摘要：2011年1月，房產(chǎn)稅開始在上海、重慶先行先試，并已取得初步成效。但是如何全面發(fā)揮房產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)和控制作用，如何使房產(chǎn)稅在全國范圍內(nèi)適時、有效推開在短時間內(nèi)仍面臨很多爭議。研究目的在于剖析房產(chǎn)稅改革中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，并有針對性提出對策和建議，加快推進(jìn)我國房產(chǎn)稅改革步伐。

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅改革 財(cái)產(chǎn)登記制度 稅收體系建設(shè)

“完善稅收制度”作為深化財(cái)稅改革的重要內(nèi)容寫入了十八屆三中全會審議通過的《決定》。這其中，個人所得稅、消費(fèi)稅、房地產(chǎn)稅的改革尤為引人關(guān)注。房地產(chǎn)稅是指一切與房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動過程有直接關(guān)系的稅，包括房產(chǎn)稅。相比個稅、消費(fèi)稅等改革的共識，房產(chǎn)稅改革是一個頗具爭議的話題，隨著房價(jià)持續(xù)上漲，房子已經(jīng)成為當(dāng)下很多家庭最重要的財(cái)產(chǎn)，房產(chǎn)稅改革牽動著很多房產(chǎn)持有者的神經(jīng)。研究和推廣房產(chǎn)稅稅收制度改革，是一個長期而復(fù)雜的工程。2011年1月27日，房產(chǎn)稅開始在上海、重慶先行先試。上海方案只針對增量，稅率分0.4%和0.6%，并給予戶籍居民家庭新購房人均60平方米的免征額；重慶方案則偏重高檔住房，涉及存量與增量，稅率為0.5%至1.2%。截至今年1月，房產(chǎn)稅在上海、重慶試點(diǎn)滿兩年，并已取得初步成效。但是如何全面發(fā)揮房產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)和控制作用，如何使房產(chǎn)稅在全國范圍內(nèi)適時、有效推開在短時間內(nèi)仍是一個難點(diǎn)，因?yàn)殚_征房產(chǎn)稅的政策意圖、征收標(biāo)準(zhǔn)及其開征的合法性均未明確，仍是廣大專家學(xué)者爭論的焦點(diǎn)。因此，在此時研究房產(chǎn)稅的難點(diǎn)及對策具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

▲▲一、研究房產(chǎn)稅改革的實(shí)際意義

房產(chǎn)稅改革涉及利益群體廣，影響范圍大，對調(diào)控房地產(chǎn)市場、構(gòu)建地方稅收體系具有重大意義，因此研究推進(jìn)房產(chǎn)稅改革面臨的難點(diǎn)及對策具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

由于社會現(xiàn)實(shí)生活的復(fù)雜性、多樣性和不斷的發(fā)展變化，房產(chǎn)稅改革也必然存在著與時俱進(jìn)的問題。盡管社會各界已對房產(chǎn)稅改革做了一定的研究，但面對社會發(fā)展過程中不斷出現(xiàn)的新形勢、新情況，非常有必要對房產(chǎn)稅改革進(jìn)一步深入研究，挖掘房產(chǎn)稅改革的難點(diǎn)，并有針對性提出對策和建議，加快推進(jìn)我國房產(chǎn)稅改革步伐。

▲▲二、推進(jìn)房產(chǎn)稅改革的難點(diǎn)

（一）房產(chǎn)稅改革涉及的利益群體廣，牽一發(fā)而動全身。房產(chǎn)稅改革可以說非常復(fù)雜，涉及利益群體龐大，社會上不乏反對和質(zhì)疑之聲。房產(chǎn)稅改革勢必會影響房屋所有者的利益，尤其是擁有多套住房者的利益。擁有多套住房者往往都是社會精英階層，在房產(chǎn)稅改革過程中有更多的話語權(quán)和決定權(quán)。因此，在諸如此類問題沒有解決之前，在沒有積累足夠多的經(jīng)驗(yàn)之前，房產(chǎn)稅改革難以在全國全面鋪開。

（二）房產(chǎn)稅征收目的尚不明晰。當(dāng)前重慶和上海的房產(chǎn)稅試點(diǎn)，只是對房地產(chǎn)市場價(jià)格持續(xù)升溫進(jìn)行宏觀調(diào)控的政策工具之一，而現(xiàn)在的趨勢是房產(chǎn)稅在全國范圍內(nèi)推廣及房產(chǎn)稅征收的長期化、合法化。上世紀(jì)八十年代的“房產(chǎn)稅”，是國企改革 “第二步利改稅”的一部分，當(dāng)時的理由是對企業(yè)，主要是國企恢復(fù)征收房產(chǎn)稅，“有利于調(diào)節(jié)占用房產(chǎn)差異所形成的收入差異”。當(dāng)年針對國企改革的征稅，已與當(dāng)下公民私房為主的情況南轅北轍。如今，再激活20多年前的《暫行條例》中的“房產(chǎn)稅”，難免會有爭議。歐美國家都征收房產(chǎn)稅，但他們的房產(chǎn)稅更像是中國的“物業(yè)費(fèi)”，直接用于社區(qū)的治安、小學(xué)等公共服務(wù)。但中國內(nèi)地房產(chǎn)稅試點(diǎn)至今，沒有明確這項(xiàng)稅收的用途：是專款專用于保障房建設(shè)，還是打包進(jìn)入政府預(yù)算？ 房產(chǎn)稅的目的是通過加大房產(chǎn)的持有成本，遏制投機(jī)，是房產(chǎn)調(diào)控的長期化，還是成為地方財(cái)政收入的新支柱？這些問題亟待明晰。

（三）房地產(chǎn)登記多頭管理。目前土地使用權(quán)在土地管理部門登記，房屋在房產(chǎn)管理部門登記，草原、灘涂在農(nóng)業(yè)部登記，林業(yè)資源在林業(yè)局登記等。包括土地在內(nèi)，不同城市間的不動產(chǎn)信息查詢并非完全通暢，這也致使一些監(jiān)管政策在執(zhí)行上不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。比如樓市限購政策，監(jiān)管部門可以掌握購房者在本區(qū)域的房屋信息，但對其外地房屋擁有情況的信息可能不能詳盡了解。這種不動產(chǎn)登記的分散管理，一方面造成交易的潛在風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也會削弱行業(yè)監(jiān)管力度。

（四）立法層級低，征管乏力。雖然房產(chǎn)對于企業(yè)和個人來說都是重要的財(cái)產(chǎn)，房產(chǎn)稅亦是重要的財(cái)產(chǎn)稅，但在整個稅收體系中，房產(chǎn)稅并非主體稅種，其立法長期未受重視，我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)業(yè)各稅種，其法律依據(jù)均為國家行政機(jī)關(guān)制訂頒布的《暫行條例》，而不是由全國人大或人大常委會頒布的稅法，立法層次較低。有些稅種，幾經(jīng)廢立或變更，有失國家稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。另一方面，正是基于房產(chǎn)稅立法層級低，征收管理缺乏權(quán)威性的法律依據(jù)，導(dǎo)致被征收方偷稅漏稅機(jī)會成本低，進(jìn)一步降低了征管效率。

▲▲三、推進(jìn)房產(chǎn)稅改革的對策研究

（一）房產(chǎn)稅改革應(yīng)以人民利益為導(dǎo)向。房產(chǎn)稅改革牽涉的利益主體可以說是全方面的，包括政府、銀行、房產(chǎn)持有者和開發(fā)商。房產(chǎn)持有者是最直接最重要的利益團(tuán)體，因此政府在推進(jìn)房產(chǎn)稅改革的過程中，要打破開發(fā)商，金融機(jī)構(gòu)，多套住房持有者等重大利益集團(tuán)的羈絆，充分考慮廣大人民的切身利益，尤其是唯一自住型住房持有者的利益。 對家庭唯一自住型住房應(yīng)在綜合考慮面積和價(jià)格的基礎(chǔ)上制定相關(guān)豁免政策，以保證人們基本生活需求；同時，對持有多套非自主型住房持有者，通過法律、經(jīng)濟(jì)及必要的行政手段將其全部納入房產(chǎn)稅征收范圍。

（二）明確房產(chǎn)稅改革的目的和方向。目前，房產(chǎn)稅最重要的任務(wù)不能簡單定義為籌集財(cái)政收入，還包括調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會生活。房產(chǎn)稅改革，一是有利于增加直接稅，填補(bǔ)財(cái)產(chǎn)稅收領(lǐng)域空白，是中國稅制合理化的必要環(huán)節(jié)；二是房產(chǎn)稅改革有利于地方稅收體系建設(shè)、解決地方穩(wěn)定財(cái)政收入來源；三是抑制房價(jià)，確保房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展；四是優(yōu)化收入分配結(jié)構(gòu)，抑制兩極分化。但房產(chǎn)稅改革不能陷入理論層面，不能就稅論稅，一定要明確定位。未來房地產(chǎn)稅的改革應(yīng)充分考慮社會承受能力進(jìn)行有減有增的綜合改革，在保證稅負(fù)總體平穩(wěn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善稅制，充分發(fā)揮房產(chǎn)稅在促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展和調(diào)節(jié)收入分配中的重要作用。

（三）整合不動產(chǎn)登記信息。建立不動產(chǎn)登記信息管理基礎(chǔ)平臺，實(shí)現(xiàn)不動產(chǎn)審批、交易和登記信息在有關(guān)部門間依法依規(guī)互通共享。建立不動產(chǎn)登記信息管理基礎(chǔ)平臺，將為樓市監(jiān)管提供幫助，會進(jìn)一步推動房產(chǎn)稅的開征。這一政策將是其他所有長效調(diào)控政策的基礎(chǔ)。一旦不動產(chǎn)統(tǒng)一登記得以實(shí)現(xiàn)，其他政策的出臺將非?？?，對市場投資者的心理影響非常大。不動產(chǎn)登記系統(tǒng)及房屋價(jià)值動態(tài)評估系統(tǒng)是房產(chǎn)稅全面開征的兩大必要技術(shù)前提。如果不動產(chǎn)登記系統(tǒng)能夠建立，房產(chǎn)稅的推進(jìn)將會明顯加速。

（四）加快房產(chǎn)稅立法?！吨泄仓醒腙P(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中提及房地產(chǎn)稅，并要求“加快立法并適時推進(jìn)改革”，這是中央文件首次提出房地產(chǎn)稅立法的問題。房地產(chǎn)稅是指一切與房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動過程有直接關(guān)系的稅，包括房產(chǎn)稅。加快房產(chǎn)稅立法，首先有利于貫徹稅收法定的原則，讓稅收更加有法可依、有章可循；其次，立法本身就是一個讓不同意見、觀點(diǎn)、利益充分展現(xiàn)的過程，通過立法過程可以充分聽取不同意見，給社會一個更加穩(wěn)定的預(yù)期，最終形成一個大多數(shù)人可以接受的改革方案；最后，房產(chǎn)稅征收應(yīng)考慮地區(qū)差別或給地方財(cái)權(quán)，我國的房地產(chǎn)市場有明顯的區(qū)域性——北上廣等地的房價(jià)很高，但是一些二三線城市的房地產(chǎn)市場已經(jīng)出現(xiàn)供過于求的局面。因此，未來房產(chǎn)稅的征收要因地制宜，考慮地區(qū)差別，給地方政府比較大的自主權(quán)，根據(jù)地方的情況作出決定。

綜上所述，我國在推進(jìn)房產(chǎn)稅改革的過程中將會遇到諸多的難點(diǎn)與阻礙，包括權(quán)衡各利益集團(tuán)的利益，明確房產(chǎn)稅征收目的，整合不動產(chǎn)信息以及搭建不動產(chǎn)信息登記平臺，加快房產(chǎn)稅立法等。但是我們相信，通過政府、學(xué)者和社會各界的共同努力，房產(chǎn)稅立法將進(jìn)一步加快，房產(chǎn)稅改革將適時得到推進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈紹華、曹明星、孟杰. 房產(chǎn)稅：困惑中的改革與立法中的民意[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011，（03）.

[2]汪昊. 房地產(chǎn)市場稅收調(diào)控研究：基于中國現(xiàn)狀的分析[M].中國稅務(wù)出版社，2009

【作者簡介】李勇彬 碩士研究生 畢業(yè)于中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院