lǐng)導(dǎo)，堅持正義必勝的信心。

（2）加強離任審計的權(quán)威性，使離任審計真正成為對下屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)，這是搞好離任審計工作的最終日的。要切實做到這一點，就要進一步加大審計結(jié)果的運用和對違法違紀行為的追究力度。首先必須建立一整套系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，賦予內(nèi)部審計人員更大的權(quán)限；其次內(nèi)審機構(gòu)要將干部離任審計結(jié)果按照干部管理權(quán)限，分別報送同級黨組、行政領(lǐng)導(dǎo)，把處理結(jié)果記入干部的廉政檔案，人事部門要將審計結(jié)果納入下屬單位干部實績考核記錄。

5 結(jié) 論

加強企業(yè)內(nèi)部審計對于規(guī)范企業(yè)財務(wù)收支活動的真實性和合法性，促進企業(yè)加強內(nèi)部管理和實現(xiàn)經(jīng)營目標等方面有著十分重要的作用。從現(xiàn)在的實際情況來看，離任審計中存在的“審得太遲”、“結(jié)果太晚”等監(jiān)督滯后問題，審計的方式和方法需要改進和完善，這樣才能真正發(fā)揮離任審計的作用。

參考文獻：

[1]伯繼民.任期經(jīng)濟責任審計實務(wù)[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2008.

[2]張愛萍.事業(yè)單位內(nèi)部審計的成本控制與效率提高[J].會計之友（中旬刊），2009（4）.

[3]陳潔敏.強化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的幾點思考[J].科技促進發(fā)展，2009（2）.