曹榮華

摘要：單位內(nèi)部會計控制是人類經(jīng)過不斷探索而總結(jié)出來的監(jiān)督會計工作、保障會計工作有效性的內(nèi)部管理辦法。建立健全單位會計內(nèi)部控制制度，有利于保證會計信息的真實性、時效性、準確性、可靠性，為單位經(jīng)營管理的科學(xué)化決策提供可靠的依據(jù)。加強實施企業(yè)內(nèi)部會計控制，能夠規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序，用制度管權(quán)管事管人，促進創(chuàng)建風(fēng)清氣正的社會風(fēng)氣，確保國民經(jīng)濟穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。

經(jīng)濟是人類社會的物質(zhì)基礎(chǔ)。政治是人類社會的上層建筑，經(jīng)濟基礎(chǔ)與上層建筑是構(gòu)建人類社會并維系人類社會運行的兩大命脈。對社會來說，經(jīng)濟的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，是保障政治穩(wěn)定的必備前提。會計是對經(jīng)濟活動進行管理并用量來反映的重要手段之一，會計工作的真實性和有效性會直接影響到經(jīng)濟的健康和穩(wěn)定以及發(fā)展。單位內(nèi)部會計控制是人類經(jīng)過不斷探索而總結(jié)出來的監(jiān)督會計工作、保障會計工作有效性的內(nèi)部管理辦法，它會隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷得到完善。一個單位如何能保證健康穩(wěn)定的發(fā)展，加強單位的內(nèi)部會計控制是關(guān)鍵。古今中外的管理實踐證明：單位得控則強、失控則亂、無控則敗。

一、單位內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵、目標及應(yīng)遵循的原則

1.內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。這樣的制度與程序可使單位內(nèi)部各方面、各環(huán)節(jié)形成一個相互制約的體系，通過這個體系，單位內(nèi)部任何一個方面、一個環(huán)節(jié)的工作都會受到另一個方面或環(huán)節(jié)的制約，從而達到內(nèi)部會計控制的基本目標。

2.內(nèi)部會計控制目標是指規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

3.設(shè)立單位內(nèi)部會計控制制度必須遵循的基本原則：合法性原則。單位設(shè)立內(nèi)部會計控制制度必須符合國家頒布的《中華人民共和國會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》等有關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合本單位的《財務(wù)管理辦法》等相關(guān)內(nèi)部管理制度。

全面性及重要性原則。單位內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計必須能夠覆蓋單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的全貌和經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，并將業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制點落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各環(huán)節(jié)，不得留有制度上的空白或遺漏。信任不能代替制度。內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效性實施負責(zé)。

相互牽制原則。內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)內(nèi)部的機構(gòu)和崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離；確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約和監(jiān)督。要明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項有關(guān)人員職責(zé)，實行崗位分離，相互制約的機制和處理程序。也就是每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須有兩個或兩個以上部門或人員處理，合理設(shè)置會計崗位，不相容崗位相互監(jiān)督、相互檢查，形成相互均衡的機制。特另4是各項業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、復(fù)核環(huán)節(jié)的相互牽制尤為重要，該項原則是內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的基本保證。

成本效益原則。內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。單位內(nèi)部會計控制制度一定要結(jié)合本單位經(jīng)濟活動的實際和內(nèi)部管理需求來設(shè)計，不能一味追求“大而全”，而要實現(xiàn)運行成本最低、效益最大的目標，實行有選擇的控制。在保證控制有效性的前提下，確定控制環(huán)節(jié)和選擇控制點，應(yīng)充分考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點，將發(fā)生頻繁的業(yè)務(wù)，涉及金額較大的業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制作為重點，設(shè)置必要的控制環(huán)節(jié)和更加嚴密的控制措施。如對貨幣資金的內(nèi)部會計控制，無論是事業(yè)單位還是企業(yè)單位，必須作為重點進行控制。而有的企業(yè)以對外提供服務(wù)為主，存貨很少，如再對存貨重點設(shè)計內(nèi)控制度就沒有必要?？傊仨氁詣?wù)實的態(tài)度，運用科學(xué)的方法，設(shè)計成本低效益高的、有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。

動態(tài)性原則。內(nèi)部會計控制是應(yīng)當(dāng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。任何單位的內(nèi)部會計控制都要存在于一定的外部環(huán)境之中，這是內(nèi)部會計控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。各級管理人員特別是最高管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)慎重考慮外部中間機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對單位現(xiàn)行內(nèi)部會計控制的評價及建議，及時修訂那些已不適用的規(guī)章制度和控制措施，建立新的內(nèi)部會計控制制度，以確保內(nèi)部會計控制的有效性。

二、加強單位內(nèi)部會計控制的作用

加強單位內(nèi)部會計控制，對于促進單位穩(wěn)定、經(jīng)濟健康發(fā)展具有十分重要的意義。

（一）建立會計內(nèi)部控制制度，有利于保證會計信息的真實性、時效性、準確性、可靠性，為單位經(jīng)營管理的科學(xué)化決策提供可靠的依據(jù)。如果會計信息失真，它不僅影響著一個單位的正常運轉(zhuǎn)能否持久，而且會影響到宏觀經(jīng)濟的決策。失真現(xiàn)象的背后，體現(xiàn)在日常工作中：單位的財務(wù)狀況混亂，各項制度有章不循或無章可循，各項批準授權(quán)不清，相互牽制不到位。通過內(nèi)控能夠及時地發(fā)現(xiàn)會計日常工作中出現(xiàn)的問題并加以及時糾正，從而提高財務(wù)工作效率，保證會計核算的質(zhì)量。

（二）通過內(nèi)部控制程序加強對現(xiàn)金、有價證券和存貨等流動性資產(chǎn)的保護，以防止出現(xiàn)舞弊和無意過失。對企業(yè)的資產(chǎn)保管人員，包括財務(wù)部門的會計、出納，物資管理部門的保管人員和記賬人員，在部門內(nèi)要實行定期輪崗制度。這樣，在交接過程中以及后任接任后有機會發(fā)現(xiàn)原崗位工作中的員工在工作中出現(xiàn)的漏洞、不足，得到及時糾正和改進。保證國家財產(chǎn)的安全、完整。

（三）保證單位的一切財務(wù)活動符合國家財經(jīng)法規(guī)、政策和制度。通過會計稽核可以隨時監(jiān)督和檢查在日常的財務(wù)管理和核算工作中有無違反財經(jīng)紀律、結(jié)算紀律、信貸紀律的行為，有無違反財務(wù)規(guī)定鋪張浪費，私設(shè)“小金庫”。一旦發(fā)生，內(nèi)控人員可以及時采取措施予以糾正，從而保證單位的各項經(jīng)濟活動合理、合法和有效。